新会计准则对企业会计报表分析的影响

新会计准则对企业会计报表 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 的影响 新会计准则 对财务报表分析的影响 新会计准则对财务报表的影响 朱铬基总理给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个字。 自从中国有了股市以后，假账甚至成为一种瘟疫。最有名的例子“1+1等于几,”财务回答:“你想让它等于几,”，许多公司都备有几套账，不只是利润、成本、资产、负债、注册资本，甚至现金都可能被做手脚，似乎这个世界上没有不做假的财务。据说90%的国内上市公司的财务报表都有水分。 1(会计准则的缺陷 为什么财务人员的头上永远漂浮着一片作假的黑色雨云，做假账成了被下咒语的宿命,当发生交通事故时，我们一般会想到的自然是开车人的责任。但是在同一地点接连发生多起事故时，我们就必须考虑一下这段的路况及交通规则。如果所有财务人员都阻止不了假账流行，那唯一可能的并且合乎情理的解释是:财务本身就是虚假的。(为什么美国、中国会计造假频频发生，而欧洲国家相对较少，因为欧洲会计准则原则指导原则，而美国和中国侧重具体规则的制定，往往是符合规则，却不符合原则，不合情理，不能不说会计准则的本身存在缺陷。中国的税收 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 也是如此，你去查企业，没有一家敢说自己税收没问题)。 1(会计准则的缺陷 案例1:整个中都在做假账,(税收也是如此) 1992年，中国官方对资产的定义是:“资产是企业拥有和控制的能以货币计 量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权力。”这种定义乍听上去没有什么问题，国内的教科书也这么写。但是，到了2000年，资产的定义被修改为:“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益。”另外，还特别规定:“企业持有的各项不符合资产定义的资产，或者持有的虽然符合资产定义，但不可计量的各项资产，不能确认为企业的资产。”2000年的定义靠近了西方通用的资产定义。 2(会计原罪---会计假设 2000年前的阿基米德说:给我一个杠杆的支点，我可以把地球撬起来。物理学的解释是，如果力臂足够长，你可以用很小的力气把一个很重的物体搬动。其实，阿基米德的真正意思是:给我一个假设，我可以把地球撬起来。 财务是一种真实的谎言，这种谎言与生俱来，是财务的原罪。因为所有的财务报告都是建立在一系列假设和估计的基础上的。没有这些假设的前提，财务报告就无法存在。 即使是修正后的资产概念里，“该资源预计会给企业带来经济利益”的“预计”就预留了极大的人为预测和判断的空间。资产从诞生起就不纯粹只是 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，而是与未来紧密联系在一起的。财务的最基本的财务概念从一开始就离不开假设。 2(会计原罪---会计假设 有人说，这世界上的谎言分为三类:第一类是一般的谎言;第二类是专业的谎言;第三类是统计后的数据。财务报告提供的就是统计后的数据。这些数据不是现时的，而是象哲学家所说的洞中的影子，他们至多只是对现实的反映。而这种反映现实的准确程度取决于数据背后的假设以及数据制造者的人为判断。(世界上没有绝对准确的“利润”)。 谎言的真实性---如果你知道了谎言是这样形成的，谎言就不再是谎言了。 要鉴别出谎言里的真实性就要学会看懂财务数字，实际上是要了解财务数字背后的假设。这些假设隐藏在财务的基因里。财务的基本概念即财务语言就是这些基因的载体。 “会计规则+会计假设”使得会计天性就具有不确定性 “会计规则+会计假设+企业经营状况=财务会计报表” 3.会计准则趋同的必要性 ?同一企业的会计数据按照不同的会计准则产生不同的结果。 北京电视台法制进行时报道在三个地摊称同一个西瓜，结果称出三个重量:18><#004699'>6、19、21斤。说明国际会计准则统一的必要性。 案例1:中国移动 按照不同会计准则编制的报表差距较大 不同会计准则下的企业净利润 (单位:亿元) 不同会计准则下的企业净利润 44.39 41.50 40.24 45.10 42.28 中国准则 50.13 47.12 47.28 50.28 50.74 美国准则 49.31 44.94 42.08 45.51 44.21 国际准则 中国联通 545.04 450.<#004699'>61 381.88 372.02 342.3<#004699'>6 美国准则 535.49 420.2<#004699'>6 355.47 372.44 280.15 国际准则 中国移动 2005年 2004年 2003年 2002年 2001年 项目名称 不同国家之间会计准则的差异 就象我们将要看到的那样，常常可以应用多种方法去处理同样的数字。不同的国家采用不同的会计惯例。因此，如苏格兰皇家银行(the Royal Bank of Scotland)在2002年上半年的纯利超过了5亿美元，这是按照美国的公认会计原则(GAAP)来记账的，高过了英国的公认会计原则。谁会认为跨越大西洋后你就能魔术般地在半年内盈利5个亿,当然，这没有任何秘密可言，一切归结于簿记账本。 短期投资/交易性金融资产 ?会计准则不单是会计规范，而且是影响资本市场。会计准则很容易被强势利益集团所绑架，他们从自身利益出发，制定出符合自身利益的会计准则。会计准则一改，利润就遍地开花。 有时合法而不合理。每个准则都有自身的缺陷，这是特别需要我们掌握的。 ?会计准则是企业会计工作的生产线。直接影响产品的质量、性能和价值。 会计生产线 发票、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 会计凭证 明细账、总账 财务会计报表 原材料 在产品 在产品 产成品 生产线(企业会计准则) 操作工人(财会人员) 新会计准则体系 2005年2月15日，财政部发布了新会计准则，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。 新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次。 第一层次为基本准则; 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。 第二层次为具体会计准则; 具体会计准则主要规范各类企业普遍适用的经济业务的确认和计量以及会计信息列报和披露的原则。 第三层次为具体会计准则的应用指南。 具体会计准则的应用指南则对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导 新会计准则的新亮点及影响 新会计准则的新亮点及影响 附:新会计准则的三大会计理念----新会计准则颠覆传统会计理念 企业以1亿元的价格购买了一块地皮，期末时市值是2亿元，请问该块地的期末价值是1亿元还是2亿元,回答这个问题涉及到三个会计理念:资产负债观、全面收益、公允价值 。 1(资产负债观 资产负债观是我们不大熟悉的一个名词，它是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的。可用公式表述为: 收益,(期末资产,期末负债),(期初资产,期初负债)-业主追加投资+业主收回投资+分派的股息. 短期投资 2(全面收益 全面收益并不是一个新概念,早在1980年美国财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念公告原第三号((SFAC NO.3)《企业财务报表的要素》中将全面收 益定义为:“一个主体在某一期间与除与业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)的变动,这包括这一期间内除所有者投资和分派股息外一切权益上的变动。”可用公式表述为: 全面收益=期末净资产-期初净资产-业主追加投资+业主收回投资+分派的股息. 全面收益=已实现的收益+未实现收益 3(公允价值 据《国际财务报告准则》，公允价值是指:“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”200<#004699'>6年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)就公允价值计量发布了一项新准则:第157号财务会计准则公告(SFAS No.157):公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求作出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。公允价值被定义为:报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。准则中还阐明了这样一个原则:公允价值应该基于市场参与者所采用的对资产或负债进行定价的各种假设之上。 新会计准则是一部具有“原则性”的会计大法 1(新会计准则是一部具有“原则性”的会计大法--会计准则的根本性变革。 