中级审计师\审计理论与实务\基础班讲义第三章

2011年中级审计师考试网上辅导　　　　审计理论与实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第三章　审计准则、质量控制 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和职业道德   　　审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。每年考试都有所涉及，分值3分左右。2011教材变化较大。 年度 单项选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 多项选择题 案例分析题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 　 　 2 4 　 　 4 2009 1 1 1 2 　 　 3 2010 1 1 1 2 　 　 3 　　考生应把握以下内容： 　　（一）审计准则 　　1.掌握审计准则的结构和作用 　　2.熟悉我国国家审计准则的概况和基本内容 　　3.熟悉审计准则的产生、发展及其含义 　　4.熟悉我国内部审计准则 　　5.熟悉我国注册 会计师 总会计师汇报材料会计师培训协议范本会计师求职简历模板司法会计鉴定工作底稿高级会计师评审表模板 执业准则 　　6.了解代表国际惯例的最高审计机关国际组织审计准则 　　7.了解国际内部审计师协会内部审计准则 　　8.了解美国注册会计师审计准则和代表国际惯例的国际会计师联合会国际审计准则 　　（二）审计质量控制标准 　　1.掌握审计质量控制的具体措施 　　2.熟悉审计质量和审计质量控制的含义和作用 　　（三）审计职业道德 　　1.掌握国家审计人员、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容 　　2.熟悉审计职业道德的含义和作用 第一节　审计准则 　　一、审计准则的含义与作用 　　审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。 　　（一）审计准则的含义 　　审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。 　　（二）审计准则的结构 　　1.不同的审计主体应有不同的审计准则； 　　2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则； 　　3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则。 　　（三）审计准则的作用 　　制定、颁布审计准则，公开、明确审计的基本规范要求，是充分、有效地发挥审计作用的必要条件和重要保证。 　　1.审计准则是衡量审计质量的尺度； 　　2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据； 　　3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介； 　　4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础。 　　另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。 　　【例题·单选题】（2009年）下列有关审计准则的表述中，正确的是（　）。 　　A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 　　B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料 　　C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准 　　D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据 　　[答疑编号2722030101] 　　『正确答案』A 　　【例题·多选题】（2008年）下列有关审计准则的表述中，正确的有（　）。 　　A.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳 　　B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 　　C.审计准则是作出审计决定的依据 　　D.审计准则是评价审计质量的依据 　　E.审计准则是确定和解脱审计责任的依据 　　[答疑编号2722030102] 　　『正确答案』BDE 　　【例题·单选题】（2007年）下列关于审计准则的表述中，错误的是（　）。 　　A.审计准则是确定和解脱审计责任的依据 　　B.审计准则是衡量审计质量的尺度 　　C.审计准则是评价被审计单位的标准 　　D.审计准则是审计人员必须遵守的行为规范 　　[答疑编号2722030103] 　　『正确答案』C 　　 　　二、国家审计准则 　　（一）我国国家审计准则概述 　　审计署自1989年起就着手制定国家审计准则。 　　1996年，审计署发布了38个审计规范。2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用准则和专业准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。 　　新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。 　　下面对这“七章”内容作一个总体介绍并重点介绍了新国家准则的变化情况，由于变化情况在后面章节都有所涉及，所以具体内容到后面的章节中学习，在这里只要知道7部分内容是什么即可。等后面第一部分内容学完了再回头看这部分内容。 　　1.总则 　　对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。 　　新国家审计准则使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。 　　2.审计机关和审计人员 　　对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，聘请外部人员的相关要求作了规定。（第三章第三节职业道德有一部份叙述。） 　　3.审计计划 　　对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 等作出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序） 　　4.审计实施 　　对实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了规定。 　　其中： 　　实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序； 　　审计证据的要求涉及第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章审计取证方法、第八章审计抽样的内容； 　　审计记录的要求涉及第五章 审计标准、审计证据、审计工作底稿的内容。 　　5.审计报告 　　分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。 　　6.审计质量控制和责任 　　对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。 　　7.附则 　　规定了不适用的情况以及有关审计准则实施的相关问题。 　　另外，国家审计准则还对信息技术环境下审计作出了一些特别规定。 　　（二）最高审计机关国际组织审计准则概述（不用看） 　　三、内部审计准则 　　（一）我国内部审计准则概述 　　中国内部审计协会（CIA）前身为中国内部审计学会，成立于1987年。中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会（简称IIA），成为国家分会，中国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。 　　中国内部审计协会依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中国内部审计协会章程》开展工作。 　　2000年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了《内部审计基本准则》、二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。 　　（二）国际内部审计师协会内部审计准则概述（不用看） 　　四、注册会计师审计准则 　　（一）我国注册会计师执业准则概述 　　中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立。从l994年5月开始筹备进行中国独立审计准则的研究制定，l995年发布了第一批《独立审计准则》，l996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。 　　中国注册会计师协会2006年2月15发布，2007年1月1日起实施的共48项准则统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。2010年11月对其中38项准则进行了修订，新准则于2012年1月1日起执行。 　　（二）美国注册会计师审计准则概述（不用看） 　　（三）国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则概述 第二节　审计质量控制标准 　　一、审计质量控制的含义和作用 　　（一）审计质量的含义 　　审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量，指具体审计项目的质量。 　　（二）审计质量控制的含义（理解） 　　审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。 　　直接目的：是确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。 　　主体：只能是专门的审计组织和人员。 　　客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。 　　审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。 　　（三）审计质量控制制度的要素 　　国家审计准则要求，审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。 　　会计师事务所的（了解） 　　二、审计质量控制措施 　　（一）我国审计质量控制措施（先看标题） 　　1.对人员素质的控制 　　如：保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。 　　2.对审计作业过程的控制 　　如：在委派审计人员时，应指定那些具有专门技能、有相当业务水平的人员，有无须回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。