浅 析会 计 监 督体 系
-里
中国高新技术企土
于海 中铁十三局 第四工程有限公司
【摘要】 会 计监督体 系是 一个完整 的、有机 的集合 ，唯有各部分 充分有 效地发 挥 自身的职能 ，才
能真正实现会计 工作的 目标。会计监督要引起国 家和会 计学界 的高度 重视 ，要 以提 高监督机构人
员的综合 素质为基础 ，加大执 法力度 ，做到有法必依 ，执法必严 ，违法必 究。
【关键 词】会 计监督 职能 体 系 机制
近年来 ．这一监督体系开始 出现一 些问题 ，突出表现在
会计 工作 中的违法违纪行为屡查 屡犯 ，使现行的会计监督体
系面临严重挑战。要使新 《会计法》所
规范
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的”三位一体”的会
计监督体系能 够落到实处 ，达 到预期 的效 果 ，就必须 有一个
与之相 匹配 的会计监督运行机制 ，这 个会计监督运行机制应
该是全方位地对企业经济 的实行全过程 的监督 ：
(一)以完善的 内部会计监督
制度
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为基础 。形成企业 自
觉、自律的内部会计监督机制。
内部会计监督制度 是单位内部为保护财产安全和完整 ，
确保 会计信息真实 可靠 ，提高 工作效率和质 量 ，保证经 营方
针和 目标 的实现而 对经济活动进 行组织 、制约、考核和 调节
的总称 。会计控制是单位(企业 )内部控制的方式之一 ，它是
单位 (企业 )的会计机构和会计人员 ，通过会计核算来参与控
制本单位 的经济活动过程 。以保证会计信息质量(可 靠性 、相
关性 )的一种内部控制方式。严密 、有效的内部控 制制度是其
他会计监督的基础 。现 代审计 (政府审计和社会审计 )都是建
立在对被审单位 内部控制制度 评审结果基础之上的。一个单
位内部控制制度的是否健全有效 ．直接地影响 到审 计质量的
好坏和审计风险 的高低。
(二 )以会计 法规制度为依据。形成事前会计监督机制 。
有效 的会计监督必须是全方位 、全过程的监督。而建立
事前会计监督机制是实现 全过程
监督的必备条件 。事前会 计监督可分 为两个层次 的监
督 ：～是单位(企业)会计机 构和会计人员在参 与制定各 种经
营决策以及相 关的各项
计划
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和预算时 ，依据有关政策 、法规 、
制度和经济活动 的一般规律 ．对 各项经济活动的可行性 、合
法性和有效性进 行审查 ，并对 未来经济 活动 予以指导 ；二是
国家通过制订颁布法律 、法规 、准 则、制度等规范 文件 ．尤其
是在法律 中作出强制性规范 ，规定会 计行 为为主体必须作 出
或 禁止作 出一定行为 ，否则就是违法 ，要受到法律的制裁 ，这
样利用法律的强 制力 (威慑作用)达到事前监督的 目的。要使
会计法律 、法规 、准则 、制度起 到事前监 督的作用 ，必须具备
两个条 件 ：一 是会 计法制要健全 ，且各种法 制制度要相 互配
套 ；二是必须作到有法必依 ，执法必严 ，违法必究。
(三 )以会计 委派制为契机 ，构建事 中会计监督机 制。
事中监督是指在 日常会计工作中 ，对 已经发现 的问题及
时提出建议 ，促使有关部门采取措施 ，调 整经济活动 ，使 其按
照预定的 目标和 要求进行 。此外，为了促使单位 (企业 )会计
工作在法律 、法规 、准则 、制度所允 许的范 围内进 行 。保证企
业在 日常会计核算 中依法办事 ，外部会计监督 ，尤其是 代表
所有者的会计 监督必须提前 到事 中 ，实行会 计委派制 ，所有
者向企 业委派主要会计人 员(主管会计 、财务总监等)是将监
督延伸 到事中的有效途径 。在所有者与经营者的委托代理关
系中 ，作 为委托者 的企业所 有者和作 为受 委托者的企业经营
者，由于各 自掌 握的信息量 不对 等 ，为这 种背离提供 了便利
条件 。因而作为
记录
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和提供企业财 务信息的会计人员的立场
和地位就显得极 为重要和突出。企 业的所有者对企 业委派主
要 会计人 员，无疑可以使会计的地位 、立场发生变化 ，使所有
者能够适时有效地监督经营者 的经营行 为 ，保 证会计信 息的
真实性 。
(四)以注册会计师审计监 督和政府部门的行政执法监
督 为主体 。构建监督机制。
注册会计师审计应 当成为我国会计监督体系的主体。按
照 一般 的说法 ．我国现行 会计监督体 系是 以国家审计 为主
体 。内部审计 为基础 ，民间审计 为补充的三位一体结构 。在市
场经 济条件下 ．实 施 由站在 中立 立场 的注册 会计师审 计监
督 ．是保证企业向外披 露的会计信息质量 的最后 一道 关口。
这种监督通常是在会计期间终了进行 ，所 以我们把 它叫做事
后监督 。它以现 行的会计法规 、准 则、制度 为准绳 ，通过检查
企业 的会计
资料
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(包括论证 、帐薄和报 表)．对 企业披露 的会
计信息的真实性 、可靠性 等作 出评价 ，并揭露其存在的问题 。
会计监督体系是一个完整 的、有机 的集合 ，唯有各部分
充分有效地 发挥 自身的职能 ，才能真 正实现会计 工作 的目
标 。提高经济效益 。要 以提高所 有者 、经营者 、会计人员和各
监督机 构人员的综合 素质 为基础 ，强化各层面 自觉 、主动 、自
律 的会计 监督意 识 。并 充分利 用行政 的 、经济 的 、法律 的手
段 ，调动他 们会计监督 的主观能动性 ；健全和完善会计法律 、
法规 、准则 、制度 ，尤其 是违 法违规 的处理条款 。建立全方位 、
多层面 的内部、外部会计监督网络 ；加大执法力度 ，做到有法
必依 ，执法必严 ，违法必究 ，通过一个阶段的法律的强制性被
动 执行 ，最终变 成被监督者 的自觉行动 ，真 正落实会计 监督
的权利和义务。
参 考 文 献
f11幸强、邓菁晖，《加 入 wTo 中国注册会计师行业面临的考
验及其对策》，《中国注册会计师)2ooo年 第 9期
f21《中华人 民共和 国财政部报告》，2003年 第7号
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