纵观整个新会计准则体系，不难发现它的一个重要特点就是:原则性。 那么，什么是原则性呢,原则性是与规则性相对比而提出的。所谓规则性就是对会计确认和计量做出明确的规定。 (1)新准则的原则性体现在大量“定性”的规定而不是“定量”规定的采 用。 例如，在确认一个租赁是否是融资租赁时，不再要求“租期大于等于75%的资产使用年限”，而只是要求“在资产的使用年限内，绝大部分时间被承租人所使用”。很明显，绝大部分时间是定性规定而不是定量规定，因此这一原则充分体现了新准则的原则性。 例如，在讨论融资租赁的确认和计量时，曾经使用这样的准则:如果未来租金的现值大于等于90%的资产价值，而租期大于等于75%的资产使用年限，那么这样的租赁可确认为融资租赁。像这样的准则就具有规则性的特点。 固定资产折旧年限、净残值、单位价值2000元等标准取消，由会计人员进行职业判断决定。 树立了资产负债表的核心地位-----着眼于企业的长远发展 新准则体现了资产负债表观，着眼促进企业的长远可持续发展，“资产负债表”观更有利于评价企业价值，适度弱化了利润表观理念，一定程度上有利于遏止企业的短期行为。 所谓的资产负债表观，从企业资产增长的角度看，实质上体现了一种综合收益观，即判断企业经营状况如何，要看净资产是否增长，净资产的增长才是企业价值的增加、股东财富的增加(利润或亏损仅是一个指标，不是事物的本质和全部)。 从以利润表为主导转向以资产负债表为主导 ?将报表使用者注意力由“利润表”引向“资产负债表”。 ?“利润表”只能告诉报表使用者“结果”，而不能说明“结果”形成的“过程”; “资产负债表”能够揭示利润形成的“过程”。 ?对评价经营业绩与预测企业未来而言，“过程”比“结果”更重要。 ?“过程”能够破解“结果”形成的“原因”与“秘密”; 能够帮助报表使用者判断“结果”的“真实”与“虚假”。 如:某企业本年报表利润大幅增加，而“资产负债表”中的应收账款增长比率大大高于利润增长比率，由此向报表的使用者传递了本年利润可能存在失实的信号。 “利润表”上的任何手脚都会在资产负债表中留下痕迹。因为 “收入”导致“资产”增加、“负债”减少、“净资产”增加; “费用”的减少会导致“资产”减少、“负债”增加、“净资产”减少; 会计准则框架变化 会计准则框架变化 仅限于一般工商企业，不包括金融行业 包括所有金融行业的企业 85个常用的总账科目 15<#004699'>6个常用的总账科目 企业会计制度 ? 资产负债表三类 ?资产 ?负债 ? ?所有者权益 ? 成本核算一类 ? 损益表一类 新企业会计准则 ? 资产负债表四类 ?资产 ?负债 ?共同 ?所有者权益 ? 成本核算一类 ? 损益表一类 资产类会计科目变化 可供出售金融资产 其他应收款 其他应收款 持有至到期投资减值准备 应收利息 应收利息 长期债权投资 持有至到期投资 应收股利 应收股利 存货跌价准备 存货跌价准备 应收补贴款 计入“其他应收款” 低值易耗品 预付账款 预付账款 包装物 周转材料 应收账款 应收账款 委托代销商品 计入“发出商品” 应收票据 应收票据 委托加工物资 委托加工物资 短期投资跌价准备 商品进销差价 商品进销差价 短期投资 交易性金融资产 待摊费用 其他货币资金 其他货币资金 分期收款发出商品 发出商品 银行存款 银行存款 库存商品 库存商品 现金 库存现金 企业会计制度 企业会计准则 企业会计制度 企业会计准则 一、资产类 资产类会计科目变化 待处理财产损溢 待处理财产损溢 无形资产 无形资产 递延所得税资产 未担保余值 长期待摊费用 长期待摊费用 固定资产清理 固定资产清理 商誉 工程物资 工程物资 无形资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程 在建工程 累计摊销 固定资产减值准备 固定资产减值准备 累计折旧 累计折旧 自制半成品 计入“原材料--自制材料” 固定资产 固定资产 材料成本差异 材料成本差异 未实现融资收益 原材料 原材料 长期应收款 (可增设) 在途物资 投资性房地产 物资采购 材料采购 长期投资减值准备 长期股权投资减值准备 受托代销商品 受托代销商品 长期股权投资 长期股权投资 坏账准备 坏账准备 负债类会计科目变化 递延所得税负债 应付股利 应付股利 预计负债 预计负债 应付利息 专项应付款 专项应付款 其他应交款 未确认融资费用 应交税金 应交税费 长期应付款 长期应付款 应付福利费 应付债券 应付债券 应付工资 应付职工薪酬 长期借款 长期借款 预收账款 预收账款 递延收益 递延收益 应付账款 应付账款 受托代销商品款 受托代销商品款 应付票据 应付票据 库存商品 库存商品 交易性金融负债 企业会计制度 企业会计准则 企业会计制度 企业会计准则 二、负债类 共同类、成本类、损益类会计科目变化 以前年度损益调整 以前年度损益调整 延发支出 所得税 所得税费用 劳务成本 劳务成本 营业外支出 营业外支出 制造费用 制造费用 资产减值损失 生产成本 生产成本 财务费用 财务费用 五、成本类 管理费用 管理费用 库存股 营业费用 销售费用 利润分配 利润分配 主营业务税金及附加 营业税金及附加 本年利润 本年利润 其他业务支出 其他业务成本 盈余公积 盈余公积 主营业务成本 主营业务成本 资本公积 资本公积 营业外收入 营业外收入 实收资本 实收资本 投资收益 投资收益 四、所有者权益类 公允价值变动损益 被套期项目 其他业务收入 其他业务收入 套期工具 主营业务收入 主营业务收入 衍生工具 企业会计制度 企业会计准则 企业会计制度 企业会计准则 六、损益类 三、共同类 财务报表格式的变化及其影响 1(财务报表的概念与构成 (1)概念 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 “财务报告”从国际范围来看是一个比较通用的术语，但是在我国现行有关法律、行政法规中使用的是“财务会计报告”术语，为了保持法规体系的一致性，基本准则仍然沿用了“财务会计报告”术语，但同时又引入了“财务报告”这一术语。并指出“财务会计报告”又称“财务报告”，从而较好地解决了立足国情与国际趣同的问题。在所有具体准则的制定中则统一使用了“财务报告”的术语。 财务报表格式的变化及其影响 (2)构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成。 报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 附注是财务报表的重要组成部分，是对会计报表中列示项目所作的进一步的说明，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。 财务报表区别于现行法律、行政法规中使用的会计报表，财务报表除了包括会计报表本身之外，还包括附注，而会计报表没有包括附注，附注是财务报表的重要组成部分。 财务会计报告体系 财务报告 (财务会计报告) 财务报表 其他有关信息 会计报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 管理层的讨论和分析 预测报告 如承担的社会责任; 对社区的贡献; 可持续发展能力; 致股东的函。。。。。。 财务报表框架的变化 2000年 200<#004699'>6年 ? 会计报表 ? 会计报表 --- 资产负债表 --- 利润表 --- 现金流量表 --- 相关附表 ? 会计报表附注 ?会计报表附注 ?财务情况 说明书 房屋状态说明书下载罗氏说明书下载焊机说明书下载罗氏说明书下载GGD说明书下载 财务报表框架的变化 1)200<#004699'>6年颁布的《新会计准则》淡化了“财务情况说明书”，强化了“报表附注”，旨在让报表使用者独立判断企业未来、评价企业过去，防止“财务情况说明书”误导报表使用者。 2)“财务情况说明书”是报表编制主体的自我评价，存在自我表彰、掩饰缺陷动机。这是经营者与投资者之间的关系所决定的。“财务情况说明书”相当于商品推介者的“解说词”，容易扰乱报表使用者的视听。因此，新准则将“财务情况说明书”不再作为强制披露的内容，属于企业自愿披露的内容。 3)从投资者的立场出发，增加了“所有者权益变动表”，为投资者提供更多的有用信息，体现了受托责任与决策有用的双重标准。 4)不再对附表提出统一要求，附表作为报表附注的内容。 (4)财务报表的类型构成 财务报表由四表一注构成，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注，其中所有者权益变动表是新增加的报表。 考虑到行业差别，财务报表的格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型予以规定。企业应根据其经营活动性质，确定本企业适用的财务报表格式。除一般企业类型外，其他类型的企业如有特殊需要，可以结合本企业的实际情况，对《200<#004699'>6年企业会计准则-----应用指南》中规定的财务报表和附注进行必要的调整和补充。 ?政策性银行、信贷投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行 商业银行财务报表格式和附注规定; ?