所得税计算 习题

第十五章　所得税 一、单项选择题 1.下列项目中，会产生暂时性差异的是（　）。 A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金 B．计提应付职工薪酬 C．取得国债利息收入 D．对库存商品计提存货跌价准备 2.甲企业于2007年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法分10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。另外，甲企业于2007年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销），整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元（均符合资本化条件），按照税法规定，相关研发支出可以在当期加计税前扣除。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。2007年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为（　）万元。 A.135、0　　　B.150、170　　　C.100、80　　　D.100、0 3.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（　　）。 A．确认递延所得税资产250 B．确认递延所得税资产500 C．确认递延所得税负债250 D．确认递延所得税资产750 4.A企业采用资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（　）万元。 A．借方25、借方175 B．借方25、借方225 C．借方75、借方275　　 D．贷方25、借方175 5.企业于2007年1月1日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1 000万元，该写字楼税法上采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2007年末，其公允价值为1 400万元，该企业适用的所得税税率为25％。假定税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产的所得税影响为（　）。 A.确认递延所得税负债100      B.不需确认递延所得税 C.确认递延所得税负债112.5       D.确认递延所得税资产112.5 6.甲公司于2008年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（　）。 A．确认递延所得税资产250万元 B．确认递延所得税负债250万元 C．确认递延所得税资产200万元 D．确认递延所得税负债200万元 7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（　）万元。  A．3.3　　　B．2.5　　　C．1.25　　　D．1.65 8.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2006年末库存商品的账面余额为40万元（甲企业2006年末预期这些库存商品将在2007年全部售出），计提存货跌价准备为5万元。本年度（2007年）末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，2007年递延所得税资产发生额为（　）万元。 A．1.65　　　B．3.3　　　C．2.5　　　D．0.85 9.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1 000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。假设2007年及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A公司2007年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（　）万元。 A．325　　　B．250　　　C．275　　　D．75 10.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业适用的所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（　）万元。 A．12.5　　　B．25　　　C．50　　　D．27.5 11.甲公司2007年12月31日的资产、负债中，可供出售金融资产的账面价值为20万元，计税基础为15万元，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定企业适用的所得税税率为33％，预期从2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率将变更为25％，无其他纳税调整事项。甲公司2007年应纳税所得额为500万元（已考虑了上述纳税调整事项），2007年初递延所得税科目无余额。则2007年甲企业利润表中的“所得税费用”项目金额为（　）万元。 A．100　　　B．140　　　 C．141.25 　　　D．190 二、多项选择题 1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（　）。 A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额 D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（　）。 A．资产的账面价值大于其计税基础 B．资产的账面价值小于其计税基础 C．负债的账面价值大于其计税基础 D．负债的账面价值小于其计税基础 3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（　）。 A．对固定资产计提减值准备 B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动 C．企业的应付职工薪酬大于计税工资 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 D．企业违反购销合同而支付违约金 4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（　）。 A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值 B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产 C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税 D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产 5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理可能有（　）。 A．确认递延所得税资产 B．确认递延所得税负债 C．转销递延所得税负债 D．转销递延所得税负债并确认递延所得税资产 6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。 A．当期确认的应交所得税 B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（　） A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用 C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核 D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现 8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（　） A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益 三、判断题 1.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。（　） 2.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转换时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。    （　） 3.企业确认了一项预计负债，则其应相应的确认一项递延所得税资产。       （　） 4.B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。      （　） 5.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（　） 6.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。   （　） 7.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。　　　（　） 四、计算题 1.A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。 2008年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润200万元； （2）取得国债利息收入20万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元； （5）计提存货跌价准备10万元 （6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 （2008年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 2.（1）2008年12月25日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定应采用年数总和法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0。 （2）2010年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为15万元。 （3）假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25％。 要求：计算2009年～2011年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。 3.A公司于2007年1月1日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A企业可按上述研发支出的150％于当期加计扣除，无形资产采用直线法计提折旧，使用寿命为5年，预计无残值。A公司2007年适用的所得税税率为33％，2008年及以后各期适用的税率为25％。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始计提折旧。 要求： （1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理； （2）计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理； （3）计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 【答疑编号22334】 2. 【正确答案】 D 【答案解析】 2007年末，企业外购的无形资产A计税基础＝150—150×（5/15）＝100（万元）。 无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出在当期已被加计税前扣除，其于未来期间可税前扣除的金额为0，所以其计税基础为0，故本题答案为D。 【答疑编号22335】 【该题针对“资产计税基础的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 A 【答案解析】 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，即计税基础＝账面价值；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产。即确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）。 【答疑编号22336】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 D 【答案解析】 递延所得税资产的增加计入“递延所得税资产”科目的借方，反之则计入贷方，当期产生的可抵扣暂时性差异会相应增加递延所得税资产，当期减少的可抵扣暂时性差异会相应减少递延所得税资产。 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（100－200）×25％＝－25（万元）所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为借方175万元。 【答疑编号22337】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 C 【答案解析】 企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧 因此2007年末，该写字楼的账面价值为1 400万元；计税基础＝1 000—1 000/20＝950（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（1 400—950）450万元，应确认递延所得税负债＝450×25％＝112.5（万元）。 【答疑编号22338】 【该题针对“递延所得税负债确认”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 C 【答案解析】 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，如果企业未来5年能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损，应确认与其相关的递延所得税资产。 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异： 当期应确认的可抵扣暂时性差异=800×25%＝200（万元），故应选C。 【答疑编号22339】 【该题针对“递延所得税资产的确认”,“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 B 【答案解析】 本题不用单独对所得税税率变动进行调整，因为本题是要求计算期末递延所得税资产的余额。按照期末的暂时性差异余额（10万元）与这些暂时性差异转回期间（2008年及以后）适用的税率（25％）确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2007年末“递延所得税资产”的余额为：10×25％＝2.5（万元），应选B。 【答疑编号22340】 【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】 8. 【正确答案】 D 【答案解析】 2007年初递延所得税资产余额＝5×33％＝1.65（万元） 2007年末递延所得税资产余额＝10×25％＝2.5（万元） 则2007年递延所得税资产发生额＝递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额 ＝2.5—1.65＝0.85（万元） 【答疑编号22341】 9. 【正确答案】 C 【答案解析】 资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税，具体公式为： 所得税费用＝当期应交所得税—当期确认的递延所得税资产（或加上当期转销的递延所得税资产）＋当期确认的递延所得税负债（或减去当期转销的递延所得税负债） 注：公式不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响 本题中，当期应交所得税＝1 000×25％＝250（万元） 当期应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元） 当期应确认的递延所得税负债＝200×25％＝50（万元） 所得税费用＝250－25＋50＝275（万元），故应选C。 【答疑编号22342】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 10. 【正确答案】 A 【答案解析】 递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果（但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响）。 递延所得税 ＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） ＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加 所以，甲企业2008年度的递延所得税＝50×25％＋30×25％—20×25％—10×25％＝12.5（万元） 【答疑编号22343】 【该题针对“递延所得税的计算”知识点进行考核】 11. 【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债＝（20－15）×25％＝1.25（万元），同时相应计入资本公积1.25万元； 预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），同时相应贷记“所得税费用”25。 2007年应交所得税＝500×33％＝165（万元） 2007年甲企业利润表中的“所得税费用”项目金额＝165—25＝140（万元） 【答疑编号22344】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 二、多项选择题 1. 【正确答案】 AD 【答疑编号22345】 【该题针对“资产、负债计税基础的确定”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 AD 【答案解析】 一般情况下，判断暂时性差异是属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异的依据： 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。 【答疑编号22346】 【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 AB 【答案解析】 资产计提的减值准备，会减少资产的账面价值，但税法规定在发生实质性损失前不允许税前扣除，所以账面价值与计税基础不等，产生暂时性差异，故选项A是正确的；交易性金融资产期末公允价值的变动，会影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可交易性金融资产公允价值的变动，其计税基础为其取得成本，所以账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，故选项B是正确的；应付职工薪酬超过计税工资标准的部分，税法规定不允许在当期以及以后各期税前扣除，因此其计税基础始终等于其账面价值，不会形成暂时性差异，故C不正确；企业违反购销合同支付而支付违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异。 【答疑编号22347】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 ACD 【答疑编号22348】 【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 如果上期期末该项固定资产账面价值小于其计税基础，存在可抵扣暂时性差异，则上述事项会使可抵扣暂时性差异进一步扩大，应进一步确认递延所得税资产，故A是正确的；如果上期期末该项固定资产的账面价值大于计税基础，存在应纳税暂时性差异，则上述事项会使应纳税暂时性差异减少甚至消失并产生可抵扣暂时性差异，相应的应转销递延所得税负债、确认递延所得税资产，故CD是正确的。 【答疑编号22349】 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”,“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税，具体公式为： 所得税费用＝当期应交所得税—当期确认的递延所得税资产（或加上当期转销的递延所得税资产）＋当期确认的递延所得税负债（或减去当期转销的递延所得税负债） 但特殊的，当某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。