工资、薪金个税扣缴及年终奖计税公式缺陷的思考

工资、薪金个税扣缴及年终奖计税公式缺陷的思考 工资、薪金个税扣缴及年终奖计税公式缺陷 的思考 第19卷第4期 2009年l2月 湖南工程学院 JournalofHunanInstituteofEngineering Vo1.19.No.4 Dec.20o9 一 m资,薪金个税扣缴及年终奖计税公式缺陷的思考 谢思平 (湖南工程学院 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 财务处,湖南湘潭411104) 摘要:代扣代缴工资,薪金个人所得税是单位会计工作的一项重要工作任务,事涉国家,集体,个人多 方利益,工作敏感度高,因此做好此项工作,对维护国家利益,凝聚人心,建立和谐社会有其特殊意义. 在实践中除了要对许多特殊情况和例外事项作出分析判断并恰"-3处理外,特别是针对现行年终奖,年终 加薪,劳动分红计税公式存在的缺陷,提出了较为中肯的改进建议. 关键词:工资;薪金;年终奖;改进建议 中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:1671—1181(2009)04—0022—03 税收代扣代缴是我国税务征收管理的一种重要 形式,作为工资,薪金个税基本上是实行代扣代缴, 而扣缴义务人的忠实履行职责,对维护国家利益,实 现税收的公平,公正,合理及最终促进社会和谐将起 着非常重要的作用. 一 代扣代缴工资,薪金个人所得税是 单位会计部门一项重要的工作任务 我国从1986年开始计征个人所得税,至今已经 历了23个年头,在征收的个人所得税中,工资,薪金 个税占了主流,大约占到全部个税的六成.个税的 征收额经历了一个由小到大,其征管力度也经历了 一 个由宽松到不断加强的过程,这其中与我们承担 工资,薪金发放,核算的会计人员的辛勤工作是分不 开的.最初阶段的个税扣缴是使用手工计算,随着 计算机的日益发展与普及,税务机关的征收监管越 来越严密,作为肩扛多方(国家,单位,职工)利益的 会计人员至少面临着如下几项任务: 1.熟悉国家有关个人所得税方面的政策,法 规.我国目前个人所得税征收的主要法规依据: 《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称"税 法"),《中华人民共和国所得税法实施条例》(以下 简称"条例")以及相关中央和地方对计征个人所得 税的补充规定.在学习中重点要掌握工资,薪金收 入的构成范围,工资薪金与劳务酬金的区分,计税时 对所得额可抵扣项目以及各种减免税政策,只有充 分知晓以上相关国家税收法规,政策,才能在实际操 作时既保证国家税收不流失,又维护好单位职工的 利益. 2.向代扣代缴对象做好税收法规宣传与相关 解释,尽量争取他们的配合,理解,化对强制纳税的 抵触情绪变为一件愉快,高兴的事.在实践中会计 作为个人所得税的代扣代缴执行者,其总体利益侧 重点是偏向维护本单位职工利益,在可能的情况下, 通过合理运作尽量使职工交纳的个人所得税趋小 化,而其间难免有履行义务不到位的的情况,在税务 稽查时受到查补和处罚,使单位蒙受损失.出于公 平和维护单位集体利益,个人所得税代扣代缴义务 的履行在不断的趋向完好,这种前后的变化甚至横 向比较的差异,难免招致职工们的一些怨言,这时做 好沟通就尤为必要. 3.做好工资薪金发放的原始数据积累统计和 扣税处理工作.个人所得税工资,薪金征税项目,涉及人员多,数据来源杂.按照"税法","条例"规定, 工资,薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工 资,薪金,奖金,年终加薪,劳动分红,津贴,补贴以及 与任职或者受雇有关其他所得.这就是说,一个单 位发给职工的工资,薪金,除了每月定时发放的表发 工资(或档案工资)外,还会有许多其他的利益项目 以现金或以物质的形式发放或者资助.其中有签名 的,也有不签名的;有全员发放的,也有部分或个别 收稿日期:2009—04—27 作者简介:谢恩平(1962一)男,湖南湘乡人,审计师,研究方向:会计与税收. 第4期谢思平:工资,薪金个税扣缴及年终奖计税公式缺陷的思考23 享受的.例如像我校除了每月发放的档案工资外, 还有诸如课酬,加班,教博津贴,引进人才安家补贴, 工会福利,各种形式的奖励,劳务酬金等,这些项目 每月在不定的时间,以不定的形式发放,为了正确计 税,对职工的这些收入必须建立起每个职工的个人 收入台帐,每月计算汇总,并与工资数据集合,然后 计算每个人当月应缴的工资,薪金个人所得税,再输 人代扣个税软件,生成申报数据,向税务机关报税. 整个工作浩繁,细致,而且工作质量要求高. 4.接待职工对扣缴个税的查询和税务机关的 清缴,稽查.扣缴工资,薪金个人所得税直接涉及职 工的个人利益,故敏感,关注度非常高,他们一是怕 错扣,多扣他们的税;二是对领过的钱记不起来了. 所以经常有职工跑到财务部门来查询个税的扣缴情 况,有时必须得反复跟他们解释,找原始证据,法规 依据给他们看. 税收年度清缴结算和定期稽查是税务机关进行 征税管理的重要手段,为了配合税务机关的检查,单 位财务部门就必须做好平时扣缴资料的整理和积 累,检查期间除接待,提供资料,还要做好质询答复 与相关沟通工作.因为我们遵照执行的税收法规是 框架性的,而在实际操作中有些事情还必须具体情 况具体对待,例如学校引进人才给予安家费(或配 备房子),资金数额上十万元到几十万元,这个税怎么扣?