工业企业会计分录

主要会计事项分录举例（工业企业会计制度）目录一、材料收发业务（一）材料的收入（二）材料的发出（三）包装物的核算（四）低值易耗品的摊销（五）委托加工材料的核算二、生产费用核算业务（一）基本生产成本核算（二）辅助生产成本核算（三）制造费用的核算（四）待摊费用、递延资产的核算（五）预提费用的核算三、产品收发业务（一）自制半成品（二）产成品四、对外投资业务（一）短期投资（二）长期投资——股票投资（三）长期投资——债券投资（四）长期投资——其他投资五、固定资产增减业务（一）固定资产的取得（二）固定资产的折旧（三）固定资产出售、报废、毁损（四）固定资产盘盈、盘亏六、无形资产核算业务（一）无形资产的取得（二）无形资产的转让（三）无形资产的投资（四）无形资产的摊销七、应收应付业务（一）应收票据（二）应收帐款（三）预付帐款（四）其他应收款（五）应付票据（六）应付帐款（七）预收帐款（八）其他应付款（九）应付工资（十）应付福利费（十一）应交税利八、借款业务（一）短期借款（二）长期借款（三）应付债券（四）长期应付款九、财务成果收支业务（一）主营业务收支（产品销售业务）（二）其他业务收支（三）管理费用（四）财务费用（五）投资收益（六）营业外收支（七）结转本年利润（八）利润分配十、外币业务（一）在外汇调剂市场买入的外币（二）在外汇调剂市场卖出的外币（三）调剂外汇额度主要会计事项分录举例一、材料收发业务（一）材料的收入Ａ．按计划成本核算：１．外购材料（１）根据发票帐单支付材料价款和运杂费借：材料采购贷：银行存款（或现金、其他货币资金等）（２）采用商业汇票结算方式，开出、承兑的商业汇票借：材料采购贷：应付票据（３）预付材料价款借：预付帐款贷：银行存款（４）已经预付货款的材料验收入库，根据发票帐单的应付金额借：材料采购贷：预付帐款（５）补付上项货款借：预付帐款贷：银行存款（６）退回上项多付的货款借：银行存款贷：预付帐款（７）购入材料应负担的自营运输费用借：材料采购贷：生产成本（辅助生产成本）（８）应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付帐款（或其他应收款）贷：材料采购（９）购入材料运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损益（待处理流动资产损益）贷：材料采购（１０）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料包装物低值易耗品等贷：材料采购（１１）将上项材料的计划成本与实际成本的差额进行转帐：实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异（１２）月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月初用红字转回）借：原材料包装物低值易耗品等贷：应付帐款（暂估应付帐款）（１３）月终，根据已收到发票帐单但尚未付款或尚未开出、承兑的商业汇票的收料凭证，按实际成本借：材料采购贷：应付帐款同时：按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异。２．自制完成验收入库的材料借：原材料等（计划成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：生产成本材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）３．投资人投入的材料借：原材料等（计划成本）材料成本差异（确定的价值大于计划成本的差异）贷：实收资本（确定的价值）材料成本差异（确定的价值小于计划成本的差异）Ｂ．按实际成本核算：１．购买的已入库的材料，支付价款、运杂费等借：原材料包装物低值易耗品贷：银行存款（或现金、其他货币资金等）２．购买的已入库的材料，开出、承兑的商业汇票借：原材料包装物低值易耗品贷：应付票据３．对已经付款或已开出、承兑的商业汇票但材料尚未到达的收料凭证借：在途材料贷：银行存款应付票据４．上述材料验收入库时借：原材料等贷：在途材料５．月份终了，已经收到材料和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，按实际成本借：原材料等贷：应付帐款６．月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，暂估价值入帐（下月初用红字转回）借：原材料等贷：应付帐款（暂估应付帐款）其他核算内容比照计划成本核算方法（二）材料的发出１．领用和退回的材料（１）生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（２）在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 领用的材料，按计划成本结转借：在建工程贷：原材料（３）独立销售机构领用的材料，按计划成本结转借：产品销售费用贷：原材料（４）生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转借：原材料等贷：生产成本（５）月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转（下月初用红字冲回）借：原材料等贷：生产成本（６）月末，结转本月耗用材料应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：生产成本制造费用管理费用产品销售费用等贷：材料成本差异２．交库的下脚废料按计划成本估价入帐借：原材料等贷：生产成本３．对外销售材料（１）按计划成本结转成本借：其他业务支出贷：原材料等（２）月末，结转材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出贷：材料成本差异４．投资转出的材料借：长期投资（其他投资）贷：原材料等（计划成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）５．清查盘点中发现的盘亏、毁损的材料按实际成本借：待处理财产损溢贷：原材料等按实际成本核算的企业比照上述分录处理（三）包装物的核算按计划成本或实际成本核算１．生产领用包装物借：生产成本贷：包装物２．随同产品出售但不单独计价的包装物借：产品销售费用贷：包装物３．随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物４．出租、出借包装物（一次或分次摊销）（１）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物（２）出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销。