利润表的解析

讲课稿-关于利润 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 解读课件引言利润表是总体反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。与资产负债表不同，利润表是一种动态的时期报表，主要揭示企业一定时期（月、季、年）的收入实现、费用耗费以及由此计算出来的企业利润（或亏损）的情况。以利润表为核心进行的深入分析，可以评价企业生产经营所面临的财务风险、资产的运营效率、企业的获利能力和成长潜力，据此，报表使用者就可以判断企业未来的发展趋势，并做出相关的经济决策。通过本章的学习，我们会明白企业为什么要编制利润表？其格式与构成是怎样的？有什么规律可循？它与企业的经济活动之间存在怎样的联系？通过对利润表的解读，可以获得哪些决策有用的信息？同时，本章还将深入讨论利润表各重要构成项目的涵义及其决策意义，并且告诉你如何对利润表进行结构分析和趋势分析。一、利润表结构（一）利润表的格式与构成常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、损失项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。层次化的利润结构描述着不同利益相关者为企业提供服务而获取的报酬状况，而净利润就是企业所有者的最终所得。现代财务会计采用多步式收益表，其目的就是为了便于报表使用者分析企业收益的来源结构，从而便于预测企业的未来收益。在利润表中，收入和费用项目按照利润稳定性从大到小排序，可以 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 利润表各组成项目对利润的贡献程度大小。第1页共14页GL公司利润表的格式与构成如表3-1所示。表3-1GL公司20×4年度合并利润表单位：万元项目20×4年一、营业总收入4,263,729.11其中：营业收入4,245,777.29利息收入17,776.68手续费及佣金收入175.14二、营业总成本3,967,184.11其中：营业成本3,195,597.94利息支出1,576.49手续费及佣金支出19.81营业税金及附加40,336.89销售费用579,785.84第2页共14页管理费用156,660.45财务费用-9,702.19资产减值损失2,908.88加：公允价值变动收益230.70投资收益677.02其中：对联营企业和合营企业的投资收益-208.32汇兑收益-0.19三、营业利润297,452.53加：营业外收入41,754.46减：营业外支出1,179.44其中：非流动资产处置损失255.13四、利润总额338,027.55减：所得税费用44,861.00第3页共14页五、净利润293,166.55其中:被合并方在合并前实现的净利润六、每股收益：（一）基本每股收益（元/股）1.55（二）稀释每股收益（元/股）1.55七、其他综合收益9,143.16八、综合收益总额302,309.71（二）利润表的构成（1）营业收入。（2）营业利润（3）利润总额（4）净利润（5）每股收益（6）其他综合收益第4页共14页（7）综合收益总额利润表的项目与资产负债表的项目相比，有两个明显的特征：一是利润表是一张动态报表，反映的是一个过程中而非一个“时点”上企业的经营业绩；二是收入类项目的金额基本上取自于市场交易，具有较高的公允性；三是成本费用类项目的金额多源自企业的内部经营活动，体现了企业经营管理水平的高低。（二）利润表和企业经济活动之间的关系通常，企业的基本业务活动根据其发生的频率可以分为两大类：一类是经常性业务，即在企业经营中经常发生的、具有持续性和稳定性、可以预测的业务活动。与经常性业务对应的损益就是经常性损益；另一类是非经常性业务，即在企业经营中不是经常发生的、不具有持续性和稳定性、并难以预测的业务活动。与非经常性业务对应的损益就是非经常性损益。在正常情况下，经常性损益在企业全部收益中所占的比重越高，企业的利润来源就越稳定，经营风险越小、获利能力越强；反之亦然。利润表与企业基本经济活动的关系如表3-2所示。表3-2利润表与企业基本经济活动的关系项目企业的基本业务活动一、营业收入经营活动收入减：营业成本经营活动费用第5页共14页营业税金及附加经营活动费用销售费用经营活动费用管理费用经营活动费用财务费用筹资活动费用（债权人所得）资产减值损失非经营活动损失加：公允价值变动收益非经营活动利润或损失投资收益投资活动收益其中：对联营企业和合营企投资活动收益业的投资收益二、营业利润全部经营活动利润（已扣债权人利息）加：营业外收入非经营活动收益减：营业外支出非经营活动损失第6页共14页三、利润总额全部活动净利润（未扣除政府所得）减：所得税费用全部活动费用（政府所得）四、净利润全部活动净利润（所有者所得）五、每股收益：按每股收益准则规定计量的全部活（一）基本每股收益动净利润（二）稀释每股收益六、其他综合收益企业未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的收益七、综合收益总额考虑其他综合收益后的全部活动收益表3-2清楚地反映了利润表与企业基本经济活动之间的关系。在财务报表分析中，区分经常性损益与非经常性损益非常重要。二、利润表重点项目解读（一）营业收入第7页共14页营业收入是影响企业财务成果的最主要因素，是所有其他利润形成的基础。