公司内控审计工作底稿-业务流程、应用系统或交易层面的控制的测试-销售与收款流程

被审计单位：编制：日期：索引号：财务报表截止日：年月日复核：日期：页次：业务流程、应用系统或交易层面（销售与收款流程）内部控制测试一、背景及假设（1）X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；（2）ABC会计师事务所常年担任X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；（3）注册会计师认为X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。二、识别重要账户、列报及其相关认定在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下： 认定账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务 销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用 应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定（主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定）相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。三、了解、评价并测试与销售收入相关的业务层面控制（一）了解业务流程及控制销售与收款业务流程通常包括以下子流程：（1）订单处理；（2）发货；（3）开票；（4）收款；（5）调整（包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整）；（6）常备数据维护；（7）系统维护（注册会计师可以将各个业务流程中有关 职责 岗位职责下载项目部各岗位职责下载项目部各岗位职责下载建筑公司岗位职责下载社工督导职责.docx 分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制。）销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见附件一。关于基本控制矩阵的重要提示：（1）该基本控制矩阵中 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 的控制是针对运用复杂ERP系统的信息电子化程度较高的企业；（2）注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制；（3）本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 或最高标准；（4）本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，并评价哪些控制是应对风险的必要控制。根据注册会计师对X公司的了解，X公司销售流程的部分控制摘录如下，表1中所使用的控制编号与附件一"基本控制矩阵"中的控制编号无对应关系。表1X公司销售与收款流程控制矩阵 控制编号（注） 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 是否关键控制 订单－1 确定新客户授信额度 调查新客户的信用状况并由适当层级的管理人员批准新客户的信额度 销售员对新客户的基本信息和信用状况迸行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 发生存在 否 订单－5 销售订单必须经过批准 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储应收账款存在部根据经批准的订单开具提货单，准备发货。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 发生存在 否 发货－4 仓储经理复核装运的 发出货物的规格和数量与销售订单一致货物 仓储经理每天随意抽查1－2笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单进行核对。该程序无书面记录。 每天1次 人工 预防性 销售收入应收账款 准确性 否 发货－6 复核已批准未发货销售订单 经批准的订单及时安排发货 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理。 每天1次 人工 预防性 不适用 不适用 否 开票－4 异常交易条款须经过审批 发票上的价格、金额和其他信息准确 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 存在/发生准确性 否 开票－6 销售收入入账前三单核对配比 根据实际发生的销售，准确记录销售收入和应收账款 应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签收的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记入相应的销售收入明细账和应收账款明细账。 每天数次 人工 预防性 销售收入应收账款 发生准确性存在准确性 是 收款－3 收到款项与销售定单和发票核对 收款记入正确的客户应收账款明细账 应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和发票进行核对，再记人对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因并解决。 