在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分次摊销时：借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：待摊费用（３）收到出租包装物的租金借：现金（或银行存款）贷：其他业务收入（４）收到出租、出借包装物的押金借：现金（或银行存款）贷：其他应付款（５）出租、出借包装物发生修理费用借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：原材料、银行存款、生产成本等（６）逾期未退包装物没收的加收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（７）出租、出借的包装物，不能继续使用报废时，残料价值估价入帐借：原材料等贷：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）（８）月终，结转领用、出售以及出租、出借新包装物应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：生产成本产品销售费用其他业务支出待摊费用等贷：材料成本差异５．出租、出借包装物（采用五五摊销法）（１）出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存未用包装物）（２）月终，计提出租、出借包装物的摊销（按计划成本或实际成本的５０％）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）（３）收回出租、出借包装物借：包装物（库存已用包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（４）重新出租、出借包装物借：包装物（出租、出借包装物）贷：包装物（库存已用包装物）（５）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废借：原材料等（残料价值）贷：包装物（出租、出借包装物）借：其他业务支出（出租包装物）（按计划成本或实际成本的５０％减去残值后的数额摊销）产品销售费用（出借包装物）（按计划成本或实际成本的５０％减去残值补提摊销）贷：包装物（包装物摊销）借：包装物（包装物摊销）（按计划成本或实际成本减去残值后的差额）贷：包装物（出租、出借包装物）（６）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租、出借包装物的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：材料成本差异６．出租、出借包装物（采用净值摊销法）（１）出租、出借包装物，按计划成本或实际成本借：包装物（出租、出借包装物）贷：包装物（库存未用包装物）（２）月终，按出租、出借包装物的净值和摊销率计算出租、出借包装物的摊销额借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）（３）出租、出借包装物收不回或报废时借：原材料（残料价值）贷：包装物（出租、出借包装物）借：包装物（包装物摊销）（按计划成本或实际成本减去残值后的差额）贷：包装物（出租、出借包装物）（４）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租、出借包装物的材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：材料成本差异（四）低值易耗品的摊销１．一次摊销（１）领用低值易耗品，按计划成本或实际成本结转借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：低值易耗品（２）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：原材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等２．分次摊销（１）领用低值易耗品，按计划成本结转借：待摊费用贷：低值易耗品（２）分次摊销计入有关成本费用时借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：待摊费用（３）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：原材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等３．月末，按计划成本核算的企业，分摊领用低值易耗品的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：制造费用管理费用其他业务支出待摊费用等贷：材料成本差异按“五五摊销法”摊销低值易耗品的企业，会计处理比照包装物核算进行。（五）委托加工材料的核算１．委托外单位加工发出的材料，按计划成本或实际成本结转借：委托加工材料贷：原材料等２．计算上述发出委托加工材料的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：委托加工材料贷：材料成本差异３．支付委托加工材料的加工费用和运杂费等借：委托加工材料贷：现金（或银行存款等）４．委托外单位加工完成，验收入库的材料借：原材料等（计划成本或实际成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工材料（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）５．退回委托外单位加工多余的材料借：原材料等（计划成本或实际成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工材料（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）二、生产费用核算业务（一）基本生产成本核算１．企业本月发生的各项直接基本生产费用借：生产成本（基本生产成本）贷：原材料银行存款应付工资应付福利费等２．月终，分摊应由基本生产成本负担的制造费用借：生产成本（基本生产成本）贷：制造费用３．生产完成并已入库的产成品和自制半成品借：产成品自制半成品贷：生产成本（基本生产成本）（二）辅助生产成本核算１．企业本月发生的各项直接辅助生产费用借：生产成本（辅助生产成本）贷：原材料银行存款应付工资应付福利费等２．