合并财务报表一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其 ...

合并财务报表 一、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指 被母公司控制的企业。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另 一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司 应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公 司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司 或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范 围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单 位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司 通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥 有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益 性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥 有该被投资单位半数以上的表决权。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司 通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子 公司纳入其合并范围。 1.通过与被投资单位其他投资者之间的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能 够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但 是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可 转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一 事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使 得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资 单位在上期是本企业的子公司。在这种情况下，被投资单位实际上在当期已经由股东、董事 （或股东大会指定的人员）或法院指定的人员组成的清算组对其进行日常经营管理。在清算 期间，被投资单位不得开展与清算无关的经营活动，本企业不能再控制该被投资单位，不能 将该被投资单位继续认定为本企业的子公司。 2.已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是 本企业的子公司。这种情况下，被投资单位的清算组依照法律 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 已将清理事务移交给法院， 本企业不能控制该被投资单位，不能将该被投资单位认定为本企业的子公司。 3.合营企业，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企 业。在这种情况下，合营企业实质上按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定由本企业与其他方共同控制，本企业无法 单方面控制该合营企业，不能将合营企业认定为本企业的子公司。 4.母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其 他被投资单位，如联营企业等。 三、编制合并财务报表的程序 （一）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目 的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项 目合计金额。 （二）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项 目的影响进行抵销处理。 1.对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报进行合并时，还应当首 先根据母公司为该子公司设置的备查簿的 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及 或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报 表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资 产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 对于子公司所采用的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致 的，如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制 调整分录予以调整。 2.在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作 底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。 3.编制的调整抵销分录，抵销内部交易。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资 产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会 计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中 的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （三）计算合并财务报表各项目的合并金额。 （四）填列合并财务报表。 调整分录、抵销分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会 计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要 将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财 务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期 间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公 司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司 的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期 资产负债表日的金额。 1.第一年 ①将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产 贷：资本公积 ②计提累计折旧、累计摊销 借：管理费用 贷：固定资产--累计折旧、无形资产-累计摊销 2.第二年 借：固定资产、无形资产 贷：资本公积 借：未分配利润—年初 贷：固定资产--累计折旧、无形资产-累计摊销 借：管理费用 贷：固定资产--累计折旧、无形资产-累计摊销 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1.第一年 ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公 司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 2.第二年 ①借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 资本公积 ②同上 三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录） 1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本 【子公司】 资本公积—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 盈余公积—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 未分配利润—年末 【子公司】 商誉【调整后长期股权投资－子公司所有者权益总额×母％】 贷：长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益 【子公司所有者权益总额×少％】 应予说明的是，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按照权益法 调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差额，合并中不形成 商誉或应计入损益的因素。 