担保公司应当执行保险公司财务报表格式和附注规定; ?资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司财务报表格式和附 注规定; ?其他会计准则，如《企业会计准则第33号---合并财务报表》等中规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。 2(资产负债表格式及变化 (1)资产负债表设计理念 1)强调了“期末余额”的重要性，将“期末余额”放置在余额栏的首位。 2)全部资产、负债均按调整后的净值(资产或负债原值减去调整账户反向余额)列示。由于《新准则》将调整项目与被调整项目分为同类，因此，避免了分类混乱带来的资产、负债不实。如过去将“未确认融资费用”作为资产，导致报表高估资产，高估负债;现在将其作为负债的抵减项目，减少报表负债金额，夯实报表资产、负债。 3)资产分类与国际惯例一致;以资产的流动性为标准，分为流动资产和非流动资产。 4)资产与负债分类的对应性，便于报表使用者对企业财务安排的合理性与财务风险进行分析。 2(资产负债表格式及变化 (2)资产负债表格式的主要变化 ? 取消短期投资和长期债权投资 按照金融工具会计准则，投资类业务分拆为四个项目:交易性金融资产、持有至到期的投资、可供出售的金融资产和长期股权投资，其中只有交易性金融资产列为流动资产，其他三项都作为非流动资产; ? 从固定资产大类项目中，分拆出投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、在建工程和工程物资，其中生产性生物资产和油气资产具有行业特征; ? 单独列示开发支出和商誉两个习惯上归属于无形资产的项目; ? 将原来的应付工资和应付福利费合并为应付职工薪酬; ? 取消待摊费用项目; 2(资产负债表格式及变化 待摊费用是“资产”与“费用”间的过度项目。转换日该项目仍有余额时，要根据《企业会计准则》判断其是否能够资本化，凡不符合资本化条件的，都应将其计入当期“费用”，不能再作为“资产”挂账。 属于预付租金等预付款项要计入“预付款项”。 ? 取消预提费用项目; 取消应收补贴款，并入“其他应收款” ? 增加交易性金融负债项目; ? 增加库存股项目; ? 将预计负债重新分类为非流动负债。 (7)主要资产负债表项目的含义 资产项目: ?金融工具 附:“流动”诚可贵，“风险”价更高 中航油在国际公认的高风险领域---石油期权交易中巨亏5。5亿美元，其相关负责人分别受到查处，同时也触发了国内对金融时常风险的热议。中航油初偿甜头是在2003年下半年，在参与200万桶原油期货买卖获利后，即开始陷入困境，并改写了中国公司在境外参与国际期货市场的亏损记录: 案例 2004年11月29日，中航油在衍生产品市场进行投机交易亏损5。5亿美元，公司停牌交易，并申请破产保护; 2004年12月8日，陈久霖遭新加坡警方逮捕，后获准保释; 2005年<#004699'>6月8日，中航油举行债权人会议，在绝大部分债权人的主持下，中航油顺利通过债务重组计划，作为公众上市公司，中航油总算通过重组躲过了破产劫难，实现“凤凰 ”的奇迹，但是已经面目全非了; 主要资产负债表项目的含义 2005年<#004699'>6月9日，陈久霖及四名高级主管被控上法庭，陈久霖面对15项控状，被控欺骗、使用伪造文件、局内人交易、发表假声明、没有披露重要信息和违反董事职责; 2005年<#004699'>6月13日，中航油重组计划得到新加坡高庭批准; 2005年8月19日，其母公司因违反新加坡局内人交易规定，给付新加坡金融管理局800万元的民事罚款。 中航油的巨亏的溢出效应就是会计准则正面注视了金融风险。因此，新年准则开始侧重于强调资产与负债的持有目的和功能性，更加重视风险性。不论是初始确认、计价模式，甚至于衍生工具的“表外转表内”。 长虹战略分析 金融资产 ?? 1) “交易性金融资产“项目，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产，期末按公允价值计价，也包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 2) “可供出售的金融资产”项目，包括企业持有的可供出售的股票投资、债券 金融资产分类及核算 投资等金融资产，与交易性金融资产一样，期末也按公允价值计价，但期末公允价值与账面价值的差异的处理不同。 交易性金融资产的公允价值与账面价值的差异作为当期损益进入利润表，可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差异不能作为当期损益，只能作为资本 公积的内容进入资产负债表的净资产。 3)“持有至到期投资”项目，反映企业持有至到期投资的非衍生金融工具，持有至到期投资主要是企业持有的债权投资，但意图一直持有到债券到期为止。即使可以获得可靠的公允价值，持有至到期投资不能按照公允价值计价，而是按照折溢价摊销后的成本计价。 “存货”项目 5)“存货”项目，存货”新准则取消了“后进先出法”。 如果物价上涨，取消后进先出法后，将使转出的成本减少，从而使利润增加;如果物价下降，不采用后进先出法将使转出的成本增加，从而使利润减少。因此，不采用后进先出法结转存货成本，其对利润的影响，取决于物价的走向。 “投资性房地产”项目 <#004699'>6)“投资性房地产”项目，投资性房地产是为了赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已经出租的土地使用权、建筑物以及准备在增值后转让的土地使用权等。该项目是按持有目的从“固定资产”、“无形资产”、“存货”(房地产企业)中分离出来的。 ?计价模式:投资性房地产既可以采用公允价值模式，也可以采用成本模式。采用公允价值模式的，投资性房地产在期末按照公允价值计价，与账面价值的差额作为当期损益进入利润表;采用成本模式的，投资性房地产在期末按照公允价值计价，视同固定资产、无形资产核算，期末报告的金额是原值减去折旧或摊销后的净值，如果有价值减损，还需要扣除减值准备。 “投资性房地产”项目 公允价值计量模式的限制条件:存在活跃市场;公允价值能够连续取得。 判断标准:已经出租，拥有产权的房屋建筑物;已经出租，通过出让或转让 方式取得的土地使用权;准备增值后转让的土地使用权。 ?对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示，这将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。在企业首次执行《投资性房地产》准则时，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益，在企业将自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益，两种调整方法都将增加企业的所有者权益。 (还有总资产)>> 分类发生变化，净资产增加。 “无形资产”项目 10)“无形资产”项目，指的是可辨认的无形资产，如果涉及自行开发的无形资产，可能包括企业在开发阶段的资本化支出(只要开发阶段的支出符合准则规定的4个条件)。增加了“累计摊销”项目，单独反映无形资产摊销的价值。新准则关于研发支出资本化的会计处理必然能够更好地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科研类上市公司，相关信息更有助于分析企业核心竞争力和长期成长能力。部分研发支出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会有一定程度的好转，如降低资产负债比率，提高商业信用，帮助其扩大融资渠道。但在税收方面由于利润的暂时上升会导致近期所得税的增加。 “开发支出”项目 11)“开发支出”项目，反映企业资本化的开发支出的金额。开发支出的资本化需要符合会计准则规定的条件。 >> 导致资产增加，利润增加，资产负债率降低，有利于融资，但近期税收支出增加。 关于研发费用的列支渠道，很显然，研究阶段的支出，应该在发生时计入当期损益(管理费用—研发支出---费用化支出)，而对开发阶段的支出，则需要分两种情况，一种是如果同时满足下列五项条件，则确认为无形资产(研发支出--- 资本化支出)。 “开发支出”项目 (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2)具有完成该无形资产以使其使用或出售的意图; (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场; (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 (5)归属于该无形资产开阶段的支出能够可靠计量。 另一种情况是，如果不符合上述五项资产资本化条件，就应该计入当期损益(管理费用—研发支出---费用化支出。 “商誉”项目 “商誉”项目，反映企业合并过程中形成的商誉价值。商誉是企业收购子公司时购买价格高于被收购子公司净资产公允价值的差额。商誉不摊销，但需要定期进行减值测试。 