如可供出售金融资产，可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应该计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目，对所得税费用没有影响。 【答疑编号22350】 【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用，故B项不准确；资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核，故C项正确。 【答疑编号22351】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”,“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】 8. 【正确答案】 AC 【答疑编号22352】 【该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核】 三、判断题 1. 【正确答案】 对 【答案解析】 负债的计税基础＝账面价值—未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额 所以，负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 【答疑编号22353】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 对 【答疑编号22354】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 错 【答案解析】 资产、负债的计税基础的确定，都应当严格遵循税法的有关规定。负债的计税基础＝账面价值—其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。如果税法规定，与预计负债相关的支出未来实际发生时可予税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，此时存在暂时性差异；如果税法规定，与预计负债相关的支出在未来实际发生时也不能税前扣除，则该预计负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，因此题干的表述是错误的。 【答疑编号22355】 【该题针对“递延所得税负债确认”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 错 【答案解析】 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。因此本题表述不准确。 注：只有当投资企业的税率大于联营企业、合营企业投资的所得税税率时，才可能产生暂时性差异。 【答疑编号22356】 【该题针对“与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 错 【答案解析】 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 【答疑编号22357】 【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 错 【答案解析】 资产负债表债务法下，暂时性差异，一般是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。特殊情况下，某些未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目可能产生暂时性差异。 【答疑编号22358】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 错 【答案解析】 一般情况下，如果产生了可抵扣暂时性差异，企业应该相应的确认递延所得税资产，但如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。 【答疑编号22359】 【该题针对“递延所得税资产的确认原则”知识点进行考核】 四、计算题 1. 【正确答案】 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝42.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝80×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝42.5＋20—12.5—5＝45（万元） 借：所得税费用                     45 　　资本公积——其他资本公积     12.5 　　递延所得税资产                    5 　　贷：递延所得税负债                20 　　　　应交税费——应交所得税　　      42.5 【答疑编号22360】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 （1）2009年12月31日 会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元） 设备的账面价值为60—20＝40（万元） 税法上计提折旧＝60×3÷（1＋2＋3）＝30（万元） 设备的计税基础＝60—30＝30（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝40—30＝10（万元） 应确认递延所得税负债10×25％＝2.5（万元） 应交企业所得税［300—（30—20）］×25％＝72.5（万元）。 相应的会计处理为： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　75 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　72.5 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　2.5 （2）2008年12月31日 会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元） 设备的应计提的减值准备为20—15＝5（万元） 设备的账面价值为15万元 税法上计提折旧＝60×2÷（1＋2＋3）＝20（万元） 设备的计税基础＝60—30—20＝10（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝15—10＝5（万元） 2008年末，应确认递延所得税负债应有余额＝5×25％＝1.25（万元） 故2008年末应转回的递延所得税负债金额＝2.5—1.25＝1.25（万元） 应交企业所得税（300＋5）×25％＝76.25（万元） 相应的会计分录为： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　75 　　递延所得税负债　　　　　　　　　1.25 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　76.25 （3）2009年12月31日 会计上计提折旧＝15（万元） 设备的账面价值为0万元 税法上计提折旧＝60×1÷（1＋2＋3）＝10（万元） 设备的计税基础＝0（万元） 设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为0万元 故2008年末，应确认递延所得税负债应有余额0万元 故2008年末应转回的递延所得税负债金额＝1.25（万元） 应交企业所得税［300—（10—15）］×25％＝76.25（万元） 相应的会计分录为： 借：所得税费用　　　　　　　　　75 　　递延所得税负债　　　　　　　1.25 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　76.25 【答疑编号22362】 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”,“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 （1）2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态 无形资产的入账价值为50万元。 借：无形资产　　　　　　　　　　50 　　管理费用　　　　　　　　　　30 　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50 　　　　　　　　——费用化支出　　　30 （2）2007年12月31日 应纳税所得额＝500—（80×150％—30）＝410（万元） 应交所得税＝410×33％＝135.3（万元） 无形资产的账面价值为50万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异50，应确认递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元） 借：所得税费用　　　　　　　　　　　147.8 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　135.3 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　12.5 （3）2008年12月31日 应纳税所得额＝800＋10＝810（万元） 应交所得税＝810×25％＝202.5（万元） 无形资产的账面价值为40万元，计税基础为0，应纳税暂时性差异余额40，因此2008年末递延所得税负债应有余额＝40×25％＝10（万元），所以，应该转回递延所得税负债金额＝12.5—10＝2.5（万元） 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　200 　　递延所得税负债　　　　　　　　　　2.5 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　202.5 【答疑编号22366】 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”,“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】