2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股％】 少数股东损益 【子公司的净利润×少数股东持股%】 未分配利润—年初 【子公司年初未分配利润】 贷：提取盈余公积 【子公司当年提取盈余公积】 对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】 未分配利润——年末 【子公司】 需要说明的是，在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子 公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“本年利润分配— —提取盈余公积”、“应付股利”和“未分配利润——年末”项目，将其全部抵销。在合并财 务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额进行调整。 【例题】甲公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有甲公司 75％的股权，合并对价成本为 9000 万元。A 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司 的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值 700 万元，账面价值 600 万元，按直线法每年按照 10 年摊销。 甲公司 2007、2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下： 乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元， 资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0万元，未分配利润为 0万元。 乙公司 2007 年度、2008 年度实现净利润为 3010 万元、4010 万元(均由投资者享有)。 各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融 资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元、200 万元（已经扣除所得税影响）。2008 年乙 公司宣告分配现金股利 1000 万元 【答案】合并商誉＝9000－（10500＋100）×75％＝1050 （1）对子公司的个别财务报表进行调整 应当首先根据甲公司的备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债在购买日(2007 年 1 月 1 日)的公允价值的资料，调整乙公司的净利润。 在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 【2007 年】： 借：无形资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 100÷10＝10 贷：无形资产——累计摊销 10 据此，以乙公司 2007 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的乙 公司 2007 年度实现净利润为 3000 万元。 【2008 年】： 借：无形资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 100÷10＝10 未分配利润—年初 10 贷：无形资产——累计摊销 20 据此，以乙公司 2008 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的乙 公司 2008 年度实现净利润为 4000 万元。 （2）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分 录。 【2007】： ①调整乙公司 2007 年度实现净利润为 3010-10=3000 万元 借：长期股权投资—乙公司 3000×75%=2250 贷：投资收益 2250 ②调整乙公司 2007 年度其他权益变动为 100 万元 借：长期股权投资—乙公司 100×75%=75 贷：资本公积—其他资本公积 75 计算调整后的长期股权投资=9000+2250+75=11325（万元） 【2008 年】 ①调整乙公司 2007 年长期股权投资 借：长期股权投资—乙公司 2325 贷：未分配利润—年初 2250 资本公积 75 ②甲公司调整 2008 年度实现净利润为 4000 万元 借：长期股权投资—乙公司 4000×75%=3000 贷：投资收益 3000 ③调整甲公司 2008 年度其他权益变动为 200 万元 借：长期股权投资—乙公司 200×75%=150 贷：资本公积—其他资本公积 150 ④调整 2008 年度乙公司宣告分配现金股利 1000 万元 借：投资收益 750 贷：长期股权投资—乙公司 1000×75%=750 ⑤调整后的长期股权投资=9000＋2325+3000+150－750=13725（万元） （3）编制的调整分录。 ①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 【2007 年】 借：实收资本 6000 资本公积 （4500+100）+100＝4700 盈余公积 0+3000×10%=300 未分配利润—年末 3000×90%=2700 商誉 11325-13700×75％＝1050 贷：长期股权投资 11325 少数股东权益 13700×25％＝3425 【2008 年】 借：实收资本 6000 资本公积 4700+200=4900 盈余公积 7000×10%=700 未分配利润 7000×90%－1000=5300 商誉 13725 -16900×75％＝1050 贷：长期股权投资 13725 少数股东权益 16900×25％＝4225 ②母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 【2007 年】 借：投资收益 3000×75％＝2250 少数股东损益 3000×25％＝750 未分配利润—年初 0 贷：提取盈余公积 3000×10%=300 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润—年末 2700 【2008 年】 借：投资收益 4000×75％＝3000 少数股东损益 4000×25％＝1000 未分配利润—年初 3000×90%=2700 贷：提取盈余公积 4000×10%=400 对所有者(或股东)的分配 1000 未分配利润—年末 5300 3.内部债权与债务项目的抵销 （1）应收账款与应付账款的抵销 ①初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 ②连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额 借：应付账款 贷：应收账款 其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配 利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的 金额 借：应收账款――坏账准备 贷：未分配利润——年初 再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予 以抵销 借：应收账款――坏账准备 贷：资产减值损失 或 借：资产减值损失 贷：应收账款――坏账准备 【例题】 2007 年 A 企业投资于 B 企业，占 B 企业表决权资本 80%，A、B 企业均采用应收账款余额百 分比法计提坏账准备，计提比例 1%，有关资料如下： （1）2007 年 A 企业应收账款中对 B 企业应收账款为 2000 万元； （2）2008 年 A 企业应收账款中对 B 企业应收账款为 5000 万元； （3）2009 年 A 企业应收账款中对 B 企业应收账款为 3000 万元； 要求：编制各年抵销分录。 