月终，分摊计入辅助生产成本的制造费用借：生产成本（辅助生产成本）贷：制造费用３．月终，辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象借：生产成本（基本生产成本）管理费用产品销售费用产品销售成本其他业务支出在建工程等贷：生产成本（辅助生产成本）（三）制造费用的核算１．发生的制造费用借：制造费用贷：原材料银行存款应付工资待摊费用（或递延资产）等２．月末，制造费用分配计入有关的成本核算对象借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）贷：制造费用（四）待摊费用、递延资产的核算１．发生的待摊费用、递延资产借：待摊费用或递延资产贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金等２．分期摊销待摊费用、递延资产借：制造费用管理费用产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出等贷：待摊费用或递延资产（五）预提费用的核算１．按月预提租金、保险费、借款利息、大修理费用等借：管理费用财务费用等贷：预提费用２．实际支出时借：预提费用管理费用（实际支出数大于预提数的差额）财务费用（实际支出数大于预提数的差额）贷：银行存款原材料等三、产品收发业务（一）自制半成品１．生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，按实际成本结转借：自制半成品贷：生产成本（基本生产成本）２．领用自制半成品继续加工，按实际成本结转借：生产成本（基本生产成本）贷：自制半成品３．委托外单位加工的自制半成品借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）贷：自制半成品（库存半成品）４．支付的外部加工费和运杂费等借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）贷：银行存款等５．加工完成验收入库的自制半成品，按加工后的实际成本结转借：自制半成品（库存半成品）贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品）６．对外销售的自制半成品结转成本时借：产品销售成本贷：自制半成品（二）产成品１．生产完成并已验收入库的产成品，按实际成本结转借：产成品贷：生产成本（基本生产成本）２．销售发出的产成品，结转成本时借：产品销售成本贷：产成品３．采用分期收款销售的产成品，应在产品发出后，按实际成本借：分期收款发出商品贷：产成品４．清查财产中发现的产成品盘盈，按估计成本借：产成品贷：待处理财产损溢５．清查财产中发现的产成品盘亏和毁损，按实际成本借：待处理财产损溢贷：产成品四、对外投资业务（一）短期投资１．购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款２．如果购入股票，实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应将其作应收款处理借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）其他应收款（应收股利）（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）３．收到发放的股利借：银行存款（实际收到的股利）贷：投资收益（实际收到的股利扣除已宣告发放但未支取的股利部分）其他应收款（应收股利）（未支取的股利部分）４．出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（实际收到的金额小于成本和未支取的股利部分）贷：短期投资（实际成本）其他应收款（应收股利）（未支取的股利）投资收益（实际收到的金额大于成本和未支取的股利的部分）５．债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）投资收益（利息）（二）长期投资——股票投资１．购入股票，按实际支付的价款借：长期投资（股票投资）贷：银行存款２．购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告发放但尚未支取的股利借：长期投资（股票投资）（实际支付的价款扣除已宣告发放但尚未支取的股利）其他应收款（应收股利）（应收取的股利）贷：银行存款３．采用成本法记帐的企业，收到发放的股利借：银行存款贷：投资收益４．采用权益法记帐的企业，对于投资权益的变动（１）期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（股票投资）贷：投资收益（２）分得股利时借：银行存款等贷：长期投资（股票投资）（３）期末，根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所拥有的权益的减少借：投资收益贷：长期投资（股票投资）（三）长期投资——债券投资１．购入债券借：长期投资（债券投资）（实际支付的价款）贷：银行存款２．购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息）长期投资（应计利息）（债券利息部分）贷：银行存款３．每期结帐时，分别情况处理：（１）面值购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：投资收益（２）溢价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：长期投资（债券投资）（当期应分摊的溢价金额）投资收益（债券上应计的当期利息扣除溢价摊销额后的差额）（３）折价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）长期投资（债券投资）（当期应摊销的折价金额）借：长期投资（其他投资）贷：无形资产４．采用成本法核算的企业，收到其他投资分得的利润借：银行存款等贷：投资收益５．采用权益法核算的企业（１）期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（其他投资）贷：投资收益（２）实际收到分回的利润借：银行存款贷：长期投资（其他投资）（３）期末，根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业拥有的权益的减少额借：投资收益贷：长期投资（其他投资）６．