每天数次 人工 预防性 应收账款 准确性权利和义务 是 收款－9 与客户对账以及时发现错误 确认的销售收入和应收账款余额准确 应收账款会计每月末向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。 每天1次 人工 检查性 销售收入应收账款 准确性完整性存在/发生权利和义务 否 调整－8 所有实现的销售得到及时准确记录 所有出库的产品均在当月确认销售 仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。 每天1次 人工 检查性 销售收入应收账款 完整性截止发生/存在 是（二）实施穿行测试穿行测试是确认注册会计师对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，注册会计师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。例如对于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售返回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。本例中，注册会计师从X公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。该笔交易涉及订单处理、发货、开票及收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录举例如下： 子流程 实施的穿行测试程序举例 查看的文件/记录举例 订单处理 ·询问销售人员、销售经理·观察销售人员如何处理收到的客户采购单·检查经销售经理批准的销售订单·重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户信息进行核对 客户采购单销售订单系统内客户信息 发货 ·询问仓储工作人员、仓储经理·观察仓储人员如何根据经批准的销售订单填制提货单·检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字证明其收到货物·重新执行将提货单与销售订单的信息进行核对 提货单仓库台账存货明细账（注：由于发货环节涉及存货流程与控制，注册会计师可以一并涵盖与存货一一产成品相关的一部分穿行测试程序） 开票 ·询问开票人员、应收账款会计、财务经理·观察开票人员如何开具发票的会计分录·检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录·重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单核对控制 销售发票（及销售订单、提货单）销售收入明细账应收账款明细账 收款 ·询问出纳、应收账款会计、财务经理·观察出纳如何处理收到的支票等票据·检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入应收账款/银行明细账的记录一致·重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收款记录的核对程序 银行回执银行对账单银行存款明细账应收账款明细账上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿范例如下：被审计单位：X公司业务流程：销售与收款：账户：销售收入/应收账款选取样本：销售订单编号提货单编号发票号码 子流程 控制编号 程序/控制描述 穿行测试程序 访谈对象 检查的证据 控制的设计是否有效? 控制是否得到执行? 工作底稿索引 订单处理 订单－1 订单－2 ...... 发货 发货－1 发货－2 ...... 开票 开票－1 开票－2 ...... 收款 收款－1 收款－2 ...... 在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为X公司的销售流程的控制设计是有效的而且得到了执行。（三）选取拟测试的控制注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。在本例中，X公司管理层设计并执行了多个与销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定相关的控制。注册会计师决定选取下列与上述四个认定相关的关键控制实施控制测试：X公司销售与收款流程控制测试汇总表（节选）账户及认定层次的固有风险：间接和监督性企业层面控制的影响：以前年度审计是否发现控制缺陷：评估与控制相关的风险程度（高/中/低）的依据： 测试编号及关键控制描述 控制频率 人工/自动 与控制相关的风险 认定（注1） 测试时间 测试时间安排（注2） 测试范围 发生 准确性 完整性 截止 订单5所有的客户订单必须经销售经理批准才能安排发货 不定期 人工 高 是 检查 20X2年1月 60 开票－6应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签收的提货单和销售发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记入相应的销售收入明细账和应收账款明细账 每日多次 人工 高 是 是 检查/重新执行 20X2年1月 60 调整－8财务经理将仓储部门编制的每月产成品收发存明细表中的产品出库记录与当月确认销售收入所对应的产品信息进行核对并调查差异 每月1次 人工 中 是 是 询问/检查 20X2年1月 3注1：本例未涉及销售收入的分类认定；注2：本例中假设控制测试均在基准日后实施，未涉及期中测试及前推程序。