【答案】 2007 年： （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 （2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 2000×1%= 20 贷：资产减值损失 20 2008 年： （1）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额： 借：应收账款—坏账准备 20 贷：未分配利润—年初 20 （2）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 5000 贷：应收账款 5000 （3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销： 借：应收账款—坏账准备 5000×1％－2000×1％＝30 贷：资产减值损失 30 2009 年： （1）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额： 借：应收账款—坏账准备 5000×1％ ＝50 贷：未分配利润—年初 50 （2）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 （3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销： 借：资产减值损失 20 贷：应收账款—坏账准备 20 （2）应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理 （3）债券投资与应付债券的抵销处理 借：应付债券 【摊余成本】 贷：持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）【摊余成本】 借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息 【例题】2007 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000 元从购入乙公司 5 年期债券，面值 1250 元，票面利率 4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。实际利率为 10%。 （1）2007 年 12 月 31 日 实际利息＝1000×10%＝l00 应收利息＝1250×4.72%＝59 利息调整＝41 摊余成本＝1000＋41＝1041 借：应付债券 1041 贷：持有至到期投资 1041 借：应付利息 59 贷：应收利息 59 借：投资收益 100 贷：财务费用 100 （2）2008 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等 实际利息＝（1000＋41）×10%＝104 应收利息＝1250×4.72%＝59 利息调整＝l04-59=45 摊余成本＝1000＋41+45＝1086 借：应付债券 1086 贷：持有至到期投资 1086 借：应付利息 59 贷：应收利息 59 借：投资收益 104 贷：财务费用 104 4.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 （1）当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 按照内部销售收入的金额 借：营业收入 贷：营业成本 同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额 借：营业成本 【期末内部购进形成的存货价值×销售企业毛利率】 贷：存货 （2）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 ①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响 进行抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 ②对于本期发生内部购销活动予以抵销 借：营业收入 贷：营业成本 ③将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业成本 贷：存货 注意 3 个问题: 【例题】 （1）2007 年，甲公司（子公司）向乙公司（母公司）销售 A 产品 100 台、每台不含税（下 同）售价分别为 A 产品 7.5 万元，增值税率 17％，每台成本为 A 产品 4.5 万元，均未计提 存货跌价准备。乙公司购进的该商品支付运杂费 5 万元。当年乙公司从甲公司购入的 A 产品 对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2007 年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下 跌，库存 A产品可变现净值下降至 420 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存 货跌价准备在结转销售成本时结转。 借：营业收入（A 产品） (100×7.5)750 贷：营业成本（A 产品） 750 借：营业成本（A 产品） [60×（7.5－4.5）]180 贷：存货（A产品） 180 存货跌价准备—集团 07 年初：0 计提=0 07 年末： 0（60×4.5-420） 存货跌价准备—乙公司 07 年初： 0 07 年计提=30 07 年末：60×7.5-420=30 借：存货—存货跌价准备（A 产品） (60×7.5－420)30 贷：资产减值损失 30 （2）2008 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。2008 年末，乙 公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品可变现净值下降至 150 万元。 借：未分配利润—年初（A 产品） 180 贷：营业成本（A 产品） 180 借：营业成本（A 产品） [30×（7.5－4.5）]90 贷：存货（A产品） 90 借：存货—存货跌价准备（A 产品）30 贷：未分配利润—年初 30 存货跌价准备—集团 08 年初： 0 计提=0 08 年末：0（=30×4.5-150） 存货跌价准备—乙公司 转销：30×（30/60）=15 08 年初：60×7.5-420=30 计提=60 08 年末： =30×7.5-150=75 借：营业成本（A 产品） (30×30/60)15 贷：存货—存货跌价准备（A 产品） 15 借：存货—存货跌价准备（A 产品）60 贷：资产减值损失 60 （3）2009 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，增值税率 17％，价 款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 150 台，其 余部分形成期末存货。2009 年末，乙公司进行存货检查时发现，库存 A 产品的可变现净值 300 万元。发出存货采用先进先出法核算。 借：未分配利润—年初（A 产品） 90 贷：营业成本（A 产品） 90 借：营业收入（A 产品） (200×8)1 600 贷：营业成本（A 产品） 1 600 借：营业成本（A 产品）[80×（8－5）]240 贷：存货（A产品） 240 借：存货—存货跌价准备（A 产品）75 贷：未分配利润—年初 75 存货跌价准备—集团 09 年初： 0 计提=100 08 年末：80×5-300=100 存货跌价准备—乙公司 转销：75×（30/30）=75 09 年初：75 计提=340 08 年末： =80×8-300=340 借：营业成本 75 贷：存货—存货跌价准备（A 产品） 75 借：存货—存货跌价准备（A 产品）240 贷：资产减值损失 240 5.固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 （1）购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 ①将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售 损益予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 ②将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （2）以后会计期间内部交易固定资产的抵销处理 ①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利 润。 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 ②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 ③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计 提的累计折旧额。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售 利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。 注意问题 ： 【例题】2000 年 12 月 26 日母公司以含税 10530 万元（其中销项税额 1530 万元）的价格将 其生产的产品销售给子公司，其销售成本为 7500 万元，全部价款已收到。 子公司购买该产 品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用 70 万元，安装完毕交付使用后按 10600 万元 的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提 折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。 要求：【答案】 2000 年： 将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润 予以抵销。 