企业设立的税收筹划公选ppt课件

　学习目的和要求：企业生产经营，首先面临设立形式的选择。　三种筹划角度：企业性质的选择;分支机构的选择;出资方式的选择。　第一章企业设立的税收筹划本章知识要点：个人经营、合伙经营和公司制形式；不同企业组织形式的税政与筹划;不同分支机构；不同分支机构的税政与筹划；出资方式的筹划。　第一节企业性质的选择　　一、不同主体与纳税规定　（一）个人经营形式　　1．个体工商户　公民依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。　个体工商户的生产经营所得扣除生产经营中发生的成本、费用及损失后，缴纳个人所得税。2．个人独资企业个人独资企业是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，亲自或雇人经营，具有一定规模，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业以投资者为纳税义务人，其年度收入总额减除成本、费用及损失后的余额，比照个体工商户的生产经营所得，计征个人所得税。（二）合伙经营形式1.合伙企业定义：由两个或两个以上合伙人订立合伙 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，共同出资、合伙经营，对企业债务负连带无限责任的企业组织形式。其赢利和亏损根据合伙人的出资额，按合伙协议约定比例分享或分担。　　　2.合伙企业包括两种组织形式:普通合伙企业；有限合伙企业。3.普通合伙人对企业债务承担无限连带责任；有限合伙人以其认缴的出资额为限对企业债务承担责任。　4.合伙企业规模一般大于个人企业，且合伙人负无限责任，可以从事很多公司形式难以经营的行业，如律师行业、会计师行业等。　合伙企业可以以企业名义经营、负债和进行诉讼，但一般不是法人。合伙企业责任：所有合伙人对企业的负债都有还债责任，对法院的判决都有执行责任。目前我国税务师事务所绝大部分仍为有限责任制事务所，合伙制与有限责任制各有利弊。有限责任合伙制是会计师事务所的发展方向。　有限责任合伙制内涵：事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任的民间审计组织形式。普华永道、安永等由国际会计公司改制而形成有限责任合伙制。5.大部分国家对合伙企业不征收企业所得税，而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润征收个税。我国对各合伙人课征个人所得税时，比照个体工商户生产、经营所得征收。6.对个人和合伙企业个税的计算 方法 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：一种是查账征收；一种是核定征收，包括定额征收、核定应税所得率征收等，但核定征收不能享受优惠政策。个人所得税应税所得率表（三）公司经营形式公司是指依法设立的，以营利为目的，由股东投资形成的企业法人。企业指从事生产经营，具有独立法律地位的营利性经济组织。1．有限责任公司组织形式（１）有限责任公司是指股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对其债务承担责任。　《公司法》规定有限责任公司由50人以下股东出资设立，允许设立1人有限责任公司。一个自然人股东的一人有限责任公司和个人独资企业的区别一是法律形式不同，一个自然人股东的一人公司是有独立法人资格，个人独资企业不具有法人资格。二是责任承担不同，一人有限公司的股东承担的是有限责任，个人独资企业投资者承担的是无限责任。三是设立条件不同，一人公司的注册资本最低限额为人民币10万元，股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额；个人独资企业的设立没有法定注册资本最低限额的限制，只需有投资人申报的出资即可。(2)有限责任公司的税收：一方面对公司征收公司所得税；另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税；有限责任公司还可能要缴财产税、增值税、消费税、关税、印花税以及代扣代缴个税等其他税收。2．股份有限公司组织形式（１）定义：～是指将其全部资本分为等额股份，股东以其认购股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的公司。（２）股份有限公司是法人实体，是独立的民事主体。（３）公开对外发行股票募集资本，设立股份有限公司主要是为了募集更多的资本进行经营。（４）上市的股份有限公司的股票和债券可以在证券交易所挂牌公开交易。　（５）与有限责任公司类似，大多数国家对股份有限公司和其股东进行双重征收。（６）我国对企业所得税有查账征收和核定征收两种方式。　（７）核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。应税所得率表３.公司与个人经营、合伙经营相比:首先，在费用扣除上具有更大的空间；其次，公司设立和解散都有较复杂的程序，增加了一定的费用。第三，不同类型的企业的差别主要在于承担的责任不同。二、公司制企业与合伙企业的选择（一）有限和股份公司的选择　选择股份公司更为有利：（1）我国鼓励投资的税收减免政策，主要针对股份有限公司的生产企业；（2）就股东而言，采用股份公司进行生产经营也可以享受一定的税收优惠待遇。