在确定X公司与销售收入有关的控制是否为关键控制时，注册会计师主要考虑以万四个因素：（1）控制是否不可缺少；（2）控制是否直接针对相关认定；（3）控制是否应对重大错报风险；（4）控制运行是否精确。 控制编号 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 认定 是否关键控制 判断是否为关键控制的理由 订单-1 销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额。 不定期 人工 预防性 发生计价 否 该项控制属于销售交易发起之前的控制，侧重于企业的经营效率效果，与销售收入的发生认定和计价认定只有间接的联系（发生一一产品只销售给真实的经授权的客户；计价－一一执行客户信用管理，避免应收账款无法收回的损失），但不直接针对这些认定。 订单－5 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准备发货。 不定期 人工 预防性 发生 是 该项控制与销售收入的发生认定直接相关，能够防止未经授权的销售行为，是企业确保销售收入真实有效且经过适当授权的重要手段。 发货－4 仓储经理每天随意抽查1－2笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单迸行核对。该程序无书面记录。 每天1次 人工 预防性 准确性 否 该项控制具有随意性，不够精确，而且未留下书面记录，注册会计师只能观察和询问，而无法实施检查程序以测试该控制的有效性。 发货－6 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理。 每周1次 人工 预防性 不适用 否 该项控制旨在确保企业的经营效率和服务质量，与财务报告认定无关，不属于财务报告内部控制。 开票－4 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理和总经理批准。开票人员查看了批准签名后才开具发票。 不定期 人工 预防性 存在/发生 否 该项控制的目的是严格限制价格优惠和折扣，侧重于提高企业的经营业绩。而且X公司销售业务中超出既定价格或折扣的情况极少发生，导致财务报表重大错报的可能性很小。 开票－6 应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签收确认的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记入相应的销售收入明细账和应收账款明细账。 每天数次 人工 预防性 发生准确性存在准确性 是 该项控制是针对企业常规交易的应用控制，通过各种单据相关信息的互相核对达到控制目标，执行过程精确，而且能同时涵盖销售收入的发生认定和准确性认定，以及应收账款的存在认定和准确性认定。 收款－3 应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和发票进行核对，再记入对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因并解决。 每天数次 人工 预防性 准确性权利和义务 是 该项控制是针对企业常规交易的应用控制，通过各种单据相关信息的互相核对达到控制目标，执行过程精确，对应收账款贷方发生额的准确性认定起到关键作用。 收款－9 应收账款会计每月末向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。 每月1次 人工 检查性 准确性完整性存在／发生权利和义务计价 否 该项控制针对的是一小部分客户，对账单只包括应收账款余额，未包括发生的销售交易金额，涵盖范围较小。其执行效果受到客户的配合程度、内部控制及财务信息质量的影响；其所针对的认定还有其他控制可以涵盖。 调整－8 仓储部每月编制当月产成品收发存明细该项控制与销售收入表。财务经理将该表的中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。 每月1次 人工 检查性 完整性截止 是 该项控制与销售收入的完整性认定和截止认定直接相关，能够有效发现并纠正与这些认定相关的重大错报，将不同部门提供的信息进行互相核对，控制的执行较为精确。（四）设计并实施控制测试注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范围时，需要考虑与控制相关的风险。与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。与控制相关的风险通常可以定义为高、中、低。本例中，注册会计师将关键控制"订单－5"与"开票－6"的相关风险设定为"高"主要是考虑到销售收入的发生认定具有特别风险（固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响），同时也考虑到交易数量大。因此在设计控制测试时，取最小样本规模表格中的最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键控制"调整－8"的相关风险设定为"中"在控制测试中取最小样本规模表格中的中间值。