收回其他投资借：固定资产银行存款等投资收益（收回的投资小于投出资金的差额）贷：累计折旧长期投资投资收益（收回的投资大于投出资金的差额）五、固定资产增减业务固定资产的取得１．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：固定资产贷：银行存款累计折旧等２．购入需要安装的固定资产（１）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等（２）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款应付工资原材料等（３）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程３．自行建造的固定资产（１）自营工程领用的工程物资借：在建工程（××工程）贷：在建工程（工程物资）（２）自营工程领用本企业的商品产品借：在建工程贷：产品销售收入（３）自营工程发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款应付工资生产成本（辅助生产成本）长期借款等（４）固定资产购建完工，交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程４．出包工程（１）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款（２）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款（３）固定资产交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程５．其他单位投资转入的固定资产（１）确认的价值小于帐面原价的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差额）实收资本（确认的价值）（２）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐借：固定资产贷：实收资本等６．融资租入固定资产，按租赁 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确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等记帐借：固定资产贷：长期应付款或在建工程７．接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧资本公积（二）固定资产的折旧借：制造费用管理费用等贷：累计折旧（三）固定资产出售、报废、毁损１．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）２．发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等３．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料等贷：固定资产清理４．应收保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款银行存款等贷：固定资产清理５．固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（处理固定资产净收益）６．固定资产清理后的净损失（１）属于自然灾害造成的损失借：营业外支出（非常损失）贷：固定资产清理（２）属于正常的处理损失借：营业外支出（处理固定资产净损失）贷：固定资产清理（四）固定资产盘盈、盘亏１．盘盈的固定资产借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）２．盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）３．转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入（固定资产盘盈）４．转销固定资产盘亏借：营业外支出（固定资产盘亏）贷：待处理财产损溢六、无形资产核算业务（一）无形资产的取得１．购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出记帐借：无形资产贷：银行存款等２．其他单位投资转入的无形资产，按确认的价值借：无形资产贷：实收资本（二）无形资产的转让１．企业向外转让已入帐的无形资产，收到转让收入时借：银行存款等贷：其他业务收入２．结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产（三）无形资产的投资借：长期投资（其他投资）贷：无形资产（四）无形资产的摊销借：管理费用（无形资产摊销）贷：无形资产七、应收应付业务（一）应收票据１．销售产品收到商业汇票借：应收票据贷：产品销售收入２．企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款３．企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）４．应收票据到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）应收票据（票面价值）（二）应收帐款１．企业经营收入发生应收款项借：应收帐款贷：产品销售收入其他业务收入等２．代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款等３．企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款４．企业收到应收帐款时借：银行存款贷：应收帐款５．核销坏帐损失借：坏帐准备或管理费用贷：应收帐款６．已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备或管理费用同时，借：银行存款贷：应收帐款７．贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款短期借款（三）预付帐款１．企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款２．收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：材料采购等贷：预付帐款３．补付的货款借：预付帐款贷：银行存款４．退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款（四）其他应收款１．