农光互补型光伏项目使用一般农用地所涉土地使用税和耕地占用税分析（以山东为例）一、关于土地使用税及耕地占用税的相关
规定
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使用一般耕地建设农光互补的光伏复合项目涉及土地方面的税收为土地使用税和耕地占用税，具体法规规定如下：1、土地使用税根据《土地使用税暂行条例》、《山东省实施中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例办法》、《山东省人民政府关于调整城镇土地使用税税额
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的通知》（鲁政字〔2014〕153号），在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当缴纳土地使用税，但直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免交土地使用税。土地使用税以实际占用的土地面积为计税依据按年征收。2、耕地占用税2018年12月29日，全国人大发布了《中华人民共和国耕地占用税法》，并将于2019年9月1日起施行。该法与2008年1月1日至今实施的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》对使用一般农田建设农光互补型光伏项目的影响没有区别，相应关条款对比如下：序号《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》《中华人民共和国耕地占用税法》1第三条占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。第二条在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。本法所称耕地，是指用于种植农作物的土地。2第四条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税第三条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收，应纳税额为纳税额一次性征收。人实际占用的耕地面积（平方米）乘以适用税额。《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》（2016年第1号）具体规定了山东省各地耕地占用税征税标准。二、农光互补型光伏项目不应缴纳两税根据国土资规[2017]8号及鲁国土资规[2018]4号的规定，“光伏复合发电项目包括农光互补、渔光互补发电项目等。对于光伏方阵设施布设在农用地上的，在对土地不形成实际压占、不改变地
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形态、不影响农业生产的前提下，可按原地类认定，不改变土地用途”。农光互补复合型光伏项目，其场区用地将不改变土地用途，仍为一般农田。土地使用税、耕地占用税均以变更土地用途为主要征税缘由，因此农光互补复合型光伏项目的场区用地依法不应缴纳土地使用税或耕地占用税。三、即便缴税的计税方式在全国各省市的实践操作中，几乎没有光伏复合项目的场区用地缴纳土地使用税或耕地占用税的
案例
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。当然，也有如内蒙古自治区要求农光互补项目按桩基占地征收土地使用税、耕地占用税的
政策
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。但即便按内蒙古的政策征税，其金额也较低。
浙公网安备 33021202002483