注册会计师在测试关键控制时，经常能够通过选取一组样本实施针对一个以上控制的测试程序，也可以设计并实施双重目的测试（适用于整合审计）。例如，本例中对"订单－5"和"开票－6"两个控制实施的测试，注册会计师对所选取的测试样本可以同时测试两个控制的运行有效性，而且该测试能够直接为所选取的销售收入金额的发生认定和准确性认定提供审计证据，属于双重目的测试。"订单－5"和"开票－6"的控制测试工作底稿参见附件二调整－8"的控制测试工作底稿参见附件三。附件一：基本控制矩阵 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 DD－1 订单处理－按顺序对销售订单进行编号 订单的记录完整准确 销售订单按顺序预先编好。运行系统（或人工）检查，以确保按顺序编号的订单不会遗漏、重复或使用规定范围以外的编号。即使调查、更正和重新输入被拒的、暂记或一楼的项目。 自动 预防性 完整性 DD－2 订单处理－输入关键信息以进行下一步的订单处理 订单的记录完整准确 销售订单中包含所有与订单相关的信息，诸如：产品规格、数量、价格、价格调整、或云要求、运费、税收和至迟条款。系统要求必须输入所有的关键数据才能进行下一步的订单处理。如输入的信息无小、有遗漏或不完整，将无法被输入系统（上线环境）或存置在临时文档中以作即使调查和解决。 自动 预防性 准确性 DD－3 订单处理－对数据输入的准确性进行逐笔检查 订单的记录完整准确 订单输入系统自动将输入的销售订单信息（如客户名称和编号、价格、条款和授信额度）与主文档数据进行对比核实。如输入信息无效、有遗漏或不完整，必须得到解决后才可进行下一步的订单操作，或存置在临时文档以作跟进。 自动 预防性 准确性，计价 DD－4 订单处理－将销售订单与原始凭据进行比较 订单的记录完整准确 将销售订单与原始凭证（即客户生成的购买订单、已签署的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 等）进行逐笔核对。如存在差异，即使调查并解决。 人工 预防性 完整性 DD－5 订单处理－计算整批订单的合计数 对批处理进行的定期更新是完整和准确的 如系统设置未将订单放入临时文档中再录入明细帐，在进行订单处理前运行批次加总。将输入的订单文件集合在以期并计算总数（即文件个数、总金额和散列总和）。将这些总数与订单输入后生成的报告进行比较，并对所有差异进行及时调查和更正。 人工 预防性 完整性 DD－6 订单处理－销售订单编号彼得重复 不记录重复的销售订单 系统不允许销售订单编号重复使用。所有被拒的销售订单被存入临时文档，在对期进行调查、复核和月里琛（如必要）后才可执行下一步的处理程序。 人工 预防性 完整性 DD－7 订单处理－销售订单确认 不记录虫的销售订单 每个工作日末或下一个工作日初，将系统生成的销售订单确认单发送给客户作订单确认。出现的差异应即使调查和解决。 人工 预防性 完整性 DD－8 订单处理－销售订单必须经过批准 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 超过一定金额的销售订单在输入系统前须由管理人员进行审批。管理人员定期检查待批准的销售订单以进行授权。 人工 预防性 完整性 DD－9 订单处理－采用授权限制机制 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 在订单输入系统中设置各个层级的审批权限。如果销售订单的金额超过该级别员工的授权上限，则系统无法处理销售订单。 自动 预防性 准确性，权利和义务 DD－10 订单处理－折扣和折让必须经过批准 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 系统要求管理人员审批超过预先设定限额的折扣和折让。 自动 检查性 准确性，存在／发生，权利和义务 DD－11 订单处理－验证客户数据 预防和发现向虚构的客户进行的销售（赊账） 系统将客户信息与存储的经批准客户常备数据（即地址、授信额度等）进行对比，不匹配的项目得到及时的调查和解决。 自动 预防性 准确性，存在／发生，计价 DD－12 订单处理－仅处理有效的订单 预防和发现向虚构的客户进行的销售（赊账） 订单必须以客户采购单或其他可证实客户真实有效的购买意图的文件为依据。 人工 预防性 存在／发生，权利和义务 DD－13 订单处理－确定授信额度 对客户的授信额度进行控制 在承接新客户时确定新客户授信额度。在处理新订单之前将销售订单和未结应收账款与既定的授信额度进行比较。对超过授信额度的订单应及时调查和解决。 人工 预防性 存在／发生 DD－14 订单为例－职责分离 适当的职责分离 保持适当的职责分离。订单输入、授信、装运和开票的只能应与应收账款、总账和先进只能分开。例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工担任不兼容的职务，应当执行适当的制约控制。 人工 预防性 存在／发生子流程：发货 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 FH－1 发货－自动生成货运单据 完整和准确地记录发出的货物 发货系统根据销售订单系统中的信息自动生成提货单。与销售订单系统的编辑检查可确保提货单的完整核准性。 自动 预防性 准确性／完整性 FH－2 发货－自动生成货运单据 完整和准确地记录发出的货物 系统对提货单按顺序连续编号。