如果计人到一个月的工资,薪金收入里合并 计算纳税,税率实在太高(最高达45%),缴掉了近 乎一半的税,其优惠待遇就失去了吸引人才的作用 了.另外,遇国家政策调薪,其加薪部分有时长达上 半年,10个月一次补发,还有新进人员有时几个月 的工资一起发,等等,对于这些特殊的情况财务部门 在实际操作时会有一些权衡的作法,虽然加大了工 作量,但必须这样做,因此在税务机关检查时,必须 跟检查人员作好相关情况交流与沟通,以期取得他 们来自情理上的认同. 二现行年终奖,年终加薪,劳动公红 计税公式的改进建议 按照国税发[1994]89号《征收个人所得税若 干问题的规定》第十三项内容,"纳税人取得属于数 月奖金或年终加薪,劳动分红,一般应将全部奖金或 年终加薪,劳动分红同当月的工资,薪金合并计算个 人所得税,但对于合并计算后提高适应税率的,可采 取以月份所属奖金或年终加薪,劳动分红加当月份 工资,薪金,减去当月份费用扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 后的余额为基 数确定适应税率,然后,将当月工资,薪金加上全部 奖金或年终加薪,劳动分红,减去当月份费用扣除标 准后的余额,按适用税率计算征收个人所得税". 依此纳税软件 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 了年终奖发放计税公式,但这种计算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 产生了一个明显的问题,就是年终奖金,或 年终加薪,劳动分红数额差不多,但只要适用税率过 档,就会产生几百,几千元的税额差距. 例如,我们假定一个职工在l2月份得年终奖 6000元,当月工资刚好达到了现行的个税扣除标准 2000元,按照规定6000元的年终奖应纳个人所得 税的计算:6000/12=500元,适用税率是5%,应交 税额为6000×5%=300元.,, 但是假如这个职工的年终奖达到了6010元,其 应纳税计算:6010/12=500.80元,适用税率是 10%,应纳税额为6010×10ok一25(速算扣除数)= 576元. 第二种计算结果表明,奖金总额只多了10元, 而计算出来的纳税额则多了276元(576—300),几 乎多了一番.这样一来势必出现如下一种局面,在 一 个单位里税前年终奖高的职工到纳税后比税前年 终奖少的职工实得利益反而要少一大截,而且适用 税率越往高走,类似的情况差距就越大. 例如,某单位甲职工年终奖金是24000元,乙职 工24001元,假定2人当月工资标准已满足费用扣 除标准无剩余,那么,俩位职工的年终奖应纳个税分 别为: 甲职工:24000X10—25=2375元. 乙职工:24001×15%一125=3475元. 俩人相比,乙比甲多1元奖金,多纳税1100元, 实得的钱则少了近1100元.这看似荒唐的事,但在 我们现实的操作中恰恰如此. 故笔者认为年终奖,年终加薪,劳动分红的这种 计税方法很不合理.年终奖,年终加薪,劳动分红按 所属月份平均,降低纳税适用税率是可取的,但计税 方法应当予以改变. 一 种方法是将年终奖(加薪,分红)按所属月份 平均后,将此平均数合并人当月工资,薪金,确定适 用税率,再将平均数奖金弥补当月工资,薪金不足抵 扣标准差额后的余额乘以适用税率,得出年终奖所 属月份一个月应交的个人所得税,再乘以所属月份 数(如12),算出全部年终(加薪,分红)应交的个人 所得税. 再以前例说明:甲职工年终奖24000元,按全年 24湖南工程学院2009年 l2个月平均,得所属月每月奖金2000元,适用税率 为10%,速算扣除数25元,年终奖所属一个月的个 税是175元,全部年终奖应交个税:175×12=2100 元. 乙职工年终奖24012元,按全年l2个月平 均,得所属月每月奖金2001元,适用税率为 15%,速算扣除数125元,年终奖所属一个月的 个税:20001×15%一125=175.15元,全部年终 奖应交个税:175.15×12=2101.8元. 这样体现了相同数字的奖金交纳个税相同,超 过部分按进档税率计算,与月发工资计税方法一致, 体现了"税法"的累进税率要求. 另一种方法是年终奖(加薪,分红)按所属月份 均摊,合并计人当月工资,抵补当月工资发放不足抵 扣标准后,确定适用税率,将抵补后的剩余差额乘以 所属月份数(如12),将其乘积乘以适用税率减去所 属月份的速算扣除数,得出年终奖(加薪,分红)应 交纳的个税., 假定前例甲,乙职工年终奖均为24000元,按年 所属12个月均摊平均每月2000元,但甲职工奖金 发放所属月的工资为1800元,低于扣除标准200 元,而乙职工的当月工资2010元,他们的应交纳的 个税分别是: 甲职][:(2000—2OO)×12×10%一25×12= 1860元. 乙职工:2000×12×15%一125×12=2100元 以上两种方法只要相同的数字算出的结果必定 一 致,但都假定一个共同的前提就是年终奖(加薪, 分红)所属月份的工资标准与发放月的工资标准相 同,个人所得税税友软件计税公式也作出了同样的 假设. 参考文献 [1]财政部注册会计师考试委员会办公室.财政经济法规 汇编[G].大连:东北财经大学出版社. 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