企业发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款现金等２．收回各种款项时借：银行存款现金等贷：其他应收款（五）应付票据１．企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票借：材料采购贷：应付票据２．支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款３．收到银行支付本息通知时借：应付票据财务费用贷：银行存款（六）应付帐款１．企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：材料采购等贷：应付帐款２．企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：生产成本制造费用等贷：应付帐款３．企业偿付应付帐款时借：应付帐款贷：银行存款等４．企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据（七）预收帐款１．企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款２．产品销售实现时，按售价记帐借：预收帐款贷：产品销售收入３．购货单位补付的货款借：银行存款贷：预收帐款４．退回多付的货款借：预收帐款贷：银行存款（八）其他应付款１．发生其他应付款项时借：银行存款管理费用财务费用营业外支出等贷：其他应付款２．支付其他应付款项时借：其他应付款贷：银行存款等（九）应付工资１．企业向银行提取现金准备发放工资时借：现金贷：银行存款２．发放工资时借：应付工资贷：现金３．从应付工资中扣还的各种款项借：应付工资贷：其他应收款其他应付款等４．职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门时借：现金贷：其他应付款５．月份终了，将本月应发的工资进行分配借：生产成本制造费用管理费用产品销售费用其他业务支出在建工程应付福利费贷：应付工资（十）应付福利费１．企业提取福利费借：生产成本制造费用管理费用其他业务支出等贷：应付福利费２．支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员工资等借：应付福利费贷：现金银行存款应付工资等（十一）应交税利１．月份终了，企业计算出应交纳的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等借：产品销售税金及附加其他业务支出待摊费用贷：应交税金（应交产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税）其他应交款２．交纳增值税的企业，当月产品销售和其他业务应纳增值税小于应扣抵税金，应留待以后月份从应交纳的增值税中继续扣抵的税金借：应交税金（应交增值税）贷：待扣税金以后月份扣抵时借：待扣税金（扣抵部分）产品销售税金及附加（扣抵后的应交部分）贷：应交税金（应交增值税）（当月计算的全部应交增值税）３．月份终了，企业计算出应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税借：管理费用贷：应交税金（应交房产税、车船使用税、土地使用税）４．月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税借：利润分配（应交所得税）贷：应交税金（应交所得税）５．企业代收应交的盐税、烧油特别税和特别消费税借：银行存款（或其他应收款）贷：应交税金（应交盐税、烧油特别税、特别消费税）６．企业自用盐应交纳的盐税以及购入未税盐改变用途应补交的盐税和企业自用油应交纳的烧油特别税以及购入未税油改作燃料应补交的烧油特别税借：原材料贷：应交税金（应交盐税、烧油特别税）７．企业在工程项目交付使用办理竣工决算以前，计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税借：在建工程贷：应交税金（应交固定资产投资方向调节税）８．企业交纳的各种税金借：应交税金贷：银行存款９．企业与税务机关结算或清算后，补交的税金借：应交税金贷：银行存款退回多交的税金，作相反的会计分录１０．期末，企业计算出应支付给投资者的利润借：利润分配（应付利润）贷：应付利润１１．支付利润借：应付利润贷：银行存款等１２．企业计算出应交纳能源交通重点建设基金、预算调节基金借：利润分配贷：其他应交款１３．上交各种应交款项时借：其他应交款贷：银行存款八、借款业务（一）短期借款１．企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款２．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）３．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款１．借入各种长期借款借：银行存款在建工程固定资产等贷：长期借款２．发生长期借款的利息支出和外币折合差额，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程固定资产贷：长期借款３．长期借款的利息支出和外币折合差额，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款４．归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券１．按面值发行的债券，收到债券款时借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）２．企业按期提取应付债券利息借：在建工程财务费用贷：应付债券（应计利息）３．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）应付债券（债券溢价）４．折价发行的债券借：银行存款（实际收到的金额）应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）（应摊销的溢价金额）在建工程或财务费用（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：在建工程或财务费用（按应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）应付债券（应计利息）７．债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等（四）长期应付款１．发生的长期应付款借：在建工程原材料等贷：长期应付款２．