营业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。按照企业从事日常活动的性质不同，可以将营业收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 收入等。例如，生产企业制造并销售产品、商业企业销售商品等取（二）营业成本、营业税金及期间费用得的收入就属于销售商品收入，软件开发企业为客户开发软件、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务等取得的收入就属于提供劳务收入，商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等取1、营业成本得的收入就属于让渡资产使用权收入，企业承担建造合同所取得的收入就属于建造合同收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，它与营业收入相关，是已经确定了归属期和归属对象的成本。营业成本与营业收入一样，也是影响企业财务成果的最主要因素，是所有其他利润形成的基础。利润表上反映的营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本是指企业在确认销售商品和提供劳务等经常性经营活动收入时应结转的成本。其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的企业，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也计入其他业务成本。本期发生的销售退回，如果业已结转销售成本，则应予以冲回。2、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。在会计实务中，房产税、车船使用税、土地使用税和印花税一般计入管理费用，但是，与投资性房地产相关的房产税和土地使用税则计入营业税金及附加。增值税是价外税，不包含在营业收入之中，因此，也不包含在营业税金及附加之中。一个企业营业税金及附加的高低不仅取决于一个国家相关的税收政策，还取决于企业自身在纳税筹划中所做的努力，所以，营业税金及附加也是企业战略筹划结果的体现。3、期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。管理费用与销售费用、生产费用等区分的主要依据是费用发生的地点和原因。譬如，销售产品的广告费用一般属于销售费用，因为这类广告费用的发生经常是为企业产品的销售服务的。而招聘人才的广告费用一般就属于管理费用，因为这类广告费用的发生经常是为企业产品的销售服务的。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。工业企业的采购费用一般是计入材料采购成本的，但对于小额采购费用等不宜计入采购成本的项目，则计入销售费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种与筹资活动相关的各种费用。在利润表上，“财务费用”项目所反映的是利息收入、利息支出以及汇兑损失的净额，因而，其数额可能是正数，也可能是负数。如果是正数，表明为净支出；如果为负数，则表明为净收入。第8页共14页4、所得税费用所得税费用是指企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后，按照国家税法规定的比率，计算交纳的税款所形成的费用，利润总额减去所得税费用后的差额，即为净利润。我国会计准则 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 采用资产负债表债务法确认和计量所得税费用。资产负债表债务法关注暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表上账面余额的差额，它侧重于从资产和负债的角度分析会计利润与应税利润之间的差异，反映某个时点上存在的此类差异。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，即所得税费用=当期所得税+递延所得税企业所得税费用的高低除了取决于国家的企业所得税相关法律法规，也与企业自身纳税筹划水平的高低有关。（二）非经常性损益项目1、投资收益（1）长期股权投资收益一般而言，长期股权投资所取得的投资收益是企业在正常的生产经营中所取得的可持续投资收益。譬如，当下属公司生产经营状况好转，有了比较大的收益，并开始回报母公司，那么，这部分的投资收益越高，表明企业可持续发展能力越强，对于股东来说，这种企业越具有投资价值。长期股权投资所取得投资收益的会计核算方法包括成本法和权益法。成本法下，长期股权投资按成本计价；权益法下，长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资企业所有者权益的份额变动，对投资的账面价值进行调整。两种会计核算方法确认的长期股权投资收益相差很大。（2）金融资产投资收益企业拥有的金融资产，要求以公允价值计量，企业的金融资产主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资、贷款和应收款项。在资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值的变动计入公允价值变动损益。