股份公司的筹资方式比较灵活，但注册资金比有限公司多，经营风险大一些。（二）公司企业与合伙、个人企业的选择合伙企业是一种人的联合，没有法人地位和资格，各合伙人按各自的收入缴纳个税。公司作为法人实体，其营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给个人投资者的还交一次个税。　企业设立形式筹划和选择时，应考虑：（1）比较两种方法的税收实际上的差别；（2）要比较合伙制、公司制的税基、税率结构和优惠待遇等多种因素，考虑综合税负；（3）在合伙人构成中如果既有本国居民，又有外国居民，就出现了合伙制跨国现象；（4）税务管理。　　公司制企业容易成为一般纳税人，合伙企业很难成为一般纳税人；（5）税收征管方式的影响。　　如娱乐业的核定征收，在企业所得税中，应税所得率在10%—25%之间；　　在个人所得税中，应税所得率在20%—40%之间。企业所得税的税负就不一定比个人所得税的税负重。三、合伙制企业的税收筹划　　为了减轻双重税负，投资时除了要考虑各国税制中对“经济性重叠征税”是否采取“两税合一”等“整体化”措施。　　还可以从企业形式的选择入手：　　如不搞公司制企业，而搞“合伙制”或“单人业主制”企业。案例一注册个体户还是私营企业某高校大学毕业生决定自己创业，开办一家火锅连锁店。初步预算如果开三家连锁店，第一年每月平均盈利1万元。现有两种 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 选择：一.注册为个体工商户；二.注册为私营企业。一.如果注册为个体工商户，应缴个税：（10000×20%-1250）×12=9000（元）二.如果注册为私营企业。10000×12×25%=30000（元）纯粹从所得税角度考虑，个体户税负低于私营企业。案例二“外购”改“设厂”，方便又实惠——企业外购设备投资抵免所得税筹划实例一、设立分支机构应考虑问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 　　跨区经营一般先设立分支机构，分支机构包括：分公司、子公司和办事处。子公司属于独立法人，而分公司和办事处不是独立法人。第二节分支机构的选择(一)三者差别在于：1．设立手续不同；　　子公司相对复杂；　　分公司和办事处比较简单。　　2．核算和纳税形式不同子公司是独立法人企业，应独立计算报税；　分公司和办事处不是独立法人企业，由总公司进行核算盈亏和统一纳税。　3．税收优惠不同子公司可以享受包括免税期、优惠税率等在内的各种税收优惠政策；分公司和办事处作为非独立法人，不能享受这些优惠待遇。（二）设立分支机构应综合考虑：1．设立的难易程度设立子公司条件要求比较高，分公司设立程序相对简单。工商登记与税务登记。　2．纳税义务是否有限；子公司是独立法人，全面纳税义务；分公司不是独立法人，有限纳税义务。　——与企业所得税的居民纳税义务人和非居民纳税义务人相对应。3．公司间亏损能否冲抵;子公司的亏损不能冲抵母公司的利润；分公司的亏损可以冲抵母公司的利润。4．纳税筹划难易程度。　　分母公司间资本转移，不涉及所有权变动，不必缴税，纳税筹划相对容易；而子公司进行筹划相对较难。5．承受的经营风险。　子公司能独立承担民事责任，经营风险相对较小。分公司不能独立承担民事责任，其经营风险要由总公司来承担。6．国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。　二、分公司与子公司的选择一）子公司与分公司的含义当一家公司拥有另一公司一定比例（足以控制）以上的股份时，即为母公司；母公司在控股权基础上，享有对子公司重大事务的决定权，实际上控制子公司的经营。被母公司有效控制的下属公司或直接间接控制的一系列公司中的一家公司为子公司。　分公司可有自己名称，但没有法人资格，没有独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担。　在国际税收中，指常设机构。总公司指依法首先设立的管辖全部组织的总机构；分公司则指受总公司管辖的分支机构。（一）设立子公司有如下好处：1.东道国只负有限的债务责任总公司对分公司的债务负连带责任。2.可能在东道国得到当地的更多客户；二）子公司和分公司的税收待遇分析　　3.可享有东道国给其居民公司同等优惠待遇；而分公司是企业组成部分之一派往国外，东道国大多不愿为其提供更多的优惠。4．子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况。6.许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处；5.若东道国适用税率低于居住国，子公司的积累利润可递延纳税，有时子公司的适用税率比分公司低；7.可以享受集团内部转移固定资产取得增值部分免税的好处；8.跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为有利；9.向母公司支付的特许权、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可（本地缴税）；10.