借：营业收入 9000 贷：营业成本 7500 固定资产—原价 1500 2001 年 借：未分配利润—年初 1500 贷：固定资产—原价 1500 借：固定资产—累计折旧 500 贷：管理费用 1500×5/15=500 2002 年 借：未分配利润—年初 1500 贷：固定资产—原价 1500 借：固定资产—累计折旧 500 贷：未分配利润—年初 500 借：固定资产—累计折旧 400 贷：管理费用 1500×4/15=400 2003 年 借：未分配利润—年初 1500 贷：固定资产—原价 1500 借：固定资产—累计折旧 900 贷：未分配利润—年初 500＋400=900 借：固定资产—累计折旧 300 贷：管理费用 1500×3/15=300 2004 年 借：未分配利润—年初 1500 贷：固定资产—原价 1500 借：固定资产—累计折旧 1200 贷：未分配利润—年初 500＋400＋300=1200 借：固定资产—累计折旧 200 贷：管理费用 1500×2/15=200 6.合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流 入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。 （1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处 理 母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企 业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表中 作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在 其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整 体来看，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。 【例题】A 公司以银行存款 100 万元直接对 B 公司投资，持股比例 80％，B 公司接受投 资作为股本。 A 公司：借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 【取得子公司及其他营业单位支付的现金净额】 B 公司：借：银行存款 100【吸收投资收到的现金】 贷：股本 100 抵销处理： 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 100 贷：吸收投资收到的现金 100 （2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的 现金的抵销处理 母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股 利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收 到的现金列示。子公司在其个别现金流量中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。 编制合并现金流量表时，应当予以抵销。 【例题】收到宣告现金股利 30 万元 A 公司借：银行存款 24【取得投资收益收到的现金】 贷：应收股利 30×80％＝24 B 公司借：应付股利 30×80％＝24 贷：银行存款 24【分配股利、利润或偿付利息支付的现金】 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 24 贷：取得投资收益收到的现金 24 （3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务， 表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现 金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活 动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵 销。 （4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商 品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提 供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量 中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收 支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。 【例题】A 公司向 B 公司销售商品的价款 100 万元,增值税 17 万元，实际收到 B 公司支付的 银行存款 117 万元。B 公司作为存货入账。 A 公司 借：银行存款 117【销售商品、提供劳务收到的现金】 贷：主营业务收入 100 应交税费 17 B 公司 借：库存商品 100 应交税费 17 贷：银行存款 117【购买商品、接受劳务支付的现金】 借：购买商品、接受劳务支付的现金 117 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 117 【例题】A 公司向 B 公司销售商品的价款 100 万元,增值税 17 万元，实际收到 B 公司支付 的银行存款 117 万元。B公司作为固定资产入账。 A 公司 借：银行存款 117【销售商品、提供劳务收到的现金】 贷：主营业务收入 100 应交税费 17 B 公司 借：固定资产 117 贷：银行存款 117【购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金】 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 117 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 117 （5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵 销处理 母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表 中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流 出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从 企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流 量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定 资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金相互抵销。 【例题】A 公司向 B 公司出售固定资产的价款 120 万元全部收到。 A 公司 借：银行存款 120【处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金】 贷：固定资产清理 120 B 公司 借：固定资产 120 贷：银行存款 120 【购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金】 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 120 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 120 （二）母公司在 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 期增减子公司在合并现金流量表的反映 3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为 l7％。相关资料如下： (1)20×6 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11000 万元，自乙公司购入 W 公司 80％的股份。 乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W 公司 20×6 年 1 月 1 日股东权益总额为 l5 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本 公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 l 400 万元。 W 公司 20×6 年 1月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。 (2)W 公司 20×6 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售 金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元。 20×6 年 W 公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每 件成本为 1.5 万元。 20×6 年 W 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A商品 l00 件。 