处置该金融资产和负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额被确认为投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益。可供出售金融资产在持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。处置该资产时，应将取得的价款与账面价值的差异计入投资收益；同时将资本公积转入投资收益。持有至到期投资、贷款和应收款项，在持有期间，企业应采用实际利率法，按照摊余成本和实际利第9页共14页率计算确定利息收入，将利息收入计入投资收益。处置该投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账2、资产减值损失和公允价值变动收益（1）资产减值损失资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提的各项资产减值准备所确认的相应损失。该项目反映了企业各项资产发生的减值损失。利润表中的资产减值损失项目主要包括坏账损失、存货跌价损失、可供出售金融资产减值损失、持有至到期投资减值损失、长期股权投资减值损失、固定资产减值损失、在建工程减值损失、无形资产减值损失等内容。会计准则规定，对于采用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产计提的资产减值准备，其资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，在一定程度上限制了利润的人为操纵行为。（2）公允价值变动损益公允价值变动损益是指交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值变动而形成的、应计入当期损益的利得或损失。该项目反映了企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动的净损益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额、交易性金融负债当期公允价值的变动额。需要注意的是，资产减值损失和公允价值变动收益均是未实现的利得和损失，在利润表中单独予以披露，可以使企业对财务业绩的揭示更加全面、具体。3、营业外收入与营业外支出营业外收入和营业外支出是指企业发生的、与日常活动无直接关系的各项收支，它们属于非常项目，即必须同时具备以下两个特征：（1）引起业务发生的主要原因高度反常，即在正常的生产经营过程中一般是不应该发生的；（2）业务的发生极其偶然。第10页共14页（1）营业外收入营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，会计处理上，对营业外收入与营业收入是做了严格界限的。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（2）营业外支出营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。需要注意的是，如果发现一项利得或损失被披露为非常项目，但是，又年复一年发生着，有必要分析公司是否存在故意将正常的损益放入非常项目之中的行为。同学们，前面我们学习了经常性损益和非经常性损益两个项目，下面我们学习利润表中最后一个重要项目——综合性损益项目。综合收益是指企业在一定期间内发生的、与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。综合收益与净收益的根本区别在于，综合收益要求确认其他综合收益项目，即未实现的利得和损失。利润表全面引入综合收益的理念后，将有助于全面反映企业的综合收益情况，进一步提高企业会计信息披露的质量，有助于及时、准确预测企业未来的现金流量，限制企业管理层进行利润操纵的空间，也有助于企业的财务报告使用者分析企业的全面收益情况，从而做出科学的经济决策。我们一起来学习吧！（三）综合性损益项目1、各项利润类项目各项利润类项目主要包括营业利润、利润总额和净利润（或净收益）。营业利润反映了企业自身正常经营活动取得的财务成果，它的大小不仅取决于营业收入、营业成本以及期间费用的影响，还包括资产减值损失，公允价值变动损益和投资收益的影响，是综合收益观的体现。利润总额反映了企业全部活动的财务成果，它不仅反映企业的营业利润，而且还反映非流动资产处置损益及营业外收支净额等一系列财务数据。净利润或税后利润是企业所有者最终取得的财务成果，或可供企业所有者分配或使用的财务成果。利润表报表项目之间的顺序体现出净利润的形成过程，从净利润报表项目到营业收入报表项目的计算过程就是寻找哪些具体要素在影响着企业最终财务成果。从上述分析可以看出，所得税费用、营业外收支净额、投资收益、期间费用、营业成本、营业税金及附加都是具体影响要素。（2）其他综合收益其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益主要包括：扣除所得税影响的可供出售金融资产产生的收益、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的收益、现金流量套期工具产生的收益、外币财务报表折算差额以及由其他计入其他综合收益产生的收益等等。