运行系统检查以确保提货单按顺序编号。被拒的、暂记或遗漏的项目由适当人员及时调查和解决。 自动 预防性 完整性 FH－3 发货－提货单核对 仅向客户发运实际订购的货物 仓库工作人员根据提货单选出相应货物并堆放至装运去。装运经历将已完成的提货单与装运去的货物进行逐笔核对。调查并解决所发现的差异。 人工 检查性 准确性／完整性 FH－4 发货－管理人员复核装运的货物 仅向客户发运实际订购的货物 仓库／装运部门主管／经理定期抽查装运情况（被装运的货物的类型和数量），以确保仅向客户发运时即订购的货物且货物及时发出。 人工 检查性 完整性 FH－5 发货－复核未完成的提货单 所有提货单和货物装运信息均输入系统待处理 系统每天生成未完成提货单报告并提交给装运经历，由其对国企项目进行调查和解决。 自动 检查性 准确性／完整性 FH－6 发货－在提货单上记录发生的日期 在正确的期间记录发出货物 一旦货物被交付给运输公司，提货单在装运系统中被更新为“已发出／已装运”状态。此标注信息包括货物发出日期和时间。 自动 预防性 完整性 FH－7 发货－根据销售订单生成提货单 在正确的期间记录发出货物 系统直接根据销售订单记录生成提货单，以确保提货单信息的准确性。 自动 检查性 准确性，完整性，存在／发生，计价 FH－8 发货－装运系统自动更新会计记录 在正确的期间记录发出货物 根据装运的日期和时间，装运系统根据装运的数量（允许分批装运）适当更新存货／销售成本会计记录。如果货物分批装运，剩余未发生项目在装运系统中显示为未完成的提货单。 自动 预防性 准确性，截止性，计价 FH－9 发货－装运日志与记帐系统进行调节 在正确的期间记录发出货物 将装运系统／装运日志中的装运货物信息与开票系统中的已开票的装运货物信息进行调节。对差异进行及时调查和解决。 人工 检查性 准确性，完整性，截止性，计价 FH－10 发货－运用批次加总 对批处理的定期更新完整和准确 如系统设置为先将装运信息存入临时文档再录入明细帐，运用批次加总。将输入的文件集合在一起并进行批次加总（即计算文件个数、总金额即散列总和）。将这些总数与输入后生成的报告进行比较，并对所有差异进行及时调查和更正。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 FH－11 发货－职责分离 适当的职责分离 保持适当的职责分离。存货保管和装运职能应与订单输入和开票职能分开。例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工担任不兼容的职务，应当执行适当的制约控制。 人工 预防性 存在／发生 FH－12 发货－安全保管空白的装运单据 预防和发现未经授权接触装运单据的情况 空白的装运授权单、连续编号控制的提货单应保存在上锁的柜子里。 人工 预防性 存在／发生 FH－13 发货－装运区安全 预防在未经授权的情况下进行装运区 装运区在不发货时应关闭。 人工 预防性 存在／发生子流程：开票 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 KP－1 开票－装运日期的更改必须经过管理的批准 对所有经批准的发出货物开具销售发票，并记入正确的期间 一旦货物经批准后从仓库发出装运，系统在同一天自动生成同一日起的发票。装运日期未经相关管理人员批准不得修改。 自动 预防性 完整性，截止性，存在／发生，计价 KP－2 开票－发飘按顺序编号 销售发票按顺序编号 系统按顺序对发票进行预先编号，运行系统（或人工）检查，以确保发票号码不会遗漏、重复或使用了规定范围以外的号码。及时调查和解决所有被拒的、暂记的或遗漏的项目。 自动 预防性 完整性，截止性，存在／发，计价 KP－3 开票－发飘的批次加总数和装运系统调节一致 生成的发票与实际装运的无货一致 销售人员将当天生成发票的货物总数与装运系统中的装运货物总数进行调节，运行系统（或人工）检查，以确保数据不会重复或使用规定以外的号码。及时调查和解决所有被拒的、暂记的或遗漏的项目。 人工 检查性 完整性，存在／发生，计价 KP－4 开票－运行系统编辑和验证 发票上的价格、金额和其他信息准确 运用系统编辑控制功能，将输入的发票信息（如，客户名称和编号、定价、金额和其他信息）与经批准的常被数据和销售订单系统里的信息进行核对以验证其准确性。无效信息部的输入或存入临时文档以备及时调查和解决。 自动 预防性 完整性，存在／发生，计价 KP－5 开票－自动采用适用税率 发票上的价格、金额和其他信息准确 开票系统自动采用适用税率计算相关税款。 自动 预防性 准确性 KP－6 开票－超过预设金额须批准 发票上的价格、金额和其他信息准确 如果发票超出规定的金额、保函异常条款、或折扣和折让超出预设限额，管理层须予以批准。开票人员在输入数据前查看销售订单上是否有适当的批准记录。未经批准的将进入临时文档，由管理人员定期审核。 人工 预防性 存在／发生 KP－7 开票－管理层监控客户投诉情况 发票上的价格、金额和其他信息准确 管理层监控业绩指标，包括每月客户就发票提出的问题和投诉的数量，以及对已开除发票作除调整的数量和金额。对于发现的问题采取改进措施。 人工 检查性 准确性，计价 KP－8 开票－例外情况报告定期的的审核 发票上的价格、金额和其他信息准确 系统生成关于超除一定金额的发票和包含一场价格、条款和折扣的发票的报告。管理人员定期对这些例外情况进行调查和解决。 人工 检查性 准确性，存在／发生，计价 KP－9 开票－自动生成发票 预防发票重复记录 一旦销售订单进入“以发出／已装运”状态，开票系统将自动生成发票。 