2014年高级会计实务考试试题(三)

高级会计实务考试试题(三) 一、案例分析题（本大题9小题．每题10.0分，共90.0分。） 第1题 某律师在业务中接触到某上市公司以下情况： (1)甲公司为一家被乙国有独资公司控股的上市公司，国有资产监督管理机构未按规定任命其董事长、副董事长、董事；其董事会、监事会成员中没有职工代表。 (2)甲公司有2名董事不具备《公司法》规定的担任公司董事的资格：董事A因犯伤害罪被判处刑罚，执行期满未逾5年；董事B曾担任某企业厂长，该企业破产清算完结不到3年，其对企业破产负有个人责任。 (3)甲公司有2名独立董事不符合法律规定的条件：董事C为乙公司的副总经理的配偶；董事D为甲公司提供财务服务的人员的配偶。 (4)甲公司董事会作出决定，召开股东大会年会，除例行提交有关事项由该次股东大会年会审议通过外，还将就1年内担保金额超过公司资产总额30%的事项提交该次会议以普通决议审议通过。 (5)甲公司2004年发行2年期债券2 000万元，2006年发行5年期债券2000万元，2008年打算发行3年期债券2 000万元(该公司最近一期期末净资产额为1亿元)。 (6)在甲公司成立后，乙公司将已经作为出资应当交付给甲公司的部分机器设备折合2 000万元作为自己的资产使用已3年有余，至今尚未交付给甲公司。甲公司还存在在法定的会计账册外另立会计账册的行为。 (7)甲公司所属子公司伪造进出口凭证，虚报进出口经营业绩，累计虚增经营额84 640万元，占公司营业额的90%，虚增利润15 600万元，占公司利润总额的85%，严重损害了股东和其他人的利益。该行为的直接责任人为A某和B某(A某为会计人员，B某为非会计人员；两者不属于国家工作人员)。为甲公司出具年度审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的丙会计师事务所的注册会计师C某和D某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，尽管属于过失，但造成了严重的后果。 要求： 1．根据本题要点(1)所提示的内容，甲公司董事长、副董事长、董事是否应当由国有资产监督管理机构任命?甲公司董事会、监事会成员中是否应当有职工代表?并分别说明理由。 2．根据本题要点(2)所提示的内容，甲公司2名董事是否具备《公司法》规定的担任公司董事的资格?并请说明理由。 3．根据本题要点(3)所提示的内容，甲公司2名独立董事是否具备法律规定的担任公司独立董事的资格?并请说明理由。 4．根据本题要点(4)所提示的内容，甲公司董事会决定的内容是否符合规定?并请说明理由。 5．根据本题要点(5)所提示的内容，甲公司发行债券的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 是否符合规定?并请说明理由。 6．根据本题要点(6)所提示的内容，根据《公司法》的规定，甲公司的行为属于何种性质的违法行为?甲公司应当承担何种法律责任? 7．根据本题要点(7)所提示的内容，根据《会计法》的规定，A某和B，某、丙会计师事务所、C某和D某分别应当承担何种法律责任? 【正确答案】： 甲公司董事长、副董事长和董事不应当由国有资产监督管理机构任命，因为根据相关规定，对被国有独资公司控股的上市公司，国有资产监督管理机构只有提出董事人选和董事长人选的建议。国有控股公司的监事会必须有职工代表，而董事会可以有，也可以没有职工代表。 2．甲公司2名董事A有任职资格，B无任职资格。因为根据相关规定，只有严重经济犯罪且执行期满未满5年才会资格受限，A犯的是伤害罪，不在限制之内；同时，担任破产清算的公司企业的董事或厂长、经理，对该公司企业的破产负有个人责任的，自该公司企业破产清算完结之日起未逾3年的，也在限制之内。本案B即属此类，当然无任职资格。 3．甲公司独立董事C不具备担任公司独立董事的资格，董事D具备担任公司独立董事的资格。因为根据相关规定，在直接或间接持有上市公司已发行股份5%以上的股东单位任职的人员及其直系亲属不能担任独立董事；为上市公司提供财务服务的人员不能担任独立董事，但其配偶不受限制。 4．甲公司的董事会决定内容不符合规定。因为上市公司在1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。 5．甲公司发行债券的方案符合规定。因为法律规定，上市公司发行债券后，累计公司债券余额不能超过最近一期期末净资产额的40%。甲公司2004年发行的2年期债券应该已经清偿(如尚未清偿则本次不能发行)，所以其本次发行债券后累计债券余额未超过最近一期期末净资产额的40%。 6．公司发起人乙公司构成虚假出资，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额5%以上15%以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。甲公司还有账外设账违法行为，应由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 7．根据相关规定，A某、B某伪造变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报表，构成犯罪的，依法追究刑事责任。丙会计师事务所的注册会计师C某和D某严重不负责任，未进行必要的审计程序，也未认真审核相关会计凭证的真伪，出具了无保留意见的审计报告，造成了严重的后果，应由公司登记机关责令改正；情节较重的，处以所得收入1倍1以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照；严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。 第2题 X公司董事会委托Y会计师事务所对该公司2008年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。X公司采用手工会计系统，在审核过程中，A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计与执行过程，部分内容摘录如下： 1．为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 2．为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 3．为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 。 4．在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联。仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 5．