增值税会计--第四节PPT课件

第三节增值税的会计核算学习要点增值税核算账户的设置一般纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理*一、账户设置为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程，根据现行增值税会计处理的规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。（一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置*1、“应交税费---应交增值税”科目“应交税费--应交增值税”科目借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额；贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转人“未交增值税”明细科目的当月多缴的增值税额；期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税(期未不会出现贷方余额)。在“应交税费--应交增值税”二级科目下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”明细科目。在“应交税费—一应交增值税”二级账下，按明细科目设置专栏，其格式见表3—1。*表3—1应交税费---应交增值税* 略 借方 贷方 借或贷 余额 合计 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税额 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。(2)“已交税金”专拦，记录企业已缴纳的本期增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款，冲减进口货物成本等)或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。*(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。(7)“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税费---应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。*(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税费---应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。*2、“应交税费---未交增值税”科目“应交税费---未交增值税”科目的借方发生额，反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自“应交税费---应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额，反映企业月末自“应交税费---应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。*（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目，贷方反映应交的增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。*二、进项税额的核算（一）不得抵扣进项税额的核算（二）购进免税农产品的核算*进项税额核算1、不得抵扣进项税额的核算2、购进免税农产品的核算3、接受投资、捐赠转入货物的核算4、接受应税劳务的核算5、运输费用进项税额的核算6、进口货物核算7、购进货物转变用途的核算*【例3－9】 华泰公司3月份购进免税农产品一批，买价为80,000元，产品已验收入库，价款尚未支付。则会计处理如下： 购进免税农产品的进项税额 ＝80000×13％＝10400(元) 借：原材料69600 　　应交税费——应交增值税（进项税额）10400 　  贷：应付帐款80000*（三）接受投资、捐赠转入货物的核算 【例3－10】华泰公司5月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50,000元，增值税额8,500元。则会计处理如下： 借：原材料50000 　应交税费——应交增值税(进项税额)8500 　　贷：营业外收入58500*（四）接受应税劳务的核算 【例3－11】华泰公司４月份发出材料40,000元，委托市机械制造厂加 工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项已支付。则会计处理如下： 　　（1）4月份发出材料时， 　　借：委托加工物资40000 　　  贷：原材料　　40000 　　（2）支付加工费及增值税时， 借：委托加工物资15000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2550 　　  贷：银行存款　　　17550 （3）加工完毕，收回工具、模具时， 借：低值易耗品55000 　贷：委托加工物资55000*（五）运输费用进项税额的核算 【例3－12】华泰公司６月份购进原材料一批，专用发票上注明价款60,000元，增值税额10,200元，另支付运费、装卸费、保险费等共计1,200元，其中运费1,000元，材料已验收入库，货款未付。则会计处理如下： 运费允许抵扣的进项税额=1000×7％＝70(元) 借：原材料　　61130 　　应交税费——应交增值税(进项税额)10270 　　贷：应付帐款　70200 　　　　银行存款　　1200*（六）进口货物的核算 【例3－13】华泰公司７月份进口材料一批，海关核定的到岸价格为1,000,000元，应缴纳进口关税300,000元，材料已验收入库，货款和税款均以银行存款支付。则会计处理如下： 　　应纳增值税额=(1000000+300000)×17％=221000（元） 借：原材料　　1300000 　　应交税费——应交增值税(进项税额)221000 贷：银行存款1521000*【例3－14】 华泰公司9月份购进包装物2000个，每个不含税单价为5元，10月份实际验收入库1500个（即损耗了500个），该包装物的定额损耗率为10％，包装物已验收入库，已取得增值税专用发票并货款已付。则会计处理如下： 全部进项税额=2000×5×17％=1700(元) 超定额损耗的部分属于非正常损失，其进项税额不得抵扣。 　不得抵扣的进项税额＝(2000-1500-2000×10％)×5×17％＝255(元) 　　 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1755 　　　　周转材料——包装物　8500 　应交税费——应交增值税(进项税额)1445 贷：银行存款11700*（七）购进货物转变用途的核算 1.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 【例3－15】华泰公司8月份在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 领用材料一批，材料实际成本为20000元。