归还长期应付款借：长期应付款贷：银行存款等九、财务成果收支业务（一）主营业务收支（产品销售业务）１．实现的产品销售收入借：银行存款应收账款应收票据等贷：产品销售收入２．发生销货退回，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入借：产品销售收入贷：银行存款等３．月份终了，结转销售产品成本借：产品销售成本贷：产成品自制半成品生产成本分期收款发出商品等４．发生产品销售费用借：产品销售费用贷：现金银行存款应付工资等５．月份终了，计算产品销售应纳的税金和教育费附加借：产品销售税金及附加贷：应交税金待摊费用（二）其他业务收支１．发生其他业务收入借：银行存款等贷：其他业务收入２．发生其他业务支出借：其他业务支出贷：原材料包装物累计折旧生产成本应付工资等（三）管理费用借：管理费用贷：现金银行存款待摊费用无形资产坏账准备累计折旧等（四）财务费用借：财务费用贷：银行存款短期借款长期借款等（五）投资收益１．发生的投资收益借：有关科目贷：投资收益２．发生的投资损失借：投资收益贷：有关科目（六）营业外收支１．企业发生的营业外收入借：现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理等贷：营业外收入２．发生的营业外支出借：营业外支出贷：现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理等（七）结转本年利润１．期末将所有的收入科目转入“本年利润”科目的贷方借：产品销售收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润２．期末将所有的支出科目转入“本年利润”科目的借方借：本年利润贷：产品销售成本管理费用财务费用产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出营业外支出３．期末将“投资收益”科目的贷方余额转入“本年利润”科目的贷方借：投资收益贷：本年利润４．期末将“投资收益”科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方借：本年利润贷：投资收益（八）利润分配１．企业计算出应交纳的所得税借：利润分配（应交所得税）贷：应交税金（应交所得税）２．企业用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配（盈余公积补亏）３．提取盈余公积借：利润分配（提取盈余公积）贷：盈余公积４．企业计算出应付给投资者的利润借：利润分配（应付利润）贷：应付利润５．企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金借：利润分配（应交特种基金）贷：其他应交款６．年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目借：本年利润贷：利润分配（未分配利润）如为亏损，作相反的会计分录同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配（未分配利润）贷：利润分配（应交所得税）利润分配（提取盈余公积）利润分配（应付利润）利润分配（应交特种基金）借：利润分配（盈余公积补亏）贷：利润分配（未分配利润）十、外币业务（一）在外汇调剂市场买入的外币１．买入外币取得的外币存款，按照国家外汇牌价折合为人民币记帐借：银行存款（××外币户）（国家外汇牌价）（同时登记外币金额，下同）外汇价差（调剂价与国家外汇牌价的差额）贷：银行存款（人民币户）（实际支付的款项）２．用买入的外汇购买物资、支付费用，应同时分摊外汇价差借：材料采购等银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币）贷：外汇价差３．用买入的外汇偿还债务，按国家外汇牌价折合的人民币记帐借：长期借款等贷：银行存款（××外币户）同时，按偿还债务应分摊的外汇价差借：财务费用等贷：外汇价差（二）在外汇调剂市场卖出的外币１．如果卖出的外币为自调剂市场买入的借：银行存款（人民币户）（实际取得的人民币金额）财务费用（实际取得的人民币金额小于按国家外汇牌价折合的人民币金额与分摊的外汇价差的合计数）贷：外汇价差（分摊的外汇价差）银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额）财务费用（实际取得的人民币金额大于按国家外汇牌价折合的人民币金额与分摊的外汇价差的合计数）２．如果卖出的外币为其他来源取得的借：银行存款（人民币户）（实际取得的人民币金额）财务费用（实际取得的人民币金额小于按国家外汇牌价计算折合的人民币金额）贷：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额）财务费用（实际取得的人民币金额大于按国家外汇牌价计算折合的人民币金额）（三）调剂外汇额度１．企业调剂购入外汇额度支付的人民币借：外汇价差贷：银行存款２．以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时借：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额）贷：银行存款（人民币户）使用该项外币时，应同时计算、分摊调进外汇价差借：材料采购等贷：银行存款（××外币户）（按国家外汇牌价折合的人民币金额）外汇价差（应分摊的外汇价差）３．购入的外汇额度再出让时借：银行存款（人民币户）（按实际收到的人民币金额）财务费用（按实际收到的人民币金额小于帐面成本的差额）贷：外汇价差（按出让外汇额度的帐面成本）财务费用（按实际收到的人民币金额大于帐面成本的差额）企业所得税汇算清缴后的账务处理方法许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢?本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法(一)调增调减利润的会计账务处理(例1)某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记在建工程31000元，少提折旧11000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。1．少计收益、多计费用，调增利润会计处理借：生产成本49000预提费用85000固定资产清理19000应付福利费37000贷:以前年度损益调整1900002．