商誉(即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”)及使用年限不确定的无形资产不再进行摊销，但至少需在每个会计年度进行减值测试。 企业合并中的收购折价(即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”)于发生时确认为收益。 《新准则》对无形资产重新界定，不包括“不可辨认的无形资产“。商誉平行于无形资产。 p75 “递延所得税资产”项目 13)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。由于会计准则广泛采用公允价值计价，估计很多企业的财务报表中的资产和负债账面价值与税法允许在税前抵扣的金额不等，由此产生递延所得 税资产或者递延所得税负债项目，这些差异本身就存在，只是由于采用应付税款法，很多企业的资产负债表中没有体现。无论是递延所得税资产还是递延所得税负债，都是企业实实在在的资产和负债，换言之，如果是资产，会给企业带来未来经济利润(今后可抵扣);如果是所得税负债，会导致企业经济利益流出(今后要支付)，即现金减少。 采用的是资产负债表递延法，引入暂时性差异概念，将会计准则确定的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，分别在表中单独列示。根据目前披露的年报，所得税是受益面最广的项目，许多公司都受益于递延所得税制度，其中最为突出的是四川长虹，由此增加的股东权益达到了惊人的22 <#004699'>640.<#004699'>61万元。 《新会计准则》将所得税会计该按“资产负债表债务法“，需要将过去存在但没有确认的”税法与会计制度的暂时性差异“给予确认。这种差异是从资产、负债角度确认，而不是收入、费用角度，后者称为”时间性差异“、前者称为 “暂时性差异”。 “长期应收款”项目 14)“长期应收款”项目 核算内容:融资租赁产生的应收款项;采用递延方式具有融资性质的经营活动产生的应收款项;实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。 过去，没有设置“长期应收款”项目，导致“长期资产”混入“流动资产”，美化了企业财务状况，误导报表使用者对企业财务状况做出错误的判断。这个项目的设置能够比较真实地反映企业的资产构成，对提高资产负债表可靠性将发挥重要作用。 “交易性金融负债”项目 1)“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。 本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。 ?由于在负债计量上引入公允价值计量模式。该项目与其他项目的本质区别“公允价值计量，且变动计入当期损益。 ?交易性金融负债一般指出售并近期准备回购的投资。在发达的金融市场下，企业为解决短期资金的需求，将持有的投资暂时出售，并承诺回购所形成的负债。 交易性金融负债与交易性金融资产的共同点在于，受市场行情变化影响敏感，市价(公允价值)能够更合理地反映该项负债义务的大小及该项资产资源的多少。 ?就我国目前金融市场的状况和企业财务人员的金融意识而言，该项目具有一定的超前性。一般企业大多没有开展这种业务。金融企业开展这种业务也不普遍，主要是证券企业开展了这种业务，如国库券的回购业务等。 “预计负债”项目 2)“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等尚未支付的预计负债。笔应收账款很可能是虚构的。(后经证实是无中生有) “应付职工薪酬”项目 3)“应付职工薪酬”项目 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 核算内容:包括8个方面:职工工资、奖金、津贴、补贴等工资类薪酬;职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费和职工教育经费、支付给职工的股份、非货币性福利、辞退补偿以及其他与薪酬相关的支出。 除辞退补偿外，其他的职工薪酬均按收益对象分别计入资产、成本或当期损益。这将普遍降低企业各期的毛利率和毛利额，同时对企业的各期损益也会造成 一定程度的递延影响，对生产周期较长的企业影响更大。对福利费用没有规定计提比例，而是按实列支。 >> 递延确认费用，降低了毛利率，将原来有些一次性计入期间费用的支出改为随产品的销售来确认或按期间进行确认，实质上对费用的去向进行了调整(重分类)。 新会计准则可能影响企业派发股利的能力，企业应评估新会计准则对公司股利政策的影响并明确提示投资人。 取消了预提费用项目 <#004699'>6)取消了预提费用项目 过去，“预提费用”的存在，为企业计提“秘密准备”提供了操纵空间。当企业利润较多的年度，通过“预提费用”，将未来的费用提前计入本年利润，为今后提取利润准备。《新准则》将这一制度漏洞进行了弥补。《新准则》对费用的处理原则:发生时确认。 “递延所得税负债”项目 7)“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 由于所得税会计采用资产负债表债务法。“递延所得税负债”不同于过去的“递延税款”、项目。“递延税款”核算收入、费用的时间性差异。 “递延所得税负债”项目的核算内容为“应纳税暂时性差异”，有两种情况: ?资产账面价值大于其计税基础的差额×适用的所得税率 ?负债账面价值小于其计税基础的差额×适用的所得税率 预付款项”、“预收款项” 、“预计负债”项目 8)将“预付帐款”、“预收账款”更名为“预付款项”、“预收款项” ?过去“预付帐款”核算内容仅局限于材料采购活动形成的预付款项;“预收账款”核算内容仅局限于商品销售活动形成的预收款项。 ?《新准则》打破过去的局限性，“预付款项”、“预收款项”核算所有原因 形成的预付款、预收款项。 9)“预计负债”项目在报表中重新分类为非流动负债 由于新的《或有事项准则》要求对符合预计负债确认条件的远期或有负债予以确认。如固定资产的弃置义务，在新准则下要求确认预计负债，并将其资本化。 借:固定资产 贷:预计负债 少数股东权益 3)少数股东权益 p80 所谓“少数股东权益”，指的是属于少数股东投资方的那一部分净资产，少数股东应该分得的利润(或承担的亏损)称“少数股东损益”。 例如，上市公司投资A企业，A企业资本金1亿元，上市公司出资<#004699'>6000万元占<#004699'>60%股权，另外还有1个(或数个)投资方，出资4000万元占40%股权，后者便是A企业的少数股东，属于他(它)们的净资产就是少数股东权益，属于他(它)们的净利润就是少数股东损益。 旧会计准则规定，在资产负债表中，少数股东权益属于负债和权益之间的中间项，即既不是负债，也不是权益，而是介于两者之间。 少数股东权益 例如上例，上市公司(作为大股东)虽然可以将A企业合并报表，但在资产负债表中只有<#004699'>6000万的权益。另一方面，若A企业当年盈利1000万元，虽然利润表中可以将1000万元全部合并，但缴税后必须先扣除一块少数股东损益(假如为400万元)，然后再将属于自己(多数股东)的那一部分计入净利润。 简单地说，无论是少数股东权益，还是少数股东损益，旧会计准则规定在资产负债表和利润表中都必须予以扣除。新会计对此有明显改动，新会计准则明确规定，在资产负债表中，少数股东权益属于权益的一部分;而在利润表中则必须 按少数股东所占比例，将该部分净利润予以扣除。简单的说，就是从旧会计准则的资产、利润一概扣除，到新会计准则的资产并表，收益扣除。 利润表格式及其变化 (1)利润表的格式 (2)为什么利润表采取多步骤报告式结构 1)因为报表的使用者对利润构成比利润结果更关注 如甲企业的净利润1000万元，与乙企业相同，但甲企业营业收入10 000万元，营业成本5000万，由于自然灾害导致营业外支出4000万元;乙企业营业收入5000万元，营业成本10000万元，由于持有的股票市值上涨<#004699'>6000万元，导致净利润1000万元。 由此可以看出，甲企业的净利润的质量比乙企业要好，因为乙企业的净利润并没有导致现金净流入，反而造成现金净流出5000万元。 利润表格式及其变化 质量差 质量好 评价结论 1,000 1,000 净利润 4,000 营业外支出 <#004699'>6,000 投资收益 10,000 5,000 营业成本 5,000 10,000 营业收入 乙企业 甲企业 项目 利润表格式及其变化 2)利润构成能够预测企业获利能力的可持续性 如甲企业净利润1000万元，与乙企业相同，但甲企业营业利润5000万元，由于自然灾害导致营业外支出4000万元;乙企业营业利润-5000万元，由于变卖了厂房，形成营业外收入<#004699'>6000万元。倘若不是自然灾害，甲企业盈利不错，自然灾害属于偶发事项，不会每年发生，在正常情况下，雨季甲企业未来看好。而乙企业，正常经营活动形成巨额亏损，靠变卖厂房取得营业外收入，虽然报表上的净利润为正数，但厂房只能卖一次，只能提供一次获利机会，更何况没有了厂房，企业生存的基本条件就丧失了。因此，乙企业虽然盈利，但未来前景不容乐观。 