则会计处理如下： 借：在建工程23400 　贷：原材料　20000 　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400*2.非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣 【例3－16】华泰公司9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失免税农产品9,000元，库存商品80,000元，已知公司当期总生产成本为420,000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300,000元。 分析： 损失免税农产品应转出进项税额 ＝9000÷(1-13％)×13％＝1344.83(元) 　　损失库存商品所耗用外购货物的购进额 　　＝80000×(300000÷420000) 　　＝57143(元) 应转出进项税额＝57143×17％＝9714(元) 　　会计分录为： 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100058.83 　　  贷：库存商品　　　　　　　　80000 　　　原材料　　　　　　　　9000 　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)11058.83*销项税额的核算1、一般销售业务的核算2、预收款方式销售货物的核算3、视同销售行为的核算4、特殊销售行为的核算应税货物用于非货币性交易折扣方式销货退回与折让以旧换新销售* （一）一般销售业务的核算 【例3－17】华泰公司3月份销售自产Ａ产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款670,000元，增值税额113,900元，另支付运费3,000元。货物已经发出，货款以银行存款收讫。则会计处理如下： （1）销售货物确认收入时， 　　借：银行存款783900 　　  贷：主营业务收入670000 　　　　  应交税费——应交增值税(销项税额)113900 　　（2）支付运费时， 　　借；销售费用2790 　　应交税费——应交增值税(进项税额)210 　　  贷：银行存款　　　　　　　　　3000*（二）预收货款方式销售货物的核算 【例3－18】华泰公司以预收帐款方式销售C产品一批，8月份收到预收货款90000元；12月5日发出C产品，实际成本85000元，不含税售价100000元，增值税额17000元，当日收到对方补付的货款。则会计处理如下： （1）8月收到预收货款时， 　　借：银行存款90000 　　  贷：预收帐款90000 （2）12月5日发出产品，补收货款时， 借：预收帐款90000 　　银行存款27000 　　  贷：主营业务收入100000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000　　　　　　　　　　　　　 （3）结转成本时， 借：主营业务成本85000 贷：库存商品　　85000*(三）视同销售行为的核算 1．委托代销货物的核算 【例3－19】华泰公司5月初发出Ａ产品500件，实际成本为500元／件，委托某商场代销。代销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，A产品不含税售价为650元／件，每件产品支付代销费用30元，月末该商场将Ａ产品全部销售，并转来代销清单和手续费结算发票。则华泰公司会计处理如下： （1）5月初发出代销商品时， 　　借：委托代销商品250000 　　    贷：库存商品　250000 （2）收到该商场转来的代销清单，确认收入时， 借：应收帐款　　　　380250 　　贷：主营业务收入　　325000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）55250 借：主营业务成本250000 　　    贷：委托代销商品250000 　　（3）支付手续费时 　　借：销售费用　　15000 　　    贷：应收帐款　　15000*补充：视同销售收入对比* 项目 会计收入确认 增值税 所得税 统一核算，异地移送 × √ × 非应税项目 自产、委托加工 × √ × 外购(进项转出) × × × 职工奖励或福利 自产、委托加工 √ √ √ 外购(进项转出) × × √ 投资（自产、委托加工、外购） √ √ √ 分配（自产、委托加工、外购） √ √ √ 赠送（自产、委托加工、外购） ×(注释,因为是利得) √ √2．用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算 【例3－20】华泰公司１１月份领用B产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本15,000元，不含税售价23,000元。则公司会计处理如下： B产品销项税额＝23000×17％＝3910(元) 　　借：在建工程18910 　　  贷：库存商品——B15000 应交税费——应交增值税（销项税额）3910*【例3－21】 国美电器有限公司，将一批账面成本为100000元，含税售价为175500元的家用电器作为实物工资向职工发放。该业务应如何进行账务处理？ 分析： 销项税额=175500÷（1+17%）*17%=25500元 借：应付职工新酬175500 贷：主营业务收入150000 应交税费——应交增值税（销项税额）25500 借：主营业务成本100000 贷：库存商品100000*3．用于对外投资、无偿赠送他人的核算【例3－22】华泰公司12月份，特制D产品一批，作为礼物赠送给自己的长期客户。该批产品无同类产品的销售价格，已知该批产品实际成本8000元，成本利润率为10％。则会计处理如下组成计税价格＝8000×(1+10％)＝8800(元)增值税销项税额＝8800×17％＝l496(元)　　借：营业外支出10296　　  贷：主营业务收入　　8800　　应交税费——应交增值税(销项税额)1496借：主营业务成本8000贷：库存商品8000*（四）特殊销售行为的核算 1．应税货物用于非货币性交易时的核算 【例3－23】华泰公司12月份以自产C产品换取原材料一批，原材料已验收入库，取得的专用发票上注明价款76000元，增值税额12920元，发出C产品不含税价款65000元，增值税额11050元，另支付差价款12870元。则会计处理如下 借：原材料76000 应交税费---应交增值税（进项税额）12920 贷：主营业务收入65000 应交税费---应交增值税（销项税额）11050 银行存款12870*2．折扣方式销售货物的核算 【例3－24】某公司9月份销售A产品800件，价目表中标明不含税售价为650元/件，因购买数量较大给予10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。则会计处理如下： 借：应收帐款547560 贷：主营业务收入468000 应交税费---应交增值税（销项税额）79560*【例3－25】 上例规定的是现金折扣条件为2/10、N/30，其他不变。 （1）10日内收到货款时，则 借：银行存款536608.8 财务费用10951.2 贷：应收帐款547560 （2）10日后收到货款时，则 借：银行存款547560 贷：应收帐款547560*3．