多计收益、少计费用调减利润会计处理借：以前年度损益调整101000贷：待摊费用11000应付福利费9000应交税金营业税39000在建工程31000累计折旧11000(二)永久性或时间性差额的纳税调整按照会计方法计算的税前会计利润(或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损)之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例1中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在账务上不作调整。(三)企业虚报亏损的账务调整国税总局国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《税收征管法》的有关规定进行处理。(例2某企业1999年末“利润分配——未分配利润”账户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现：(1)若企业少记收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款13.2万元(40万元×33%)一倍的罚款。(2)若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整130万元，扣除账面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款42.9万元(130万元×33%)一倍的罚款。企业应作如下账务调整：1.调减亏损后仍为亏损。(1)调减亏损借：银行存款400000贷：以前年度损益调整400000(2)交纳罚款借：营业外支出——税收罚款132000贷：银行存款1320002．调减亏损后为盈利。由于工资超支属永久性差异，不需作账务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款42.9万元，会计处理如下：(1)补缴所得税借：所得税33000贷：应交税金应交所得税33000借：应交税金应交所得税33000贷：银行存款33000(2)交纳罚款借：营业外支出——税收罚款429000贷：银行存款429000(四)弥补以前年度亏损的处理企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配——未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配——未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。(例3)某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[(59一15)×33%]。二、查补所得税的会计处理所得税汇算清缴后，对查出应补(退)企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见:(一)通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。(二)通过“利润分配——未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。(三)通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。现按例1资料作会计处理如下:1．计算应补交所得税应纳税所得额794000(600000+调增利润90000一调减利润101000+纳税调整105000)应纳所得税262020(794000×33%)应补所得税64020(262020一已提所得税198000)2·补交所得税的差异分析(1)在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有29370元[(190000一101000)×33%1(2)属于纳税调整永久性差异补交的有14850元[(一20000+2000+20000+23000+20000)×33%](3)属于纳税调整时间性差异补交的有19800元(60000×33%)工补交所得税会计账务处理(1)补提所得税借：所得税44220递延税款19800贷：应交税金应交所得税64020(2)上交所得税借：应交税金应交所得税64020贷:：银行存款64020（四）弥补以前年度亏损的处理　　企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。　　（例3）某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[（59一15）×33%].　　二、查补所得税的会计处理　　所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见：　　（一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。　　（二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。　　（三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。　　现按例1资料作会计处理如下：　　1.计算应补交所得税　　应纳税所得额794000（600000+调增利润90000一调减利润101000+纳税调整105000）　　应纳所得税262020（794000×33%）　　应补所得税64020（262020一已提所得税198000）　　2.补交所得税的差异分析　　（1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有29370元　　[（190000一101000）×33%]　　（2）属于纳税调整永久性差异补交的有14850元　　[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]　　（3）属于纳税调整时间性差异补交的有19800元（60000×33%）　　工补交所得税会计账务处理　　（1）补提所得税　　借：所得税44220递延税款19800　　　　贷：应交税金应交所得税64020　　（2）上交所得税　　借：应交税金应交所得税64020　　　　贷：：银行存款64020（四）弥补以前年度亏损的处理　　企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。　　（例3）某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[（59一15）×33%].　　