利润表格式及其变化 前景不乐观 未来看好 评价结论 变卖厂房 自然灾害 营业外内容 1,000 1,000 净利润 4,000 营业外支出 <#004699'>6,000 营业外收入 -5,000 5,000 营业利润 乙企业 甲企业 项目 利润表设计理念的变化 (3)利润表设计理念的变化 1)简化解释利润形成渠道，将过去的四段式利润表改为三段式利润表。 2)不在划分主营业务与其他业务 ◎《新准则》不在划分主营业务与其他业务(但是，会计科目仍然划分主营 业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本)，将过去的前两个阶 段的利润合并为“营业利润”，只要在工商执照规定经营范围内取得的收入及为 此发生的费用成本都在营业利润中反映。 ◎“虚拟损益”的确认，能够反映市场环境变化对企业财务状况的影响，有助于提高会计信息的及时性，向报表的使用者提供更多的参考信息。 3)将重要的“虚拟损益”单独列示 《新准则》对受市场环境影响敏感的资产、负债引入公允价值计价模式。这些资产、负债期末数按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。由此，损益表中出现“虚拟损益”。 ◎“虚拟损益”应与“一般损益“区别对待。 利润表设计理念的变化 例如:甲企业净利润1000万元，与乙企业相同，甲企业其中有5000万元的公允价值变动收益，乙企业有5000万元的资产减值损失，两个企业的一般损益截然不同: ?甲企业一般损益为1000 - 5000 = -4000(万元) ?乙企业一般损益为1000 + 5000 = <#004699'>6000(万元) 就一般企业而言，甲企业为亏损，乙企业为盈利，乙企业的经济前景大大好于甲企业。 利润表设计理念的变化 4)将经营者决策所为导致的损益计入“营业利润” ?“投资收益”反映经营者投资决策的正误 如经营者选择不好的企业投资，导致投资损失，说明投资者经营决策失误。过去，将其与“营业外”活动归为一类，“开脱”了经营者的责任。 ?“公允价值变动损益”反映经营者购置资产决策的正误 如经营者在购置房地产或债券、股票时选择了降价的资产，如果这些资产采用公允价值计量模式，期末应将这些资产市值下降的损失给予确认，即:借计“资产”、贷计“公允价值变动损益”。 利润表设计理念的变化 ?“资产减值损失”全额计入营业利润的指导思想与“公允价值变动损益”相同，反映经营者购置资产决策的失误。 ?“公允价值变动损益”来源于公允价值计价的资产、负债的市价的变化。 ?“资产减值损失”来源于摊余成本计价的资产计提的减值准备。 利润表设计理念的变化 5)“投资收益”下增设了“其中:对合营企业、联营企业投资收益” 《新准则》规定:只有对合营企业与联营企业的投资采用“权益法”。而权益法下的投资收益是根据“纸上的饼”------享有被投资企业净利润份额确认的，并没有导致现金流入企业。故将这种收益单独列出，防止报表使用者对经营者业务作出错误的判断。 <#004699'>6)“营业外支出”下增设了“其中:非流动资产处置损失” 这种损失主要源于经营者购置、管理、使用资产不当，导致资产提前报废。 )增加了“每股收益”的信息披露:基本每股收益、稀释每股收益。 7 8)损益表框架重新再构的指导思想:帮助报表使用者更好地评价经营者业绩，预测企业未来的经营前景。 利润表主要项目和结构的变化 (4)利润表主要项目和结构的变化 合并:新的利润表取消了主营业务收入和主营业务成本、其他业务收支项目，而是将有关内容进行了合并，其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加则包括了原来主营业务税金及附加和其他业务支出中的税金及附加。利润表不再区分主营业务和其他业务，而是以营业收入和营业成本列示，反映了企业日常经营活动的总体成果; 利润表主要项目和结构的变化 原因主要是市场经济中企业经营范围的多元性使得难以清晰界定所谓的主 营业务和其他业务，故按大类列示。 取消:取消了主营业务利润项目， 增加:增加了资产减值损失、公允价值变动损益、基本每股收益和稀释每股收益项目。 意义:利润表对收入、费用、利得或损失项目做了清晰的划分，报表使用者可以正确判断企业创造核心业务的能力。 利润表主要项目和结构的变化 ? 对营业利润的影响 知识链接: 每一个企业的活动都有持有活动(Aoiling Activity)和经营活动(Operating Activity)。企业的利润可以分为两种: (1)通过联合和转换生产要素形成产品，其销售价值超过生产要素所产生的利润; (2)由于资产升值(或负债价值减值)，而这种资产是企业拥有而产生的利得。 第一种情况下利润的形成是利用生产要素;第二种情况下利得的形成是因为持有“要素或产品”。 但在现实中，我们仍然坚持以历史成本为主，多种计量属性并用。理由主要有:一是资产负债表的目的不是提供公司价值的预计。使用者一般并非通过把个别资产的价值相加减去个别负债总计去计量(估价)一家公司的持续经营价值，而是以企业未来盈利或现金流为基础计价持续经营活动，二是在财务报表中，取代历史成本的价值信息缺乏足够的可靠性。价值的估计可能是管理当局的主观决定，或以不完整市场或假象市场模式为基础。 公允价值变动损益: 公允价值变动损益: 公允价值变动损益是一种非实现的损益，没有现金流量的支持，而且，将来变现的金额很可能与利润表已经确认的损失和收益不等。 -----公允价值变动损益的不确定性。 如投资性房地产若采用公允价值模式进行后续计量，对利润的影响将是不确定的。但这种模式不需要计提折旧和摊销，从而减少成本，对利润的影响是积极的。新会计准则规定，凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值，变动部分计入损益。上市公司所持有的股票即使没有转让或出售，也应以公允价值来计量，并将结果确认为当期损益。根据今年披露的年报来看，投资收益总额同比增长速度很快，甚至有些公司业绩完全由投资收益支撑。其中，短期投资获利丰厚是投资收益增长的主要来源之一。200<#004699'>6年股票市场行情火爆，使得以公允价值计量的上市公司股票投资收益大幅增长。 资产减值损失 第二，资产减值损失 营业利润中的一些损益项目并不具备经常性的特征，如资产减值中的固定资产减值、无形资产减值、存货跌价损失等。 -----资产减值损失内容及转回有变化。 ?长期资产减值准备不得转回 按照新会计准则的要求，上市公司不得利用计提资产减值准备人为调节各期利润，或在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润，也不得随意变更计提方法和计提比例。除了存货、应收款项、可供出售的权益性工具等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回外，固定资产、摊销期限明确的无形资产等非流动资产减值不允许转回。因此，上市公司通过上述手法实现“一次亏足”将成为历史。 ?流动资产减值准备可以转回 但流动资产的减值准备仍可以转回，仍然是企业操纵利润的巨大空间。因为 存货和应收账款占企业总资产的比重比较大，因此，企业如果通过企业流动资产的减值准备来调节利润，则对企业利润的影响仍然很大。 现金流量表 4(现金流量表 现金流量表能够帮助报表使用者分析企业的财务状况，评价企业的经营业绩，弥补资产负债表与利润表的不足。 (1)《新准则》的变化 1)规范了银行、保险、证券等金融行业现金流量表格式与内容。 2)增设了上期金额栏，便于报表使用者进行比较分析。 3)外币现金流量折算的汇率除了采用现金流量发生日的即期汇率外，还可以按照系统分摊的方法确定与现金流量发生日即期汇率近似的汇率。 4)将现金流量表补充资料作为现金流量表附注，还增加了“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”以及“现金等价物披露”。 )在附注中还要求披露:企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使5 用的大额现金或现金等价物。 现金流量表 (2)《新准则》设计理念 1)增设了比较信息-----“上年金额”栏(主表与补充资料均增加)，提高了现金流量表的使用价值; 2)增加了“期末现金与现金等价物余额”栏目，使“现金流量表”与“资产负债表”的钩稽关系更直接----余额钩稽(现金流量表的“期末现金与现金等价物余额”等于资产负债表的期末“货币资金”和“现金等价物”余额) 3)增加了“汇率变动对现金等价物的影响”; 4)增加了“企业重组”对现金流量影响的信息: ?在“投资活动现金流入中增加了”处置子公司及其他营业单位收到的现金 净额“; ?在“投资活动现金流出中增加了”取得子公司及其他营业单位收到的现金净额“; ?处置与取得子公司及其他营业，是企业大手笔的资本运作，关乎到企业的生存和可持续发展，且对报表形象产生重大影响。因此，需要披露重组信息对企业现金流量的影响。 现金流量表 5)现金流量表补充资料变化较大: ?取消了“待摊费用”、 “预提费用”的调整项目，因为资产负债表取消了“待摊费用”、“预提费用”项目; ?增加了“公允价值变动损失”调整项目，由于引入“公允计价模式”导致了不影响现金流量的损益表需要由权责发生制调整为收付实现制。 ?