为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 6．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请从企业内部控制的理论和方法角度，分别指出X公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷?并简要说明理由。 【正确答案】： X公司在内部控制设计与执行方面的缺陷的情况如下： 1．“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批。 2．内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。 3．“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。 4．财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。 5．允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告不恰当。这种设计将使得关键内部控制失去意义。 6．丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账不恰当。因为与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。 第3题 某行政单位H局未实行国库集中支付制度及政府采购制度。2008年3月，财政部门对 H局进行2007年会计信息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质疑： 1．H局购入一批办公用材料，价值28 000元，供应方垫付运杂费2 000元，开出转账支票付款。同时以现金支付采购人员报销差旅费1 000元。材料已验收入库。 会计处理： 借：库存材料 30 000 贷：银行存款 30 000 借：经费支出 1 000 贷：现金 1 000 2．经同级财政部门批准，H局购入中央空调一套价值2 000 000元，供办公楼使用，供应方代垫运杂费21 000元，货已收到并验收入库，开出转账支票支付供应商，同时支付后期安装费350 000元。 会计处理： 借：固定资产 2 021 000 贷：固定基金 2 021 000 借：经费支出 2 371 000 贷：银行存款 2 371 000 3．H局2007年全年依法取得应全额上缴预算的行政事业性收费160 000元，同时在收费时未向社会公开收费标准，搭配其他未经批准的项目收费合计400 000元。 会计处理： 借：银行存款 560 000 贷：应缴预算款 160 000 其他收入 400 000 4．2007年底，H局汽车一辆150 000元到期报废，经部门提出处置申请报经财务处，经局长办公会研究决定，因该车辆属正常报废，并且其资产价值在本单位资产处置权限之内，批准报废，取得残值收入8 000元存入银行。财务部门据此作出财务处理。 借：固定基金 150 000 贷：固定资产 150 000 借：银行存款 8 000 贷：其他收入 8 000 5．H局收到上级主管单位拨来预算资金320 000元，专项资金100000元。 会计处理： 借：银行存款： 420 000 贷：拨入经费 420 000 6．H局从某单位借入现金250 000元，借款理由是为了缓解单位经费紧张，半个月后，该单位又以现金250 000元归还该单位。会计处理： 借入时， 借：现金 250 000 贷：暂存款 250 000 归还时， 借：暂存款 250 000 贷：现金 250 000  要求： 根据以上业务，依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如不正确，请作出正确的账务处理。 【正确答案】： H局事项1处理不正确。 根据行政单位会计制度，行政单位材料价格等于购价，不含运杂费、差旅费。 会计处理应为： 借：库存材料 28 000 贷：银行存款 28 000 借：经费支出 3 000 贷：现金 1 000 银行存款 2 000 2．H局事项2处理不正确。 (1)采购程序正确； (2)固定资产账务处理中金额不正确。《行政单位会计制度》规定，固定资产价值包括购价、运杂费、安装费。 会计处理应为： 借：固定资产 2 371 000 贷：固定基金 2 371 000 借：经费支出 2 371 000 贷：银行存款 2 371 000 3．H局事项3处理不正确。 行政事业单位收取各类行政事业性收费时，应公开收费标准，同时不得搭配、提成、截留。H局应停止未经审批的收费行为，并将取得的400 000元上缴财政。 会计处理应为： 借：其他收入 400 000 贷：应缴预算款 400 000 4．H局事项4处理不正确。 该项资产处置不符合《行政单位国有资产管理暂行办法》。依据《行政单位国有资产管理暂行办法》规定，应由资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定后，提出处置意见，在规定权限内，单位自行处置，同时取得的残值收入，实行“收支两条线”管理，不再计入“其他收入”。 会计处理应为： 借：固定基金 150 000 贷：固定资产 150 000 借：银行存款 8 000 贷：应缴财政专户存款 8 000 5．H局事项5处理正确。 依据《行政单位会计制度》，行政单位收到预算资金和专项资金时都计入“拨入经费”科目，但是其明细账分别计入“拨入经常性经费，”和“拨入专项经费”。 6．H局这种做法是不对的。违反了《现金管理条例》。 依据《现金管理条例》，结算起点1 000元以上的单位间往来，应以转账结算方式进行。应依据财经法规给予处罚。 第4题 资料一：升华公司是一家从事生物工程的高科技企业，自2000年成立以来，该公司通过加强内部管理，提高了该公司的综合竞争实力和市场占有份额，增强了其抵御风险的能力。升华公司2004年年末总资产8 000万元，所有者权益为5 000万元，2004年实现销售收入2亿元，净资产收益率为8%。结合公司目前所处的发展成长期，升华公司制定了未来战略经营目标，即争取形成公司的品牌优势，进一步稳定市场份额，提高综合竞争力，并适当通过新产品的研制开拓市场，使公司持续稳定发展，提高公司价值。 资料二：2004年2月，华为收购SUNDAY公司5.01%的股权，之前的2003年12月，华为已和SUNDAY签订了价值9亿港币的3G合同；5月31日，华为用1 000万元收购宏智科技在湖北、青海的BOSS项目及湖北、青海、新疆的BI项目的已签合同和全部知识产权。 华为有关人士称，华为已建立投资控股、技术、移动通信、培训、应用集成芯片和软件等六个部门，最终将建立八个部门。 2004年11月12日，华为与汇丰等9家银行签署总值3.6亿美元贷款协议，拟用这些资金加快开拓国际市场的步伐。 