二、查补所得税的会计处理　　所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见：　　（一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。　　（二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。　　（三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。　　现按例1资料作会计处理如下：　　1.计算应补交所得税　　应纳税所得额794000（600000+调增利润90000一调减利润101000+纳税调整105000）　　应纳所得税262020（794000×33%）　　应补所得税64020（262020一已提所得税198000）　　2.补交所得税的差异分析　　（1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有29370元　　[（190000一101000）×33%]　　（2）属于纳税调整永久性差异补交的有14850元　　[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]　　（3）属于纳税调整时间性差异补交的有19800元（60000×33%）　　工补交所得税会计账务处理　　（1）补提所得税　　借：所得税44220递延税款19800　　　　贷：应交税金应交所得税64020　　（2）上交所得税　　借：应交税金应交所得税64020　　　　贷：：银行存款64020（四）弥补以前年度亏损的处理　　企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。　　（例3）某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[（59一15）×33%].　　二、查补所得税的会计处理　　所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见：　　（一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。　　（二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。　　（三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。　　现按例1资料作会计处理如下：　　1.计算应补交所得税　　应纳税所得额794000（600000+调增利润90000一调减利润101000+纳税调整105000）　　应纳所得税262020（794000×33%）　　应补所得税64020（262020一已提所得税198000）　　2.补交所得税的差异分析　　（1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有29370元　　[（190000一101000）×33%]　　（2）属于纳税调整永久性差异补交的有14850元　　[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]　　（3）属于纳税调整时间性差异补交的有19800元（60000×33%）　　工补交所得税会计账务处理　　（1）补提所得税　　借：所得税44220递延税款19800　　　　贷：应交税金应交所得税64020　　（2）上交所得税　　借：应交税金应交所得税64020　　　　贷：：银行存款64020（四）弥补以前年度亏损的处理　　企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。　　（例3）某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[（59一15）×33%].　　二、查补所得税的会计处理　　所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见：　　（一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。　　（二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。　　（三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。　　现按例1资料作会计处理如下：　　1.计算应补交所得税　　应纳税所得额794000（600000+调增利润90000一调减利润101000+纳税调整105000）　　应纳所得税262020（794000×33%）　　应补所得税64020（262020一已提所得税198000）　　2.补交所得税的差异分析　　（1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有29370元　　[（190000一101000）×33%]　　（2）属于纳税调整永久性差异补交的有14850元　　[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]　　（3）属于纳税调整时间性差异补交的有19800元（60000×33%）　　工补交所得税会计账务处理　　（1）补提所得税　　借：所得税44220递延税款19800　　　　贷：应交税金应交所得税64020　　（2）上交所得税　　借：应交税金应交所得税64020　　　　贷：：银行存款64020四）弥补以前年度亏损的处理　　企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额，不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。　　（例3）某公司上年度发生亏损15万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润总额59万元。当年应纳所得税14.万元[（59一15）×33%].　　二、查补所得税的会计处理　　所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见：　　（一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。　　（二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。　　（三）通过“所得税”