由于“所得税”核算方法的改变---“资产负债表债务法”，“暂时性差异”导致的所得税费用并不引起现金流量的变化。因此，将《企业会计制度》下的“递延税款贷项”改为两个调整科目。 ?加“递延所得税资产减少”(减:增加) ?加“递延所得税负债增加”(减:减少) 5(所有者权益变动表 5(所有者权益变动表 所有者权益变动表要求详细列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润项目外延和内涵的变动情况(包括对年初数的调整)，该表除了反映净利润对所有者权益的影响外，还包括直接计入权益的利得和损失，体现了综合收益的构成情况，也增进了信息的完整性、有用性和相关性。 所有者权益变动表是新增加的报表，反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况。包括当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有 者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动。 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。 所有者权益变动表能够反映企业的“综合收益“。 ----“综合收益“:是企业在一定时期内发生的与所有者无关的交易或事项引起的净资产变动。 ----“综合收益“是所有者对经营者评价的重要指标，能够反映经营者对资本增值的贡献与流失的功过。 所有者权益变动表 (3)所有者权益变动表的变化 1)《新准则》将所有者权益变动表作为主表列报。 ?《基本准则》明确财务报告的第一位使用者是“投资者“---股东; ?股东最关注其在企业的经济利益的变化情况。 )所有者权益变动表列报的框架结构发生了变化，报表项目根据财务列报2 的要求，增加或删除了列报项目。 (4)所有者权益变动表的设计理念 1)作为年度报告的主表，与资产负债表平行。 虽然就报表关系来讲，“所有者权益变动表“是进一步解释”所有者权益变动原因“的报表，但就报表的使用者排序而言，“股东”是最主要的报表使用者，是企业的所有者，是企业风险的首要承担者，因此财务报告的结构设计要将股东权益变动的信息作为重要的财务报表。 2)与国际惯例一致 所有者权益变动表 3)突出反映所有者权益变动的原因 ?便于报表使用者分析经营者行为对资本保值增值的影响，如: 三、本年增减变动金额 (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得和损失 属于现在(当年)经营者的所为，应当作为资本增值或减值对待; ?便于分析股东行为对本期所有者权益的影响，如: 三、本年增减变动金额 (三)所有者投入或减少资本 虽然影响本期所有者权益的增减，但不属于经营者所为，不能作为资本增值或减值所对待; ?便于分析“现在“与”过去“原因对本期所有者权益的影响，如“会计政策变更、” “前期差错更正”就属于“过去原因”对本年度所有者权益的影响。 所有者权益变动表 4)报表的棋盘格式 报表结构采用纵横交叉、项目共享的棋盘形式，将更多的、维度纳入其中，缩短表格长度，增加信息密度，使分析者能够一览无余。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 ?报表附注的适用对象 ?《企业会计制度》包括个别报表与合并报表 ?《新会计准则》仅限于个别报表。合并报表附注在《合并报表》准则中规范。 ?报表重要项目的内容发生重大变化 ?《企业会计制度》仅包括六项: 1(应收账款及计提坏账准备方法和计提比例，并重点说明相关事项。 2(存货核算方法 3(投资的核算方法 4(固定资产计价和折旧方法 5(无形资产计价和摊销方法 <#004699'>6(长期待摊费用摊销方法 详见辅助资料 新准则下利润结构质量分析体系的重构 利润结构是指构成利润的各组成要素相互之间的比例关系或在利润总额中所占的比重。不同的利润项目对企业的获利能力有着极不相同的作用; 利润项目的不同比重, 即不同的利润结构, 也会对企业的获利能力产生不同的影响。高质量的利润结构, 意味着企业将保持较高的行业竞争地位和竞争实力、较扎实的资产支持、较强的现金获取能力以及较光明的市场发展前景, 这些都将为企业奠定 对企业利润结构进行深入分析并评价其质量, 是信良好的未来发展基础。因此, 息使用者判断企业的利润质量并进一步做出相关决策的一个关键环节。 新企业会计准则在资产的概念体系与计量属性、收益观点、利润的确认与计量以及财务报告等方面均发生了重大变化。这些变化势必会对以往的利润结构质量分析体系造成严重的影响。本文从新准则在利润信息披露方面的主要变化入手, 在对以往的利润结构质量分析体系进行修正与完善的基础上, 重新构建出新准则环境下的利润结构质量分析体系。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 一、原准则环境下的利润结构质量分析体系综述 利润结构质量所具备的特性包括: 利润结构与企业发展战略的符合性、主营业务的核心性、利润自身结构的协调性、利润结构与资产结构的匹配性、利润结构与对应的现金流量结构的趋同性(王秀丽、张新民, 2005) 。对企业的利润结 构应从以下几个方面展开质量分析: 1. 利润自身结构的协调性 (1) 营业利润与营业利润率的行业竞争性。 在以产品经营为主的企业, 营业利润应该成为企业一定时期财务业绩的主体, 而营业利润率(营业利润与营业收入的比率) 是企业经营活动基本盈利能力的综合体现, 可以更恰当地分析与评价企业基本盈利能力的发展态势以及在行业中所处的竞争地位和相对竞争实力, 由此预测企业业绩的未来走势。同时, 还可以通过考察营业利润及营业利润率年度间的“非经营性变化”, 来发现企业在毛利率、营业费用和管理费用等项目上的会计调整因素。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (2) 主营业务的核心性。 主导产品或主导业务被认为是集中体现企业核心竞争力的盈利对象, 即使是为了分散经营风险或延伸价值链而扩大对外投资的规模, 也应该是建立在增强企业核心竞争力的基础之上。因此, 企业主营业务收入和主营业务利润是否具有核心性, 可以有助于信息使用者对企业是否具有核心竞争力进行判断。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (3) 各项费用开支的合理性。 对于营业费用和管理费用两项期间费用而言, 在企业的产品结构、销售规模、营销策略、组织结构、管理风格以及管理手段等方面变化不大的情况下, 其发生规模应基本保持稳定。若两项费用在年度间出现巨额变化, 则很可能是会计调整的结果。因此可以通过销售费用率(销售费用同营业收入的比率) 和管理费用率(管理费用同营业收入的比率) 来初步判断两项费用开支的合理性和有效性。对于财务费用而言, 一般来说, 其规模变化与企业的产品结构、销售规模、营销策略等方面之间不存在正相关的关系, 而是更多地受贷款规模、贷款利率和 贷款环境等外部因素的影响。企业财务费用规模的变化则反映了企业的理财状况。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (4) 营业利润与投资收益的互补性。 从会计核算的过程来看, 企业的营业利润与投资收益在数量上并没有直接的关系, 但是在我国部分上市公司中, 往往在企业扭亏为盈或保持盈利势头的关键年份, 营业利润与投资收益在数量上呈现出明显的互补性变化态势, 以帮助企业扭亏为盈或者继续保持其盈利形象。 (5) 盈利能力的可持续性。 利润表中诸如非流动资产处置损益以及补贴收入等一些非正常损益项目,通常情况下不应该对企业的利润总额乃至净利润带来主要贡献。即使在某一特定时期, 上述项目对利润的贡献较大, 这种贡献也一般难以持久。因此, 可通过考察营业外收支净额在利润总额中所占比重, 来初步判断企业盈利能力的可持续性。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 2. 利润结构与资产结构的匹配性 企业的资产结构决定了企业的利润结构。总资产可分为投资资产(主要指对外投资) 和经营资产(除对外投资外的其他资产) ; 相应利润的主要部分则由投资收益和营业利润所构成, 因此, 企业利润结构与资产结构的匹配性, 就是通过将投资资产与投资收益、经营资产与营业利润加以比较, 来分析判断不同类型资产的相对盈利能力。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 3. 利润结构与对应的现金流量结构的趋同性 获得利润和获得现金净流量是衡量企业收益的两种途径, 较高的利润质量, 意味着无论是营业利润还是投资收益, 都具有较强的现金获取能力。因此, 应考察在利润结构下两种收益各自获取现金的能力并进行比较。关于营业利润的现金获取能力, 可以通过将营业利润与相应的经营活动产生的现金净流量进行比较而加以考察。关于投资收益的现金获取能力, 在企业以长期股权投资和长期债权投资为主、且年内没有发生投资转让的情况下, 可以通过与本期投资收益相对应的现金回款金额进行比较而加以考察。