审计之前必须做好充分的计划。在开始审计工作之后，为确保审计工作的总体公正性，审计工作底稿应得到层层审核，助理审计人员编制的工作底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。 　　3.审计机关的分级质量控制（新增） 　　按照国家审计准则的规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。 　　（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活） 　　遵守本准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。 　　（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥） 　　编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。 　　审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。 　　根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责：（帮助组长做工作，工作内容与组长相同。） 　　审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。 　　（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核） 　　提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。 　　业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。 　　审计机关业务部门应当及时发现和纠正审计组工作中存在的重要问题。 　　（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查） 　　审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机关规定的其他职责。 　　（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥） 　　审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文书和审计信息；审计管理中的其他重要事项 　　审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。 　　（二）国外审计质量控制措施（不看） 　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于审计组织审计质量控制措施的是（　）。 　　A.对审计工作底稿进行分级复核 　　B.对审计人员进行定期培训 　　C.对审计报告进行复核 　　D.对被审计单位提出完善内部控制的建议 　　[答疑编号2722030104] 　　『正确答案』D 　　【例题·多选题】（2008年）下列审计质量控制措施中，属于对审计人员素质控制的有（　）。 　　A.助理审计人员编制的工作底稿应当由主审人员复核 　　B.建立严格的晋升制度，以保证被提升的审计人员都能胜任其新职务 　　C.建立严格的聘用制度，保证聘用的审计人员都能胜任自己的工作 　　D.审计人员实施审计之前进行充分的计划 　　E.专职复核人员在审计报告审定前，应对审计报告进行复核，并提出复核意见 　　[答疑编号2722030105] 　　『正确答案』BC 　　【例题·单选题】（2007年）下列关于审计质量管理的表述中，错误的是（　）。 　　A.加强审计质量管理可以降低审计风险 　　B.审计质量管理的对象是审计行为，不包括审计人员 　　C.加强审计质量管理可以提高审计结论的可靠性 　　D.审计质量管理应贯穿审计工作全过程 　　[答疑编号2722030106] 　　『正确答案』B 　　【例题·多选题】（2007年）下列关于审计质量控制的表述中，正确的有（　）。 　　A.是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制 　　B.是其他组织对审计的制约与控制 　　C.包括上级审计机关对下级审计机关工作质量的控制 　　D.包括对审计作业过程的控制 　　E.包括对审计人员素质的控制 　　[答疑编号2722030107] 　　『正确答案』ACDE 　　 第三节　审计职业道德 　　一、审计职业道德的含义和作用 　　审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。 　　二、国家审计人员的职业道德 　　国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。 　　2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。其中： 　　严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。（特色） 　　正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。（特色） 　　客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。 　　勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。（特色） 　　保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。 　　三、内部审计人员的职业道德 　　2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项 　　1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定； 　　2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动； 　　3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉； 　　4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益； 　　7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情； 　　9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项； 　　5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断； 　　6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助； 　　11.不断接受后续教育，提高服务质量； 　　8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料； 　　10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系（特殊点）。 　　四、社会审计人员的职业道德 　　2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》，将于2010年7月1日起施行。 　　注册会计师《职业道德守则》包括五个组成部分： 　　《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 　　《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 　　《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 　　《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 　　《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》 　　其中，《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》规定： 　　1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。 　　2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 　　3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。 　　4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。 　　-------------------------------------------------------------------------- 　　《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性概念进行了重点说明。独立性包实质上的独立和形式上的独立： 　　实质上的独立性是一种内心状态； 　　形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 　　【例题·多选题】（2010年）下列有关审计职业道德的表述中，正确的有（　）。 　　A.审计人员执行任务时，不得隐瞒或者曲解事实 　　B.审计人员履行职责时，应保持合理的职业谨慎 　　C.审计人员应当保持专业胜任能力 　　D.审计人员对于在执业过程中得知的商业秘密，负有保密责任 　　E.审计人员在执业时应将委托人的利益放在第一位 　　[答疑编号2722030201] 　　『正确答案』ABCD 　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，符合审计职业道德要求的有（　）。 　　A.保守审计过程中知悉的被审计单位的商业秘密 　　B.保持独立性 　　C.以职业身份代行被审计单位管理职能 　　D.参加教育和培训，保持职业胜任能力 　　E.保持合理的职业谨慎 　　[答疑编号2722030202] 　　『正确答案』ABDE 　　【例题·案例分析题】（2007年）在确定审计组其他成员时，李某挑选了以下几名审计人员，并说明了理由。 　　（1）王某是具有多年审计经验的老同志，而且参加过上一次对该企业的审计，熟悉情况。 　　（2）钱某去年刚刚从该企业的财务处调入审计机关，对该企业的情况和人员都很熟悉，便于开展工作。 　　（3）孙某是前年计算机专业毕业的大学生，参加过几个审计项目，考虑由他负责转换和分析该企业的电子数据。 　　（4）周某是去年录用的审计专业大学毕业生，工作热情很高，而且他的父亲是该企业的财务总监，他在审计组，有利于获得该企业对审计工作的支持。 　　针对“资料”中的情况，适合参加本次审计项目的人员有（　）。 　　A.王某 　　B.钱某 　　C.孙某 　　D.周某 　　[答疑编号2722030203] 　　『正确答案』AC 　　　　　　 第7页