资料三：四方公司20世纪90年代初是一个多元化模式经营的公司，商贸、工业、房地产、文化传播是该公司的四大经营架构。在90年代初期，这样的经营架构对该公司的经济效益是有负面影响的。因此，该公司在90年代就开始着手由多元化向专业化，也就是一元化的调整。该公司在2000年前后的三年中，净资产的收益率都在10%以上，2000年配股以后，它仍然实现了每股收益0.477元的较好的业绩，并且，该公司主营业务(房地产业务)达到了63.2%。此外，该公司在销售大量增加的情况下，应收账款的增长仅仅占到3.5%。同时，经营活动的经营现金流入是主营业务收入的1.15倍，达到43亿元左右。 该公司2000年配股以后，资金的主要投向仍然是房地产。不仅如此，按照该公司的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，在公司未来的经营过程中还是要将资金用来置地，也就是说在土地的储备方面做文章。 但是，该公司的权益资本融资受限。一方面，公司的大股东不可能对公司的财务提供更加雄厚的资金支持，另外，公司在1999年试图通过增发B股来扩充公司的权益资本融资，但是由于受到小股东的反对，增发B股的计划未能实现。另外，该公司的经营风险在未来是不确定的，主要表现在房地产行业本身由于竞争的加剧，市场的变化很大。 该公司尽管一直在进行由多元化向一元化的调整，但是，该公司在2000年仍然还有一家与房地产行业无关的企业——从事商品零售业的佳丽公司。佳丽公司的盈利能力是它每年可以向A公司提供8.5%的净利润。同时，四方公司仍然属于一个处于快速扩张的过程，每开一家新店大约需要追加3 000万元～5 000万元的资金。但是从另外一个角度看，佳丽公司股票在未来上市的可能性还是很大的。 四方公司经过充分的考虑，决定出售佳丽公司这个与房地产行业无关的商品零售企业，以最终完成公司由多元化向一元化的调整。 要求： 分析判断上述资料中分别体现的是何种类型的财务战略，并请作简要阐述。 【正确答案】： 资料一中，升华公司体现的是稳健型财务战略。当企业采取稳健发展型战略时，是以实现企业财务绩效和资产规模的平稳增长为目的。为了防止过重的利息负担，这类企业对利用负债实现企业资产规模和经营规模扩张往往持十分谨慎的态度，通常将利润积累作为实现资产规模扩张的基本资金来源。因此，应采取“低负债、高收益、中分配”的策略。 资料二中，华为公司体现的是扩张型财务战略。当企业采取快速扩张型战略时，财务战略通常需要将绝大部分乃至全部利润留存的同时，大量地进行外部筹资，更多地利用负债以使企业享受财务杠杆效应和防止净资产收益率及每股收益的稀释。因此在这一阶段，收益的增长相对于资产增长具有一定的滞后性，出现“高增长、低收益、少分配”特征。 资料三中，四方公司体现的是收缩型的财务战略。当企业采取防御收缩型战略时，为了预防出现财务危机和求得生存及新的发展，一般将尽可能减少现金的流出和尽可能增加现金流入，采取削减分部和精简机构、盘活存量资产等措施以增强企业主导业务的市场竞争力。这类企业多在以往的发展中曾实施过快速扩张战略并遭遇挫折，因此历史上所形成的负债包袱和当前经营上所面临的困难迫使其采取防御收缩战略。因此，“高负债(历史遗留)、低收益、少分配”是实施这种战略的主要特征。 第5题 A公司是一家从事软件开发的高科技企业，成立于1997年。该公司一直以实现利润最大化作为其财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。A公司2007年实现净利润1 600万元；2007年年末的所有者权益总额为5 000万元(其中普通股1 000万股，面值 1元)，长期负债5 000万元(年利率为8%)。假定A公司的长期负债水平在2007年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为20%，适用的所得税税率为30%。 B公司是一家规模较大的生物制药企业，成立于2000年。为求得长期稳定的发展，B公司将增加企业价值为其战略目标，并确定以经济利润作为其业绩考核的核心指标。B公司 2007年实现净利润1 500万元；2007年年末的所有者权益总额为6 000万元(其中普通股 1 000万股，面值1元)，长期负债4 000万元(年利率为7.5%)。假定B公司的长期负债水平在2007年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为15%，适用的所得税税率为 30%。 要求： 1．分别计算上述两个公司的经济利润。 2．结合上述两个公司的财务战略，对其会计利润和经济利润进行简要分析。 【正确答案】： (1)A公司的经济利润 A公司的利息=5 000×8%=400(万元) A公司的息前税后利润=1 600+400×(1-30%)=1 880(万元) A公司的投资成本=5 000+5 000=10 000(万元) A公司的投资资本收益率=1 880/10 000=18.8% 因此， A公司的经济利润=(18.8%-20%)×10 000=-120(万元) (2)B公司的经济利润 B公司的利息兰4 000×7.5%=300(万元) B公司的息前税后利润=1 500+300×(1-30%)=1 710(万元) B公司的投资成本=6000+4 000=10 000(万元) B公司的投资资本收益率=1 710/10 000=17.1% 因此，B公司的经济利润=(17.1%-15%)×10 000=210(万元) 2．会计利润是企业在一定经营时期内的经营成果，是在各个领域中运用得较为广泛的会计指标之一。而经济利润是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值，经济利润在计算时考虑了权益资本的机会成本，真实反映了股东财富的增加。 根据上述材料，A公司将会计利润作为企业财务战略的核心，而B公司以经济利润作为企业财务战略的核心。若以会计利润作为评价的标准，A公司2007年实现净利润1 600万元，而B公司实现净利润1 500万元，由于A公司的利润大于B公司，故A公司的经营业绩好于B公司；但是，若以经济利润作为评价标准，A公司2007年经济利润为-120万元，经济利润小于0，说明该企业并不能给股东带来价值的增值，而B公司的经济利润为210万元，说明B公司通过经营可以给股东增加价值。 从上述分析中可以发现，由于采用的评价指标不同，有可能得出完全不同的结论。现代企业战略财务管理要求企业建立以价值管理为核心的战略财务体系，以经济利润作为业绩评价指标，与企业资本提供者要求比资本投资成本更高的收益的目标相一致。经济利润消除了传统会计核算无偿耗用股东资本的弊端，要求扣除全部所用资源的成本，包括资金成本，正确地核算企业经济状况。 