自动 预防性 准确性，完整性，计价 KP－10 开票－运用批次加总 对批处理的定期更新完整和准确 如系统设置为先将发票存如临时文档再录入明细帐，在完成处理前进行批次加总。将输入的文件集合在以期并批次加总（即计算文件个数、总金额、散列总和）。将这些总数与发票输入后生成的报告进行比较，并及时调查和更正所有差异。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 KP－11 开票－审核已发出未确认销售收入的货物 对批处理的定期更新完整和准确 开票系统将自动生成关于已发出但未在预设时间内确认销售收入的货物的报告。管理层查阅该报告，并向装运不和销售不作进一步了解和调查。 人工 检查性 完整性 KP－12 开票－开票金额与明细帐进行调节 对批处理的定期更新完整和准确 定其将开票金额和应收账款明细帐进行调节。及时调查和解决差异。 人工 预防性 准确性，完整性，计价 KP－13 开票－会计记录自动更新 在正确的期间准确记录销售收入和应收帐款 一旦货物经审批后从仓库发出装运，系统将自动生成发票。开票系统随即适当更新销售收入／应收账款的会计记录。 自动 预防性 准确性，计价 KP－14 开票－职责分离 适当的职责分离 保持适当的职责分离。信用管理、开票和现金收款职能应分开。发现的例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工单位不兼容的职务，应当执行适当的制约控制。 人工 存在／发生子流程：收款 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 SK－1 收款－使用保险箱存放收到款项票据（如支票、本票、汇票等） 在正确的期间准确记录收到货款 财务人员将所有货款票据存放在保险箱内。每天编制收款汇总报告和电子版收款清单，以便将收到款项记入相应的客户帐户和总账。 人工 预防性 准确性，完整性，计价 SK－2 收款－收款与客户帐户／发票对应） 在正确的期间准确记录收到货款 货款在收到时入帐，并根据客户的汇款通知单将所收款项与客户帐户和发票对应起来。 人工 预防性 准确性，存在／发生，权利和义务，计价 SK－3 收款－调查没有汇款通知单的款项 在正确的期间准确记录收到货款 管理层对没有汇款通知单的款项进行调查以核实收款的适当性。 人工 检查性 准确性，存在／发生，权利和义务，计价 SK－4 收款－核对收到货款与存如银行的款项 在正确的期间准确记录收到货款 将收款票据每天接送银行。每一工作日结束前将存入款项总额与收款记录互相核对。在下一个工作日汇报和调查发现的差异。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 SK－5 收款－银行存款余额调节表 在正确的期间准确记录收到货款 定期将银行对帐单和银行存款帐户进行调节。及时调查和解决差异。 人工 检查性 准确性，存在／发生，权利和义务，计价 SK－6 收款一审批银行余额调节表 在正确的期间准确记录收到货款 适当的管理人员定期审批银行余额调节表。 人工 检查性 准确性，完整性，截止性，存在／发生，计价 SK－7 收款一业绩评价 在正确的期间准确记录收到货款 管理层实施定期的业绩评价，将应收账款实际余额与预算余额、上期余额和行业统计数据进行比较，调查异常的趋势。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 SK－8 收款一建立收款清单与明细账连接以自动过账 收到货款与销售收入关联并记入正确的客户账户 电子版的收款消单与应收账款明细账之间建立连接界面，根据对应的客户名称、编号、发票号等将收到货款对应到相应的客户账户。无法对应的款项存入临时文档以备调查和作手工核对。 人工 检查性 准确性，完整性，存在／发生，计价 SK－9 收款一一复核应收账款账龄分析 收到货款与销售收入关联并记入正确的客户账户 管理层每月复核按客户细分的应收账款账龄分析表，并调查长期未结余额或其他异常余额（即贷方余额）。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 SK－10 收款一收款记录与对应至客户账户的收款进行调节 所有收到货款均输入系统进行处理 收款汇总报告（见SK－1）总金额与对应至客户账户的收款总金额进行调节。及时调查和解决差异。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 SK－11 收款－运用批次加总 对批处理的定期更新完整而准确 如系统设置为先将收款记人临时文档再录入明细账，在完成处理前运用批次加总。将输入的文件集合在一起并运行批次加总（即计算文件个数、总金额、散列总和）。将这计价些总数与收款输入后生成的报告进行比较，并对所有差异进行及时调查和更正。 人工 预防性 准确性，完整性，计价 SK－12 收款－明细账与总账调节 总账中的现金和应收账款金额准确 定期将应收账款明细账与总账进行调节。调节项目得到及时调查和解决。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 SK－13 收款－明细账自动过账至总账 总账中的现金和应收账款金额准确 会计系统自动生成分录将应收账款明细账中的交易总金额更新至总账。 自动 预防性 准确性，完整性，存在／发生，权利和义务，计价 SK－14 收款－向客户寄送对账单以检查是否存在错误 总账中的银行存款和应收账款金额准确 定期向客户寄送包含一定期间内发生交易与期末余额信息的对帐单。