20×6 年 12 月 3 1 日，A商品每件可变现净值为 l.8 万元：W公司对 A 商品计提存货跌 价准备 20 万元。 (3)W 公司 20×7 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。20×7 年 W 公司出售可供出售金融资产而转出 20×6 年确认的资本公积 l20 万元，因 可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 l50 万元。 20×7 年 W 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 20×7 年 l2 月 31 日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件， A 商品每件可变现净值为 l.4 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。 要求： (1)编制甲公司购入 W 公司 80％股权的会计分录。 (2)编制甲公司 20×6 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (3)编制甲公司 20×6 年度合并财务报表时对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的 抵销分录。 (4)编制甲公司 20×7 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (5)编制甲公司 20×7 年度合并财务报表时对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的 抵销分录。 【答案】 (1)编制甲公司购入 W 公司 80％股权的会计分录。 借：长期股权投资 15000×80％=12000 贷：银行存款 11000 资本公积 1000 (2)编制甲公司 20×6 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：营业收入 400×2＝800 贷：营业成本 800 借：营业成本 100×（2-1.5）＝50 贷：存货 50 借：存货－存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (3)编制甲公司 20×6 年度合并财务报表时对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的 抵销分录。 借：长期股权投资 （2500+300）×80%=2240 贷：投资收益 2000 资本公积 240 借：资本公积 4000×80％＝3200 贷：盈余公积 2600×80％＝2080 未分配利润 l400×80％＝1120 调整后的长期股权投资＝15000×80％＋2240＝14240（万元） 抵销分录： 借：股本 8000 资本公积－年初 3000 －本年 300 盈余公积－年初 2600 －本年 250 未分配利润－年末 1400＋2500－250＝3650 贷：长期股权投资 14240 少数股东权益 17800×20％＝3560 借：投资收益 2500×80％＝2000 少数股东损益 500 未分配利润—年初 1400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润－年末 3650 (4)编制甲公司 20×7 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 80×（2-1.5）＝40 贷：存货 40 借：存货－存货跌价准备 20 贷：未分配利润—年初 20 借：营业成本 20×20/100＝4 贷：存货－存货跌价准备 4 借：存货－存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 (5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销 分录。 调整分录 借：长期股权投资 4560 贷：未分配利润－年初 2500×80%=2000 投资收益 3200×80%=2560 借：投资收益 2000×80%=1600 贷：长期股权投资 1600 借：长期股权投资 300×80%=240 贷：资本公积 240 借：长期股权投资 （300-120-150）×80%=24 贷：资本公积 24 调整后的长期股权投资＝15000×80％＋4560-1600+240+24＝15224（万元） 抵销分录： 借：股本 8000 资本公积－年初 3300 －本年 180-150=30 盈余公积－年初 2850 －本年 320 未分配利润－年末 3650+3200-320-2000=4530 贷：长期股权投资 15224 少数股东权益（8000+3300+30+2850+320+4530）×20%=3806 借：投资收益 3200×80%=2560 少数股东损益 640 未分配利润――年初 3650 贷：提取盈余公积 320 对所有者（或股东）的分配 2000 未分配利润－年末 4530 2．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7 年至 20×9 年企业合并、长 期股权投资有关资料如下： (1)20×7 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股 权的合同。合同规定：以丙公司 20×7 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商 确定对丙公司 60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司 60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司 60％股权的合同执行情况如下： ①20×7 年 3月 l5 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司 20×7 年 5月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 20×7 年 6 月 30 日的 资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 20×7 年 6月 30 日 单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 800 3 800 固定资产 2 400 4 800 无形资产 1 600 2 400 资产合计 11 200 14 400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 400 未分配利润 1 400 股东权益合计 6 800 10 000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 20×7 年 6月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土 地使用权自 20×7 年 6月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假 定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司 60％股权的价格为 7 000 万元，甲公司以一项固定资产和一项 土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 20×7 年 6 月 30 日的账面原价为 2 800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4 000 万元； 作为对价的土地使用权 20×7 年 6月 30 日的账面原价为 2 600 万元，累计摊销为 400 万元， 计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3 000 万元。 20×7 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 l 20 万元、 咨询费用 80 万元。 ④甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于 20×7 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (3)甲公司 20×7 年 6 月 30 日将购入丙公司 60％股权入账后编制的资产负债表如下： 甲公司资产负债表 20×7 年 6月 30 曰 单位：万元 资 产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 5 000 短期借款 4 000 存货 8 000 应付账款 10 000 应收账款 7 600 长期借款 6 000 长期股权投资 1 6 200 负债合计 20 000 固定资产 9 200 无形资产 3 000 股本 10 000 资本公积 9 000 盈余公积 2 000 未分配利润 8 000 股东权益合计 29 000 资产总计 49 000 负债和股东权益总计+ 49 000 (4)丙公司 2