子公司利润汇回母公司更灵活，使母公司的投资所得、资本利得可以滞留在子公司，或选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。11．子公司向母公司支付的股息，减征或免征预提税。12.母公司转售境外子公司的股东收益有免税照顾；13.子公司较容易运用转让定价方式转移利润；（独立法人之间的交易往来）而分公司在运用转让定价时，较易引起税务当局的注意。（二）设立分公司的好处有：1.便于经营，财会制度要求也比较简单；2.分公司经营时，承担的成本费用比子公司节省；3.总公司拥有分公司的资本，在东道国不必缴纳资本注册税和印花税；4.分公司交给总公司的利润通常不必缴纳预提税；5.子公司往往需要东道国的投资者参与，而分公司则不需要；6.分公司与总公司之间的资本转移，不涉及所有权变动，不必负担税收；7.经营期内，境外分公司的亏损可以在当期抵冲总公司的利润，减轻税负，而设置子公司其发生的亏损只能在以后年度内弥补（最长5年）；8.可能有机会利用消除国际双重征税方法中的有利形式――免税法。注一：税率方面发生的变化，可能改变上述某一项有（或不）利条件。如当外国税率提高到与居住国（国籍国）税率相等或更高时，跨国纳税人通过在国外子公司保留利润，以获得延期纳税的好处便消失了。注二：动态筹划　一般来说，在生产经营初期，产生亏损的可能性极大，设立分公司可合编报表冲减总公司利润，减少应税所得，少缴所得税。待生产经营走上正轨，可改设子公司，充分利用新办企业的税收优惠。案例三企业设立时分公司和子公司的选择三、固定业户外设办事处的纳税筹划随着企业经营规模的扩大，外设办事处是企业不可或缺的。有必要对外设办事处以什么样的地位和性质存在进行税收筹划。　（一）法律规定1.缴纳增值税的相关规定（1）固定业户的纳税地点。固定业户是指按照国家法律、行政法规的规定，长期负有纳税义务的纳税人或者是负有代扣代缴义务的扣缴义务人。固定业户应向其机构所在地税务局报税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地税务局申报纳税；经总局或其授权批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务局申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国税局决定。（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营税管证明，向其机构所在地税务局申报纳税。未持有外出经营税管证明，到外县（市）销货或应纳税劳务的，应当向销售地税局申报纳税；未向销售地税局申报纳税的，由其机构所在地税局补征税款。（3）固定业户（指一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务局出示《外出经营税管证明》回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。2.缴纳所得税的相关规定如果办事处为非独立法人，利润与总机构合并，由总机构缴纳企业所得税；如果办事处为独立法人，单独缴纳企业所得税。（二）税收筹划原理　　1．固定业户外出经营活动的办事机构向机构所在地税局申请开具《外出证明》有效期结束后，应向销售地税务局报告，由其填明销售经营情况的有关栏次。办事处向销售地税务局申请领购发票，并按月向销售地税务局办理申报手续，最后由办事处凭《证明》向机构所在地税务局申报纳税。２.办事处作为常设分支机构向经营地工商局办理营业执照，　向经营地税务局办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。３.办事处作为独立核算机构，在经营地工商局办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为一般纳税人）。　自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同的经营方式选择为税收筹划带来了空间企业设立筹划案例四：　　上述三种处理方法纳税额不同，按分支机构缴税最佳。第三节出资方式的选择一、出资方式的分类（一）按出资物：　货币资金出资（货币直接投资）、实物资产出资（厂房、设备、其他物料等）、无形资产出资（工业产权、非专利技术、著作权、场地使用权、商誉）。一般采用实物资产和无形资产出资的方式优于货币资金出资方式。（二）按出资期限：　一次性出资方式和分期出资方式。　即一次性将注册资金拨入企业或者分期分批拨入注册资金。注册资本必须在企业建立后一定期限内全部到位。如从弱化资本或变相增加权益的角度考虑，可尽可能地采取分期拨入的出资方式。二、三种出资方式比较（一）货币资金出资方式合理运用具有一定的避税效果。例1.中外合资经营企业在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。例2：有一个中外合资经营项目， 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要求中方提供厂房、办公楼以及土地使用权等，而中方无现成办公楼可提供。中方两种选择：一种是由中方企业投资建造办公楼房，再提供给合资企业使用。中方企业除建造办公楼房投资外，还应该在办理楼房产权时缴纳契税。