销货退回与折让的核算 【例3－26】由于产品质量问题，华泰公司同意给予对方20％的销售折让。 　　（1）在对方未付款并且未作帐务处理时，对方单位应将该发票联和税款抵扣联主动退还销货方。销货方收回后重开专用发票，同时会计处理如下： 借：主营业务收入93600 应交税费—应交增值税(销项税额)15912 　　  贷：应收帐款　　　　　　109512 　　（2）在对方单位已付款（或未付款但已作帐务处理）时，因发票联和税款抵扣联无法退还，华泰公司在收到证明单后，依据折让金额开具红字发票，同时会计处理如下： 借：主营业务收入93600 应交税费—应交增值税（销项税额）15912 　贷：银行存款　　　　　　　109512*4．“以旧换新”方式销售货物的核算 【例3－27】某商场采用以旧换新方式销售电冰箱，电冰箱零售价格为3510元，同品牌的旧冰箱回收价为180元，顾客交付新旧电冰箱差价3330元，可得到一台新冰箱。某月按此方式销售冰箱2台。 销售税额＝3510÷（1＋17％）×17％×2＝1020（元） 借：银行存款6660 原材料360 贷：主营业务收入6000 应交税费－应交增值税（销项税额）1020*未交增值税和已交增值税的核算 【例3－28】某企业5月10日上缴4月份未交增值税85400元；月底上缴当月应交增值税15000元，本月尚有76000元应交增值税未缴。 （1）上缴上月未交增值税时： 借：应交税费－未交增值税85400 贷：银行存款85400 （2）上缴当月应交增值税时 借：应交税费－应交增值税（已交税金）15000 贷：银行存款 15000 （3）将当月应交未交增值税转账时： 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）76000 贷：应交税费－未交增值税 76000*78页第2、3、4题2．该商场8月增值税销售额=［120+100+（120+100）÷2］×1000=330000（元） 3．该批服装增值税销售额=200×500×（1+10%）=110000（元） 4．增值税销售额=10×2340÷（1+17%）=20000（元） 销项税额=20000×17%=3400（元） 借：银行存款22400 库存商品1000 贷：主营业务收入20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400*78页第5、6题5、该企业9月份可以抵扣的进项税额=30-30×200÷(400+200)=20万元6、当月应交的增值税额=+300000×17%+117000÷（1+17%）×17%+150×600×（1+10%）×17%－34000=50830（元）*78页第7题会计分录 (1）借：应收账款1,755,000 贷：主营业务收入1,500,000 应交税费—应交增值税（销项税额）255,000 (2)借:营业外支出167310 贷:主营业务收入143,000130,000×(1+10%) 应交税费—应交增值税（销项税额）24,310 (3)借：原材料1,336,000 应交税费—应交增值税（进项税额）227,120 贷:银行存款 (4)借:原材料或销售费用93,000 应交税费—应交增值税（进项税额）7000 贷：银行存款100,000 (5)借:待处理财产损益—待处理流动资产损益58500 贷：原材料50000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500 *78页第7题7.（1）销项税额=1500000×17%+130000×（1+10%）×17%=255000+24310=279310(元)（2）进项税额=1336000×17%+100000×7%=227120+7000=234120（元）（3）进项税额转出=50000×17%=8500（元）（4）应纳税额=279310-(234120-8500)=53690（元）把月末未交的增值税转入未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）53690贷：应交税费——未交增值税53690*一般纳税人增值税的缴纳1、1月份上交时：借：应交税费――应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款100002、转出1月份未缴增值税：借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）7000贷：应交税费――未交增值税70003、2月份缴纳1月份欠缴增值税：借：应交税费――未交增值税7000贷：银行存款7000*补充◇◆电信部门混合销售行为的确定　　电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。◇◆林木销售和管护的处理　　纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。◇◆纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物。对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。*哪些情形不得开具增值税专用发票 《增值税专用发票使用规定》规定，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务、根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具增值税专用发票。但下列情形不得开具增值税专用发票： (1)向消费者销售应税项目。 (2)销售免税项目，国有粮食购销企业销售粮食除外。 (3)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 (4)将货物用于非应税项目。 (5)将货物用于集体福利或个人消费。 (6)提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。*哪些情形不得开具增值税专用发票 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票。 一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具增值税专用发票。 商业零售企业只能对购货方为一般纳税人的单位开具增值税专用发票，索取专用发票的购货方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，商业零售企业一律不得开具专用发票。 综上所述，增值税专用发票的开具范围受两个方面因素限制： 其一，销售项目是否能够开具专用发票； 其二，购货方是否能够使用专用发票抵扣税款。 不得开具专用发票的具体项目： （1）销售项目的限定：销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；销售免税项目（国有粮食购销企业销售粮食除外）；提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产； （2）购货方的限定：购货方是最终消费者；向非增值税一般纳税人捐赠货物；商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物。*