第6题 甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下： (1)20×7年1月1日，甲公司支付价款3 319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3 000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3%。 (2)20×9年3月5日，甲公司持有某上市公司限售股权100万股，由于对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，划归为交易性金融资产核算。 (3)20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场年利率为4%。 20×9年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌，甲公司冲减了资本公积。 要求： 1．计算甲公司持有至到期投资的初始投资成本。 2．计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值。 3．计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值。 4．分析、判断甲公司持有某上市公司限售股权的会计处理是否正确，并说明理由。 5．分析、判断甲公司持有乙公司债券公允价值下降的会计处理是否正确，并说明理由。 【正确答案】： 持有至到期投资按照公允价值初始计量，交易费用计入初始入账金额，但初始入账金额不包括已到付息期但尚未领取的债券利息，该利息应当单独确认为应收利息。所以持有至到期投资的初始投资成本=3 319.59-150=3 169.59(万元)。 2．甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值=3 000+169.59-(150-3 169.59×3%)=3 114.68(万元)。 3．甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值=3 000+114.68-(150-3 114.68X3%)=3 058.12(万元)。 4．不正确。 理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5．不正确。 理由：通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不会回转，或者是发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转，出现持续下跌，应判断为出现了减值迹象，应进行减值测试。如果资产的账面价值大于未来现金流量现值，应计提减值准备，确认减值损失。 第7题 博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税；所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%。2008年2月，博大公司财务部将编制的2007年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况： (1)博大公司2007年1月1日持有一项交易性金融资产，取得成本为2 500万元，2007年12月31日公允价值为3 000万元。财会人员确定产生可抵扣暂时性差异500万元，确认递延所得税资产，减少了所得税费用125万元。 (2)博大公司2007年2月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为3 000万元，2007年12月31日公允价值为3 500万元。财会人员确定产生应纳税暂时性差异500万元，确认递延所得税资产，增加了所得税费用125万元。 (3)2007年12月15日，企业预收一笔款项1 000万元，不符合收入确认条件，确认一项负债，计入“预收账款”账户；税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税。财会人员认为此时预收账款的账面价值是1 000万元，计税基础是1 000万元，账面价值等于计税基础，不会形成暂时性差异。 (4)甲公司于2006年12月31日购入一项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零；计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年年末确认了递延所得税资产10万元。 (5)截至2007年12月31日，博大公司当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为，当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，期末形成无形资产的成本为1 200万元，其计税基础为0万元，形成应纳税暂时性差异1 200万元。 要求： 1．分析、判断事项(1)中，博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 2．分析、判断事项(2)中，博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 3．确定事项(3)中，博大公司财务人员对2007年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。 4．分析、判断事项(4)中，博大公司财务人员对2007年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。 5．分析、判断事项(5)中，博大公司财务人员对2007年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。 【正确答案】： 案例分析题七 1．处理不正确。 正确处理：资产的账面价值3 000万元＞计税基础2 500万元，其差额为500万元，即为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，增加所得税费用125万元。 2．处理不正确。 正确处理：资产的账面价值3 500万元，计税基础3 000万元，其差额为50.0万元，即为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，同时调整资本公积，不可以调整所得税费用。 3．计算不正确。 正确处理：税法认定此项收入需要确认，此时预收账款的账面价值是1 000万元，计税基础=账面价值-未来可扣除的金额=1 000-1 000=0(万元)，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异1 000万元。 4．计算不正确。 