案例5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为3%。分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。1.该企业不含税增值率(R)=(300-210)÷300=30当企业的实际增值率(30%)大于平衡点的增值率%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=(万元)作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负万元。2.该企业不含税抵扣率(R)=210÷300=70%当企业的实际抵扣率(70%)小于平衡点的抵扣率%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负万元。3.该企业不含税成本利润率(R)=(300-210)÷210=%当企业的实际抵扣率%)大于平衡点的抵扣率%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=(万元)。因此，成立一家商业企业应纳增值税额万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负万元。案例5-2某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销
合同
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分别为120元、105元、100元。分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同解题思路依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：B企业与A企业的含税价格比率R=105÷120=%>%,应当选择A企业。C企业与A企业的含税价格比率R=100÷120=%<%，应当选择C企业。因此，企业应与C企业签订购销合同。数据检验：从A处购进材料的净成本为：120÷（1+17%）-120÷（1+17%）×17%×（7%+3%）=（元）从B处购进材料的净成本为：105÷（1+3%）-105÷（1+3%）×3%×（7%+3%）=（元）从C处购进材料的净成本为：100元案例5-3某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝%而平衡点增值率＝%企业实际增值率（%）大于平衡点增值率（%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。案例5-4某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算当分别核算增值税和营业税时应纳增值税＝14÷（1＋4%）×4%＝(万元)应纳营业税＝5×3％＝(万元)应纳税额＝（万元）当混合核算时，应合并缴纳增值税。应纳税额=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝(万元)因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额万元。案例5-5服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12000元，供应棉纱5吨，每吨作价8000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式案例解题思路假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）（1）A企业采取经销加工方式应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）收回成本=12000×4=48000（元）（2）A企业采取来料加工方式应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元）收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）（3）B企业采取经销加工方式应纳增值税额=12000×4×17%-500=7660（元）收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元）（4）B企业采取来料加工方式应纳增值税额=1800×4×17%-500=724（元）收益额=1800×4-724=6476（元）因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。
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