第11页共14页相当多的信息使用者比较重视利润表，不重视资产负债表；重视当期收益，不重视潜在收（3）其他综合收益为实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同，财政部于2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）结合我国国情，对利润表列报和披露进行了适当调整，全收益”和“综合收益总额”两大项目。综合收益是指企业在一定期间内发生的、与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。综合收益由净利润和其他综合收益两部分构成，即综合收益总额=净利润+其他综合收益综合收益离不开利得和损失两个重要的会计概念。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期损益的损失。利润表的总括分析总之，综合收益和净利润实质上是两种不同的业绩计量。净利润计量某一时期已确认且已实现的全部净资产价值变动，而综合收益旨在计量某一时期已确认（包括已实现和未实现的）的全部净资产价值变动。由于综合收益被定义为一定期间净资产的变动，因此综合收益的计量取决于资产、负债的计量。综合收益与净收益的根本区别在于，综合收益要求确认其他综合收益项目，即未实现的利得和损失。利润表全面引入综合收益的理念后，将有助于全面反映企业的综合收益情况，进一步提高企业会计信息披露的质量，有助于及时、准确预测企业未来的现金流量，限制企业管理层进行三、利润表的总括分析利润操纵的空间，也有助于企业的财务报告使用者分析企业的全面收益情况，从而做出科学的经济决策。同学们，我们已经对利润表中的三个重要项目有了一定的了解，想必大家一定迫不及待的想利用这些项目进行利润表的分析吧？！下面我们就来一起学习一下利润表的总括分析。首先我们先来学习一下利润表的结构分析，通过利润表结构分析，可以评价企业收益的不同来源构成、不同业务的盈利水平和获利能力以及对企业总盈利水平的影响方向和影响程度、利润质量。利润表结构分析可以从水平分析和垂直分析两个方面进行。还等什么，赶紧来看一看吧！第12页共14页（一）利润表结构分析1、利润表的水平分析水平分析法又称横向分析法。对利润表进行水平分析的主要依据是企业的利润表和相关附注资料，以营业利润、利润总额、净利润和综合收益总额这四个关键利润指标展开的。分析的目的是在描述企业盈利额上升或下降的基础上分析引起变化的主要原因。分析评价的主要内容有：分析期各项利润较以前期的利润发生了怎样的变化，是上升还是下降，对企业造成了怎样的影响，是积极的还是消极的。总之，通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，可以反映企业各重要利润项目的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩以及存在的问题。2、利润表的垂直分析垂直分析法又称纵向分析法。在水平分析法下，盈利水平变动的绝对值变动百分比分析是从绝对值角度判断影响企业净利润和综合收益变动的具体影响要素，而这些具体影响因素对净利润的影响程度则需要通过盈利水平变动的相对值变动百分比分析来确定，即通过垂直分析法来解决问题。由于在正常情况下，高质量净利润的最主要来源是营业收入或是主营业务收入，因此，相对值变动百分比分析就是将影响净利润和综合收益的具体要素按照与营业收入的比例高低，来确定重点分析对象。这种分析是通过编制共同百分比报表进行的。垂直分析法可以从两个角度进行分析：一是分析同一年度利润表的结构性数据所表现出来的构成比例的合理程度；二是分析各年度是哪些具体因素导致了企业经营业绩的变化，以及它们各自的影响程度。（二）利润表趋势分析利润表趋势分析就是对多个会计期间企业的盈利水平及其变动趋势进行分析，可以肯定成绩，发现问题，并总结良好的经营管理经验。第13页共14页本章小结本章从总体上对利润表的结构、重点项目和总括分析方法展开了讨论，旨在了解利润表所提供信息的内容和特点，以及如何进行分析。本章主要内容如下：1、利润表是总体反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。企业的获利能力分析就是建立在利润表格式与构成基础上的。利润表主要反映营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益几方面的内容。利润表分为个别利润表和合并利润表两种，两者在格式与构成方面存在一定的差异。2、利润表与企业基本经济活动存在紧密的联系。在财务报表分析中，区分经常性损益与非经常性损益非常重要。经常性损益是企业主要的、有目的的、经常性业务活动创造的利润或造成的亏损，与企业经营管理的水平密切相关，可以反映企业的获利能力。非经常性损益是指企业发生的、与经营业务无直接关系，或者虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常获利能力的各项收入和支出。3、对利润表要从经常性损益、非经常性损益和综合性损益三个方面进行解读。其中，经常性损益主要包括营业收入、营业成本、营业税金及期间费用、所得税费用。非经常性损益项目主要包括投资收益、资产减值损失、公允价值变动收益和营业外收支净额。综合性损益项目主要包括营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益和综合收益总额。4、要对利润表进行获利能力分析，主要方法包括结构分析法和趋势分析法。其中，对利润表的结构分析法又可以从水平分析和垂直分析两个方面展开讨论。第14页共14页