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 二、新准则关于企业利润信息披露方面的主要变化 1. 收益观念的转化。 新准则强化资产负债表观念, 淡化利润表观念, 追求企业真实资产、负债条件下的净资产增加, 体现综合收益观念。新准则中的多项准则, 如《基本准则》中关于收入和费用要素的定义、《或有事项》准则关于预计负债的确认、《所得税》准则关于资产负债表债务法的运用等均以资产负债表观来规范某类交易或事项, 然后再根即先确认和计量该类交易或事项的产生对相关资产和负债造成的影响,据资产和负债的变化来确认收益。在评价企业财务状况、考核企业业绩时, 则侧重于分析资产负债表的资产和负债真实价值, 评价资产和负债的规模、结构、质量和未来潜力, 在此基础上, 再根据净资产增加和利润表的利润大小客观地判断企业业绩和未来发展前景 。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 2. 利润要素及定义的变化。 新准则对六大会计要素作了重大调整, 虽然没有将“利得”和“损失”作为独立的会计要素, 但已明确提出这两个概念?, 利润包括收入减去费用后的金额以及直接计入当期利润的利得和损失, 利润的大小取决于这三者的计量模式与计量结果。这两个概念的引入, 使得传统会计收益的范围得以扩展, 为全面收益的内容划分和全面收益信息的披露提供了基础。 3. 利润确认计量方面的变化。 新会计准则不再强调以历史成本为基础的计量属性, 在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量属性, 将公允价值的变动直接计入利润, 以充分体现相关性的会计信息质量要求 。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 4. 利润报告方面的变化。 《企业会计准则第30号———财务报表列报》在利润表的列报方面发生了如下变化: (1) 不再区分主营与非主营业务利润。 新准则取消了主营业务与其他业务的划分, 将这些业务产生的收入和成本统一在营业收入和营业成本中列示。这种分类的出发点是当今市场经济环境下企业经营日益多元化, 其主营业务与其他业务很难划分, 更难以定义, 但这种结构性的变化对投资者进行报表分析无疑会产生一定的影响。 (2) 将“投资收益”项目纳入企业的“营业利润”。 随着企业运用资金权力的日益增大, 资本市场的逐步完善, 投资活动中获取收益或承担亏损已经成为企业正常经营活动不可分割的一部分, 甚至是利润总额的重要组成部分。因此, 将投资收益项目纳入营业利润, 完全符合经济发展的客观要求。但在企业盈利模式的分析方面, 势必会造成一定的影响, 这就要求我们在分析时做出必要的调整。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (3) 新增“公允价值变动损益”项目。 我国新发布的38项会计具体准则中有17项不同程度地运用了公允价值计量属性, 涉及影响范围之大是显而易见的, 因此有必要在利润表中单独予以列示公允价值变动损益。通过列报公允价值变动损益, 利润表可以较为全面地反映企 业的收益情况, 使投资者更便于了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重, 从而更好地进行分析和决策。 (4) 新增“资产减值损失”项目。 新准则将原来分别计入管理费用、营业外收支净额以及投资收益等项目的资产减值准备加以合并, 并在利润表中单独列项予以反映, 同时改变了固定资产、无形资产、长期股权投资等项目在减值准备计提后可以转回的做法。这样做可以消除一些企业通过计提秘密准备来进行利润调节的可能性, 从而在一定程度上限制了利润的人为操纵空间。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (5) “非流动资产处置损益”项目单独予以列示。 “非流动资产处置损益”作为营业外收入或营业外支出中的大项目, 在利润表中单独予以列示, 可以使信息使用者对企业非流动资产处置损益有更加清晰、全面的认识, 并可了解其占利润总额的比例及对利润总额的影响程度。 (<#004699'>6) 净利润的含义与内容发生了实质性的变化。 将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现利得和损失纳入了利润表, 并单独予以披露, 可以使企业对财务业绩的揭示更加全面、具体。更重要的是, 这样得出的“净利润”, 更加准确、合理地反映了资产价值变动的结果, 也能更加充分地揭示企业资产的质量状况。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (7) 合并利润表中改变了“少数股东损益”项目的列示位置。 《企业会计准则第33号———合并财务报表》以“控制”的宽广视野来看待企业集团整体, 选择实体理论作为编制合并财务报表的基础。这与控制的经济实质相耦合, 与合并主体存在一致的逻辑概念关系。少数股东权益由原来的一项负债, 变为合并股东权益的组成部分; 少数股东损益也由原来的一项费用, 变为合并净利润的组成部分。这一变化符合国际潮流, 实现了与国际会计准则的趋 同。 (8) 在净利润下增设了“每股收益”, 包括基本每股收益和稀释每股收益。 这与投资者经常运用的全面摊薄每股收益存在较大的区别, 基本每股收益不再是简单地用净利润除以期末股本计算, 其中股本需要考虑IPO、再融资等因素进行加权。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 三、利润结构质量分析体系中若干新概念的建立 从上述新准则在企业利润信息披露方面的主要变化可以看出, 利润表在收益观念、会计要素的确认与计量模式等方面均发生了较为重大的变化, 不但体现为“公允价值变动损益”等新项目的引入、原有项目中“营业利润”、“净利润”等概念范围的扩大, 还体现在个别项目的单独披露以及披露位置等方面的变化上。这种结构性的变化, 无疑会对利润结构质量分析体系产生重大影响。为此有必要建立一些新的概念, 作为在新准则下重构利润结构质量分析体系的理论准备。 1. 核心利润 核心利润是指企业利用经营资产从事自身经营活动所产生的直接利润。其计算公式为: 新准则下利润结构质量分析体系的重构 核心利润=营业收入- 营业成本- 营业税金及附加- 销售费用- 管理费用- 财务费用 此概念有些类似于原准则中的营业利润概念。但两者之间仍然存在着显著差别: 第一, 在原准则的营业利润中, 包括了经营资产减值准备对利润的影响因素, 而核心利润中则剔除了减值损失项目的影响; 第二, 新准则对借款利息资本化的计量方法发生了变化, 因此财务费用虽然名称完全一样, 但其内涵已经发生了变化。建立“核心利润”概念, 主要是出于以下原因: 新准则下利润结构质量分析体系的重构 第一, 核心利润有利于分析资产负债表、利润表和现金流量表之间的内在逻辑关系。 新准则扩大了“营业利润”的概念, 将营业利润扩展为包括投资收益的范围。但是对于一般企业而言, 企业的经营资产(即总资产减去投资资产以后的部分) 、核心利润和经营活动产生的现金流量净额之间仍存在着必然的联系。在将营业利润范围扩大以后, 这种关系变得较为模糊。尤其是在对企业的盈利模式进行分析时, 此概念的构建就显得尤为必要。 需要注意的是, 核心利润剔除了减值损失。这是因为, 该项目本质上属于会计估计事项, 且属于未实现的资产持有损失, 并未真正引起企业现金流出。因此这样构建出的“核心利润”项目, 更便于与相应的经营资产以及经营活动产生的现金净流量进行比较。 第二, 可以通过计算核心利润率较为恰当地反映企业自身经营活动的盈利能力。 在原准则环境下, 营业利润与营业收入(或主营业务收入) 之间的对比所形成的营业利润率可以较好地反映企业经营活动的盈利能力。在新准则环境下, 由于营业利润的内涵扩大, 企业投资资产占总资产比重越大, 营业利润与营业收入之间的可比性就越小。因此, 通过核心利润率的计算便可以较好地解决这一问题。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 第三, 将核心利润在口径上稍作调整并与现金流量表中的经营活动产生的现金流量净额进行比较, 便可以分析企业自身经营活动获取现金的能力。 2. 狭义营业利润 狭义营业利润是指包含了与经营资产有关的减值损失和公允价值变动损益 在内的营业利润部分。其计算公式为: 狭义营业利润=核心利润+经营资产减值损失+投资性房地产等经营资产的公允价值变动损益建立“狭义营业利润”概念, 主要出于以下原因: 第一, 狭义营业利润反映了经营资产整体的价值变化。与核心利润主要反映企业利用经营资产从事经营活动的盈利能力不同, 狭义营业利润进一步扩大了与核心利润有关的概念范围。尽管经营资产减值损失和投资性房地产公允价值变动损益的规模, 在一定程度上反映了会计估计的内容,并主要取决于市场变化因素, 但是在恰当地确认和计量这种价值变化的基础上, 狭义营业利润能够更好地反映全部经营资产在价值转移和持有过程中的增值状况。 第二, 通过计算经营资产报酬率, 可以较为恰当地评价企业经营资产的盈利能力, 从而便于对企业经营资产的整体质量进行评价。