即使调查和解决争议和调节项目。 自动 预防性 准确性，完整性，存在／发生，权利和义务，计价 SK－15 收款一职责分离 适当的职责分离 保持适当的职责分离。收款职能应与支付职能分离，且这两项职能应与所有相关职能分离。收款职能应与银行余额调节表编制和审批职能分离。收款和存款准备职能应与记录收款和总账分录的职能分离。发现的例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工担任不兼容的职务，应当执行适当的制约控制。 人工 预防性 存在／发生 SK－16 收款一限制接触 收到款项在存人银行前得到恰当保护 在记入系统之前只有负责收款的人员可以接触所收到票据（如使用上锁的抽屉/保险箱）。不兼容的职能及相关责任应由相关管理人员定期复核。发现的差异和例外事项应立即调查。 人工 预防性 完整性，存在／发生， SK－17 收款一管理层制定并贯彻保护货款的措施 收到款项在存入银行前得到恰当保护 管理层制定并贯彻保护货款的措施，如：一使用连续编号的收据；一每天将收到款项解送至银行；一会计收款记录与收款收据进行调节；一将会计收款记录与银行对账单进行比较。 人工 预防性 完整性，存在／发生，子流程：调整和账目维护 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 TZ－1 政策和程序 政策和程序符合适用的会计准则 管理人员建立并更新针对如何对销售收入和应收账款作出手工调账的书面政策和程序。 人工 预防性 准确性 TZ－2 复核调整的准确性 根据政策和程序输入调整项目 根据书面的政策和程序，管理人员复核调整所依据的假设的合理性、数字的准确性以及输入数据的完整性和准确性。销售收入和应收账款的调整应事先得到批准。 人工 检查性 准确性 TZ－3 根据原始凭据调整进行验证 完整准确地输入经批准的调整 管理人员将调整被输入系统后生成的报告与调整的原始凭据进行逐笔核对，以确保输入调整的完整性和准确性。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 TZ－4 运用批次加总 完整准确地输入经批准的调整 如运用批次加总，将输入的文件集合在一起并运行批次加总（即计算文件个数、总金额、散列总和）。将这些总数与调整输入后生成的报告进行比较，并对所有差异进行及时调查和更正。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 TZ－5 贷项通知单按顺序编号 完整准确地输入经批准的调整 贷项通知单按顺序编号。运行系统检查以确保文档按顺序编号。所有被拒、暂停或者遗漏的项目均须由适当人员及时调查和更正。 自动 检查性 完整性 TZ－6 超出限额的金额需要经过批准 完整准确地输入经批准的调整 坏账准备计提和坏账冲销分录必须根据预定的批准限额由适当层级的管理人员批准。 自动 预防性 准确性，存在／发生，发生权利和义务，完整性，计价 TZ－7 管理人员复核调整项目 完整准确地输入经批准的调整 管理人员定期复核应收账款调整项目报告，并与相关原始凭证进行核对。调查并解决缺少原始凭证支持的调整项目。 人工 检查性 准确性，完整性，存在/发生，发生权利和义务，计价 TZ－8 将明细账与总账调节一致 准确且完整地在总账中记录销售收入和应收账款 定期将明细账与总账调节一致。及时调查并解决调节项目。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 TZ－9 自动记录贷项通知单 准确且完整地在总账中记录销售收入和应收账款 一旦贷项通知单得到有权限的管理人员的批准，会计系统自动将调整项目录入相应的客户账户。 自动 预防性 准确性，存在/发生，发生权利和义务，计价 TZ－10 逐笔核对调整的关键数据 在适当的期间和正确的账户中记录调整项目 管理人员将调整输入后生成的报告与调整原始数据进行逐项核对，以确认调整的关键数据（包括日期）的准确性。 人工 检查性 准确性，完整性，截止性，发生，计价 TZ－11 复核未完成的贷 在适当的期间和正确的账户中记录调整项目 贷项通知单一经授权即自动得到处理。期末结账之前，未经授权的贷项通知单被汇入"未完成贷项通知单报告"。管理人员在期末结账的过程中对未完成的贷项通知单进行复核。 人工 检查性 准确性，完整性，完整性，发生，计价 TZ－12 超过限额的调整应得到批准 批准调整 所有超过预定限额的调整在处理前应由管理人员复核并批准。管理人员的复核包括检查原始凭据。 自动 预防性 存在／发生，计价 TZ－13 职责分离 适当的职责分离 保持适当的职责分离。收款职能应与装运、开票、贷项通知单处理、应收账款和总账的职能分开；应收账款明细账和总账职能应该分开；发现的例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工担任不兼容的职务，应执行适当的制约控制。 人工 预防性 存在，发生子流程：常备数据维护 控制编号 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 WH－1 输入前应对修改进行批准 完整并准确地输入已批准的修改 常备数据的修改必须在输入前获得批准。每一项修改均需有相应的批准文件。 人工 预防性 存在/发生 WH－2 对修改执行逐笔的核对 完整并准确地输入已批准的修改 管理人员将修改输入后生成的报告与原始凭据进行逐笔核对，以确保输入的完整性和准确性。差异得到及时的调查和解决。