理由：2007年年末资产的账面价值为180万元(200-20)，其计税基础为160万元(200-40)，产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。 5．计算不正确。 理由：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，期末形成无形资产的成本为1 200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成可抵扣暂时性差异600万元。 第8题 汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 (1)2×07年1月1日，汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。 ②乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成，其中7名由汇源公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效实施。 ③丙公司。丙公司系境内上市公司，汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。 ④丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善，自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日，丁公司净资产为负数；汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。 (2)按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构、全面提升自身综合实力，汇源公司在 2×07年进行了以下并购： ①为取得稳定的持续的发展，2×07年8月，汇源公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份，使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在栖霞公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调整留存收益。 ②2×07年3月1日，汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。汇源公司筹集资金10亿元，其中需要支付给券商2000万元。购买日，振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元，为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用1 000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此，汇源公司确认商誉为1.1亿元。 假定：资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2×07年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。 要求： 1．根据资料(1)，分析、判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围，并分别说明理由。 2．根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型，并说明理由。 3．根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确，说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。 4．根据资料(2)，汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。 5．根据资料(2)，汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。 【正确答案】： 应纳入汇源公司2×07年度合并财务报表合并范围的公司有：甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙公司、丙公司。理由： 甲公司：汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。 乙公司：汇源公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员，但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效，所以不构成单方面的控制。 丙公司：汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策。 丁公司：由于汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份，尽管属于自行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，汇源公司应将丁公司纳入合并范围。 2．《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并前两者不具有关联方关系，说明两者不受同一母公司的控制，故汇源公司并购栖霞公司属于非同一控制下的合并。 3．会计处理不正确。 理由是：按照《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况： (1)合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 (2)合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。 (3)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 4．购买日是2×07年5月1日。 理由是：按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益，承担相应的风险。 5．计算的商誉不正确。 理由是：《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并，如果通过一次交换交易实现的，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本；但与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 所以，汇源公司对振青房地产公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的律师等直接相关费用1 000万元之和，即9.9亿元。