孙丽华处长：
您好！
非常感谢您对融资租赁行业的关注。
这里谈一下我对融资租赁业务会计处理的意见。
财政部二○○一年十一月二十七日印发的《金融企业会计
制度
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》（财会［2001］49号）第二条规定，“本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业（简称金融企业， 下同），包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。”可见，该制度是应该管辖主营融资租赁业务的机构的。尽管“租赁公司”这一用语十分不妥。我国有上万家租赁公司，它们都是一般商业服务企业，不是金融机构。这里最好称“融资租赁公司”
该制度涉及租赁的条款如下：
第十九条 金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第二十一条 金融企业取得固定资产时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
第二十八条 金融企业下列固定资产应当计提折旧：
（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
第二十九条 金融企业下列固定资产不计提折旧：
（一）以经营租赁方式租入的固定资产；
第九十三条 营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括 ：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工 工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。
这些条款有两个方面的瑕疵：
1） 以经营租赁方式租出固定资产的业务不是金融业务，而是一般商业服务业务。不应该由本制度来规范；
2） 就涉及融资租赁的条款而言，所规范的全都是当着该机构是融资租赁
合同
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的承租人时的情况.丝毫也没有提到主营融资租赁业务的机构，即作为融资租赁合同的出租人应该如何进行会计处理的问题。
对于会计制度和会计
准则
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，我的肤浅的理解是，我国的会计制度和会计准则属于行政章规性的规范性文件，而不是国际通行的公认会计准则。国家统一的会计核算制度同公认会计准则的区别在于，前者具有强制性，有关企业必须执行；后者则具有灵活性，它作为公众普遍接受和认可的会计原则和惯例，仅供企业和会计中介机构判断选择。
企业会计制度以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象，通过对会计科目的设置、使用说明和会计报
表
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的格式及其编制，对企业会计核算进行系统、详细地规范。具体会计准则则以特定的经济业务（交易或事项）或特别的报表项目为对象，针对此类交易或事项规定所必须引用的概念的定义，然后以确认（recognizing）和计量(measuring)为中心并兼顾报告(reporting)或披露（disclosing），对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题，作出处理的原则性规范。前者侧重于记录（recording）和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中；后者侧重于确认和计量。前者重点规范会计的行动和结果，后者重点规范会计决策的过程。前者比较具体，容易了解和操作；后者较为抽象和难懂，但能提高会计人员的职业判断能力，掌握财务会计的全过程，并能举一返三，增强解决新问题的本领。两者相辅相成，更无所谓孰优孰劣，都应符合真实性、相关性、公正性、透明性、可比性和可操作性这六项质量
标准
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。当然，两者必须保持一致，而不是“两张皮”。另外，在会计制度中，应继续结合会计科目使用和会计报表编制说明，来体现会计核算的基本原则及会计要素的确认和计量。
我们现在已经有的是《企业会计准则—租赁》，但是没有针对融资租赁业务的具体会计制度。其结果是，各个从事融资租赁业务的机构，在涉及融资租赁出租人业务的会计核算时，既没有统一的会计科目，也没有对名称相同的会计科目的概念、其确认和计量的统一理解。这使得所披露的信息的真实性可疑，也十分不利于有效的监管。
我的意见是，财政部会计司在修订《金融企业会计制度》时弥补上述瑕疵，明确规定融资租赁出租人的特设会计科目。在此之前，我们中国金融学会金融租赁专业委员会先在行业内部实施一个试行办法，也请您对该办法提出指导意见。
您在会上谈到希望了解融资租赁的业务流程。我的感觉是融资租赁就业务流程而言，是颇为简单的。如果有可能的话，我希望我们能约个时间，我到你们那里去，向各位当面说明。
敬侯赐复。
致礼
裘企阳
2005.1.13.
电话：68179730
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