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 WH－3 若干参数以外的所有修改必须获得管理人员批准 完整并准确地输入已批准的修改 系统针对某些预先设定的常备数据类型的修改及/或超出某些参数以外的修改生成报告，管理人员定期复核生成的报告。管理人员审批修改申请，以确定是否应当在系统中执行这些修改。 自动 检查性 准确性，存在/发生，计价 WH－4 管理人员复核价格修改 完整并准确地输入已批准的修改 对销售价格作出修改必须取得管理层书面同意。管理人员复核所有输入系统的价格修改，以便验证其准确性。及时调查和解决差异。 人工 检查性 准确性，存在/发生，计价 WH－5 对新客户执行信用检查 对所有新客户执行信用检查，包括查阅信用评级机构的报告，并书面记录调查结果。 人工 预防性 存在/发生 WH－6 运用批次加总 通过批处理对常备数据进行的定期更新是完整和准确的 如运用批次加总，将输入的文件集合在一起并运行批次加总（即计算文件个数、总金额、散列总和）。将这些总数与修改输入后生成的报告进行比较，并对所有差异进行及计价时调查和更正。 人工 检查性 准确性，完整性，计价 WH－7 职责分离 适当的职责分离 常备数据更新与财务记录的维护（如，调整的录入或审批，调节表编制等）之间应保持适当的职责分离。发现的例外情况应得到调查和解决。如果管理人员允许员工担任不兼容的职务，应执行适当的制约控制。 人工 预防性 存在/发生控制测试工作底稿控制编号#（为可选项）： "订单－5"和“开票-6"控制测试的类型：控制测试的类型： 询问 观察 检查 重新执行 是 是拟实施的程序：在此处列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果： 对每一笔选取的销售收入，取得相关的销售订单、提货单和发票并实施以下程序：程序（1）：检查订单上是否有销售经理的签名批准；程序（2）：检查提货单是否经客户或物流公司人员签字确认收货；程序（3）：将订单、提货单和发票上的客户名称、产品规格、购买数量、单价、总价互相核对一致。1.对总体进行定义（1）控制的性质 自动控制 依赖信息系统的人工控制 人工控制 是（2）对总体进行定义 20×1年全年所有入账的销售收入（3）总体的来源 20×1年全年的销售收入明细账（4）控制执行的频率（期间）： 订单－5：不定期，淡季时可能两到三天一次，旺季时可能一天数次。根据我们对X公司销售情况的了解，全年销售订单超过800份，因此视同一天多次。开票－6：一天多次。（5）总体中项目的总数： 750笔销售收入。2.对偏差进行定义 订单－5：订单未经销售经理签字批准。开票－6：提货单上没有客户或物流公司的签字确认；订单、提货单、发票上的客户名称、产品规格、购买数量、单价和总价存在差异。3.确定所测试项目的数量并选取项目填入所测试项目的数量。如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基本理由。 样本规模：60个。选取样本的方法：在750笔销售收入中自第10笔起每12笔选一笔，即10，22,34,46…等。4.实施测试并评估结果详细的控制测试记录如下： 号码 样本信息（如：发票号码/订单编号） 测试程序（1） 测试程序（2） 测试程序（3） 注释 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 …… 60 识别出的偏差： 未发现偏差。5.考虑扩大测试范围（如适用）了解和评估识别出的例外的性质和起因，并确定是否可扩大测试范围，以及增加的样本规模。 不适用。测试的60个样本中未发现偏差。6.控制缺陷（如适用）偏差是否被视为控制缺陷： 本测试中未发现偏差，控制运行有效。控制测试工作底稿之二控制编号#（为可选项）： 调整－8控制测试的类型： 询问 观察 检查 重新执行 是 是 拟实施的程序：在此处列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果： 对所选取的月份，取得财务经理复核的当月产成品收发存明细表和按产品列示的销售收入明细表，并实施以下程序：程序（1）：询问财务经理是否发现差异、差异的原因及解决办法；程序（2）：检查是否有财务经理的复核签字；程序（3）：检查由于差异而导致的调整分录及其人账记录（如有）。1.对总体进行定义（1）控制的性质： 自动控制 依赖信息系统的人工控制 人工控制 是（2）对总体进行定义： 20×1年1月到12月期间由财务经理执行的该控制。（3）总体的来源： 不适用。（4）控制执行的频率（期间）： 每月1次。（5）总体中项目的总数： 12个2.对偏差进行定义 财务经理无法解释差异原因、解决过程与结果；财务经理没有在所复核的明细表上签字或留下手写注释或其他证明其复核的证据；差异导致的调整项不准确、不完整或未记人正确的期间。3.确定所测试项目的数量并选取项目填入所测试项目的数量。如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基本理由。 样本规模：3个。选取样本的方法：随意选取3月、8月和12月。4.实施测试并评估结果详细的控制测试记录如下： 号码 样本详细 测试程序（1） 测试程序（2） 测试程序（3） 注释 1 2 识别出的偏差： 未发现偏差。5.考虑扩大测试范围（如适用）了解和评估识别出的例外的性质和起因，并确定是否可扩大测试范围，以及增加的样本规模。 不适用。对于每月一次的控制不允许任何偏差，因此不会扩大测试范围。6.控制缺陷（如适用）偏差是否被视为控制缺陷： 本测试中未发现偏差，该控制运行有效。