长期股权投资

第五节　长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 时按照权益法进行调整。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 二、采用成本法核算的长期股权投资 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”，等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。 【例2—59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元。另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。 该企业应作如下会计处理：。 计算初始投资成本： 股票成交金额（50 000×6）　300 000 加：相关税费        5 000 305 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资  305 000 贷：银行存款      305 000 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。 【例2—60】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票l00 000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。 该企业应作如下会计处理： 计算初始投资成本： 股票成交金额（100 000×l0）1 000 000 加：相关税费        　7 000 减：已宣告分派的现金股利（100 000×0.2）20 000 987 000 借：长期股权投资  　987 000 应收股利    　20 000 贷：锒行存款      l 007 000 假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应作如下会计处理： 借：银行存款    20 000 贷：应收股利      20 000 【例2—61】承【例2—59】如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。 甲公司应作如下会计处理： 借：应收股利    5 000 贷：长期股权投资    5 000 在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。 【例题22】（1）甲公司2007年1月10日购买A公司发行的股票100万股准备长期持有，从而拥有5%的股份。每股买入价为6元。另外，企业购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。 该企业应作如下会计处理： 借：长期股权投资  （100×6＋5）605 贷：银行存款          605 （2）甲公司于2007年3月20日A公司宣告发放2006年度现金股利的通知，现金股利每股0.2元。　 借：应收股利    　（100×0.2）20　 贷：长期股权投资      　20 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例2—62】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司l5 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款l49 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为l40 000元，假定没有计提减值准备。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款  　（l5 000×10—1 000）l49 000 贷：长期股权投资            l40 000 投资收益              9 000 在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 三、采用权益法核算的长期股权投资 （一）取得长期股权投资 取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。 【例2—63】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。 甲公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资——成本  （5 000 000×6＋500 000）　30 500 000 贷：银行存款                        30 500 000 在本例中，长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000元（100 000 000×30%），其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。 假定东方公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）110 000 000元。 长期股权投资的初始投资成本30 500 000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额33 000 000元（110 000 000×30%） 借：长期股权投资——成本  2 500 000 贷：营业外收入          2 500 000 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 被投资单位以后宣传发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 【例2—64】2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股份有限公司分派的现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500 000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。 甲公司应作如下会计处理： 确认东方股份公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整  3 000 000 贷：投资收益            　3 000 000 东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利          1 500 000 贷：长期股权投资——损益调整    　1 500 000 （3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：银行存款          l 500 000 贷：应收股利            　l 500 000 （三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 【例2—65】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积l 200 000元。 甲公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资——其他权益变动  l 200 000 贷：资本公积——其他资本公积      　l 200 000 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例2—66】承【例2—63】、【倒2—64】和【例2—65】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为l0元，款项已收回。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款            50 000 000 贷：长期股权投资——成本      30 500 000 ——损益调整    l 500 000 ——其他权益变动  l 200 000 投资收益            16 800 000 同时： 借：资本公积——其他资本公积    l 200 000 贷：投资收益            l 200 000 四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 （二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例2007年试题23】（2007年试题）企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（　） 【答案】√ 【例题24】（2007年试题）甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。 借：长期股权投资—成本  [580×（8-0.25）+7]　4 502 应收股利      　145 贷：银行存款                （580×8＋7）　4 647 因为企业享有的份额18 000×25%=4 500万元，但付出的成本大于应享有的份额，所以不调整初始投资成本。 （2）20×7年3月16日 ，收到乙公司宣告分派的现金股利。 借：银行存款      　145　 贷：应收股利        145 （3）20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。 借：长期股权投资——损益调整  （3 000×25%）750 贷：投资收益                　750 （4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 借：应收股利    （0.2×580）　116 贷：长期股权投资——损益调整    116 （5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。 借：银行存款  　116 贷：应收股利    116 （6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。 借：银行存款    5 200 贷：长期股权投资——成本    　4 502 ——损益调整  （750－116）　634 投资收益          　64 【例题25】A公司有关投资业务如下： （1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22 000万元。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22 000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。   借：长期股权投资——成本    22 000 贷：银行存款          　22 000 长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 000×30%＝24 000万元），调整已确认的初始投资成本。 借：长期股权投资——成本  （24 000-22 000）2 000 贷：营业外收入              　2 000 或：   借：长期股权投资－成本 　24 000贷：银行存款 22 000营业外收入 　 2 000   （2）2007年度末C公司实现净利润10 000万元。 借：长期股权投资——损益调整  3 000 贷：投资收益       　（10 000×30%）3 000 （3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6 000万元。 借：应收股利        　（6 000×30%）1 800 贷：长期股权投资——损益调整      　1 800 （4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元 借：长期股权投资——其他权益变动  240 贷：资本公积——其他资本公积    （800×30%）240 （5）2008年度末C公司发生净亏损3 000万元。 借：投资收益          （3 000×30%）900 贷：长期股权投资－损益调整        900 （6）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。 借：银行存款        30 000 贷：长期股权投资——成本            24 000 ——损益调整  （3 000-1 800-900） 300 ——其他权益变动          240 投资收益                  5 460 借：资本公积——其他资本公积      　240 贷：投资收益                  　240