二是由中方企业把相当于建造楼房的资金投入该合资经营企业，再以合资企业名义建造办公楼房办理产权登记，则契税就应该由合资企业缴纳。例2：虽然在纳税筹划时可以考虑用货币资金购买享有税收优惠的有形资产，(1)实物资产出资方式中的设备投资，其折旧费可以作为税前扣除项目;无形资产的摊销费也可以作为管理费用在税前扣除，1.但从被投资企业的角度考虑，一般不采用货币资金出资方式:(2)实物资产和无形资产在产权变动时，必须进行资产评估。评估方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。如果通过选择评估方法，能够高估设备和无形资产的价值，对投资企业而言可以节约投资成本，对被投资企业而言则可以节税。2.但是从出资企业的角度考虑，实物和无形资产出资税负更多：(1)企业所得税。企业应在交易发生时，将该项交易分解为按公允价值销售实物资产或无形资产和投资两项业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。递延所得不超过5个纳税年度。(2)增值税。如果企业以存货等属于增值税应税范围的实物资产形式出资，根据增值税有关规定，企业应按视同销售货物相应缴纳增值税。(3)营业税。如企业以无形资产或不动产出资入股，参与接受投资方的利润分配、共担风险的，不缴纳营业税。如果企业不共同承担风险，而是收取固定利润的，两种情况：1）以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，应按“服务业”中“租赁业”缴纳营业税。2）以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目缴税。（二）实物资产出资方式按中外合资合同中规定作为外方出资的机械设备、零部件及其他物件，合资企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件，以及经审批，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。（三）无形资产出资方式　税法规定无形资产开发支出中未形成资产的部分准予扣除。　以无形资产出资入股：可以缓解新办企业和要求增资扩股的企业注册资金不足的困难；无形资产投入企业后，可税前摊销。另外，技术资产的多少在一定程度上反映了该企业的技术水平和技术力量，因此无形资产可以提升企业的形象。三、分期投资与一次性投资的选择我国合资、合作企业各方出资期限规定：各方应在合同中订明出资期限，并按合同规定期限缴清各自出资额。规定一次缴清出资的，各方应自营业执照签发日起6个月内缴清；我国合资、合作企业各方出资期限规定：规定分期缴付出资的，各方第一期出资不得低于出资额的15%，应自营业执照签发之日起三个月内缴清，最后一期出资可自签发之日起3年内缴清。　具体筹划：　符合规定的分期出资可获资金时间价值，　且未到位的资金可通过金融机构或非金融机构融通解决，其利息支出可在税前扣除。　不但能缩小所得税税基，还能少投入资本、充分利用财务杠杆效应。案例：某投资企业有两个投资者，甲乙投资者的投资额为100万元，税后利润对半分配。若甲投资者一次性投入100万元，而乙则在一年内分四次投入，每季度初投入25万元。设年利率8%。则乙投资者投资额现值＝25+25×(P/A,2%,3)=25+25×2.884=97.1(万元)可见，该企业投资总额现值为197.1万元。其中，乙实际的投资额现值为97.1万元，比甲方少投资2.9万元，但利润分配份额却一样。但筹划时要注意各国政府对注册资本拨付法定期限的规定。案例：某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元。　　中方1600万元，占40%；　　外方2400万元，占60%。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入。某企业投入方式有两种选择：一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1600万元作为其他投入。　　二是以房屋、建设物作价1600万元作为注册资本投入，机器设备作价1600万元作为其他投入。这两种方案最终结果大相径庭。方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。　　但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，要缴营业税、城建税、教育费附加及契税。应缴税金为：营业税=1600×5%=80万元；　城建税、教育费附加=80×（7%+3%）=8万元；　契税（由受让方缴纳）=1600×3%=48万元　方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按规定，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。　　方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，按政策规定可以不征增值税。　其最终由受让方缴纳的税金为：契税=1600×3%=48万元中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差88万元。