汇源公司取得的振青房地产公司可辨认净资产公允价值份额为9亿元(15×60%)，合并成本为9.9亿元，产生的商誉为0.9亿元。 第9题 审计机关于2008年3月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的2007年度预算执行情况进行审计，该事业单位已纳入国库单一账户试点，所属事业单位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下： 1．甲单位未经财政部门及相关机构同意，对1 600 000元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中560 000元用于购置空调、办公家具等非预算支出。 2．2006年年底，所属单位乙将专项经费500 000元借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。 乙单位会计处理为： 借：其他应收款 500 000 贷：银行存款 500 000 3．所属单位丙由于承担重大省级课题，2007年2月收到拨款900 000元；3月购入专用设备300 000元，课题费、资料费100 000元；1月份支付鉴定费300 000元。经财政部门同意，课题经费结余200 000元转入事业基金。 会计处理为： 借：拨入专款——××课题 200 000 贷：事业结余 200 000 4．2007年，经财政部门批准，甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为3 600 000元，每月为1 200000元。其中，财政直接支付每月700 000元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月400 000元，用于一般性办公开支。甲单位未作会计处理。 5．2007年2月2日，甲单位当月的授权支付额度400 000元到账，与核定用款计划数相符。 会计处理为： 借：银行存款 400 000 贷：财政补助收入 400 000 6．甲单位收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资850000元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。 会计处理为： 借：事业支出 850 000 贷：财政补助收入 850 000 7．2007年12月，乙单位收到甲单位拨来当月经费360 000元。 会计处理为： 借：银行存款： 360 000 贷：上级补助收入 360 000 8．年终，甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为270 000元，其中财政直接支付结余160 000元，财政授权支付额度结余110 000元，被予以注销。会计未作出处理。 9．2007年底，报经批准同意后，甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于2001年投入600 000资金与W企业共同出资成立了一家公司，因管理不善，该公司一直处于微利或亏损的状态，一直没有分红，现将该项投资转让给W企业，取得转让收入500 000元。甲单位进行如下账务处理： 借：银行存款 500 000 暂付款 100 000 贷：对外投资 600 000 要求： 请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定，并说明理由。如不正确，请说明正确处理方法。 【正确答案】： 处理不正确。 (1)未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算、挪用基建资金。 (2)购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。 该单位应立即采取措施，将560 000元用于购置空调、办公家具等非预算支出归还其原渠道。 2．处理不正确。 本事项属于所属单位乙利用财政资金非法借贷行为。该单位应立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金50万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。 3．处理不正确。 根据《事业单位会计制度》，应转入事业基金而非事业结余。 正确会计分录如下： 收到课题经费时： 借：银行存款 900 000 贷：拨入专款——××课题 900 000 购买设备、支付资料费用时： 借：专款支出 700 000 贷：银行存款 700 000 借：固定资产 300 000 贷：固定基金 300 000 项目完成结转项目结余时： 借：拨入专款——××课题 900 000 贷：专款支出 700 000 事业基金——一般基金 200 000 4．处理正确。 5．处理不正确。 正确处理是，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《授权支付额度到账通知书》： 借：零余额账户用款额度 400 000 贷：财政补助收入 400 000 6．处理正确。 7．处理不正确。 根据《事业单位会计制度》，事业单位收到上级拨人的预算资金，应该计入“财政补助收入”。 正确处理是： 借：银行存款 360 000 贷：财政补助收入 360 000 8．处理不正确。 该事业单位应当依据收到的代理银行转来的有关票据作出账务处理： 借：财政应返还额度 160 000 贷：财政补助收入 160 000 借：财政应返还额度 110 000 贷：零余额账户用款额度 110 000 9．会计处理不正确。 理由：对处置对外股权投资业务，现行事业单位会计准则、制度尚没有作出明确相关规定，但可以参照相近业务(如对外债券投资)进行账务处理。甲单位处置该项对外投资损失时，实收金额低于账面金额部分为10万元，也就是说，该10万元已不可能再收回。所以，甲单位不应当将该10万元的损失作为“暂付款”，而应比照处置对外债券投资业务进行相应的会计处理，即按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目，实际金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目。 正确账务处理： 借：银行存款 500 000 其他收入 100 000 贷：对外投资 600 000 借：事业基金——投资基金 600 000 贷：事业基金——一般基金 600 000 跟多试卷请访问《做题室》www.zuotishi.com