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 3. 广义投资收益 广义投资收益是指包括了投资资产减值损失和金融资产引起的公允价值变动损益在内的投资收益, 其计算公式为: 广义投资收益=投资收益+投资资产减值损失+金融资产的公允价值变动损益 建立“广义投资收益”概念, 主要出于以下原因: 第一, 广义投资收益进一步扩大了与投资收益有关的概念范围。尽管投资资产减值损失和金融资产公允价值变动损益的规模, 在一定程度上反映会计估计的内容, 并主要取决于市场变化因素, 但与“狭义营业利润”一样, 在恰当地确认和计量这种价值变化的基础上, 广义投资收益将能够更好地反映全部投资资产在处置和持有过程中的增值状况。 另一方面, 按照新准则的规定, 只有当投资企业已经实现收益并表现为企业净资产增加时, 才能将该收益计入投资收益科目; 并且在处置交易性金融资产投资时, 要将以前确认的公允价值变动转入投资收益科目。这样, 只有将公允 价值变动损益与投资收益加在一起考察, 才能较为准确地反映出投资资产在当期带来的全部收益。 第二, 通过计算投资资产报酬率, 可以较为恰当地评价企业投资资产的盈利能力, 从而对企业投资资产的盈利能力, 从而对企业投资资产的整体质量进行评价。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 四、新准则环境下利润结构质量分析体系的重构 1. 利润结构的内在质量分析 企业利润结构的内在质量分析, 就是对利润自身结构的协调性进行分析与评价。在对各项费用开支的合理性和核心利润与投资收益是否存在互补性等基本问题做出初步判断之后, 还需要就如下几个方面展开质量分析: (1) 企业自身经营活动的盈利能力。 主要可以通过毛利率、核心利润及核心利润率等几个指标来加以分析与评价。除了概念及口径上稍有变化之外, 这是一种普遍熟悉、广泛采用的分析方法。需要注意的是, 由于利润表中与核心利润相关的主要项目, 如营业成本、销售费用、管理费用和财务费用等, 通常与企业所采用的会计原则、会计估计以及盈余管理方法关系密切, 通过计算简单的比率和进行规模比较仅能做出初步的方向性判断, 尚不足以对经营活动的盈利质量作出客观评价。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 ( 2) 企业资产管理质量和盈余管理倾向。 主要可以通过考察“资产减值损失”项目的规模大小来加以分析与评价。虽然在经营活动中资产出现减值是很正常的现象, 但高水平的企业管理者, 会适时增加优良资产, 适时处置或者售出不良资产, 并在整个过程中充分获取利润, 实现企业资产的保值和增值。经常出现大规模资产减值损失的企业, 或者是正在 进行盈余管理的信号, 或者反映了企业在债权管理、存货管理、固定资产管理和投资管理等方面存在着管理疏漏或者重大决策失误。因此, 该项目在利润表中的单独披露, 为信息使用者分析判断企业可能存在的资产管理质量问题和可能的盈余管理倾向创造了条件。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (3) 企业利润结构的波动性。 主要可以通过考察“公允价值变动损益”项目的规模大小来初步进行分析与判断。由于公允价值变动损益属于未实现的资产持有损益, 并不会为企业带来相应的现金流入或流出, 因此尽管交易性金融资产等项目采用公允价值计量模式后会大大提高会计信息的相关性, 但同时也将导致企业当期业绩更大程度地会受到市价波动的影响, 增加其未来发展的不确定性。如果此项变动引起的损益在净利润中所占的比重过大, 则在一定程度上说明企业的主体经营活动的盈利能力较差, 未来利润结构的波动性将会很大。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (4) 企业利润结构的持续性。 可以通过直接比较营业利润与营业外收支净额的相对规模来加以初步分析与评价。新准则下的“营业利润”项目?可视为企业从事正常经营活动和投资活动所带来的财务成果, 一般应具有较强的持续性?; 而营业外收支净额?多数是由诸如非流动资产处置损益以及补贴收入等一些偶尔发生的非正常损益项目引起, 通常情况下难以持久。因此, 可通过考察营业外收支净额在利润总额中所占比重, 来初步判断企业利润结构的持续性。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (5) 企业利润的实现质量。 主要可以通过将包括资产减值损失和公允价值变动损益在内的未实现损益 与利润表中的已实现损益进行比较来加以考察。如上所述, 由于未实现损益并不能带来相应的现金流量, 如果企业利润结构中未实现损益所占比重过大, 势必会影响到企业利润获取现金的能力, 致使企业造成大量的资产泡沫和利润泡沫, 并在一定程度上会影响企业的利润质量。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 2. 利润结构的资产增值质量分析 企业利润结构的资产增值质量分析, 就是对利润结构与资产结构的匹配性进行分析与评价。资产负债表观要求关注资产的真实价值, 只有在真实价值的前提下净资产得以增加, 才能表明企业财富的真实增加, 它更加强调企业资产的质量, 而不是单纯地强调企业实现利润的多少按照新准则所确定的利润, 应该是建立在资产真实价值基础上的资产利用效果的最终体现, 应该更加体现企业资产在价值转移、处置以及持有过程中的增值质量。因而, 新准则下利润质量与对应的资产质量会更加密切相关, 资产增值将成为企业投资人、经营管理者以及其他利益相关人士共同热心探求的目标, 是企业持续发展的必然要求。通过分析利润结构与资产结构的匹配性, 便可以考察企业经营资产与投资资产的相对增值质量, 从而作为预测企业可持续发展潜力的重要依据。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (1) 经营资产的增值质量分析。主要可以通过计算经营资产报酬率来进行分析与评价。除了一般性地比较企业年度间、企业间的经营资产增值能力以外, 还应注意的是: 对于经营资产而言, 由于其种类繁多, 不同经营资产的利润贡献方式可能存在较大差异。例如在企业从事一般经营活动的同时兼营投资性房地产业务的情况下, 由于投资性房地产业务的租金收入(其租金收入属于营业收入) 与普通产品销售(营业) 收入对利润的贡献方式就显然不同。因此, 应特别关注经营资产的结构性差异对企业利润贡献造成的不同影响。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (2) 投资资产的增值质量分析。主要可以通过计算投资资产报酬率来进行分析与评价。除了一般性地比较企业年度间、企业间的投资资产增值能力以外, 还应注意的是: 对于投资资产而言, 由于涉及了交易性金融资产和非流动资产中的诸多形态的投资资产, 不同形态的投资资产产生的投资收益在确认和计量方法上存在着较大差异, 如金融资产处置收益、长期股权投资转让收益、成本法、权益法确认的投资收益以及利息收益等。因此, 应特别关注不同投资资产在利润确认方面所存在的差异。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 3. 利润结构的现金获取质量分析 企业利润结构的现金获取质量分析, 就是对利润结构与对应的现金流量结构的趋同性进行分析与评价。 核心利润的现金获取质量分析。由于未实现的资产持有损益并不会给企业带来真正的现金流量,因此分析中必须将其予以剔除, 只需考虑核心利润的现金获取质量。在将“核心利润”进一步调整为“同口径的核心利润”之后, 与经营活动产生的现金净流量进行比较, 便可以揭示出企业自身经营活动产生的核心利润所获取现金的能力。同口径核心利润的计算公式为: 同口径核心利润=核心利润+固定资产折旧+其他长期资产摊销额+财务费用- 所得税费用 新准则下利润结构质量分析体系的重构 (2) 投资收益的现金获取质量分析。由于在广义投资收益中如交易性金融资 产等项目的公允价值变动损益属于未实现损益, 肯定不会带来相应的现金流量, 因此在分析中应将其予以剔除。同样, 投资资产减值损失也与现金流量无关, 也不用考虑其现金流量问题。这就是说, 在分析投资收益产生的现金流量能力时, 只需要考虑利润表中的“投资收益”项目。而在年度内有投资转让的情况下, 由于投资收益中所包含的金融资产处置收益和长期股权投资转让收益最终一般都会带来现金流入, 因此, 只需重点考察按成本法和权益法确认的投资收益以及利息收益带来现金流入量的能力即可。具体做法是将扣除金融资产处置收益和长期股权投资转让收益后的投资收益与相应的现金回款金额进行比较。相应的现金回款金额的计算公式为: 新准则下利润结构质量分析体系的重构 相应的现金回款金额=取得投资收益收到的现金+ (年末“应收股利” +年末“应收利息”)- (年初“应收股利” +年初“应收利息”) 值得注意的是, 由于新准则对子公司的投资由原来的权益法改按成本法核算, 也就是说, 只有在子公司分派现金股利的情况下, 母公司才能将分得的现金股利确认为投资收益, 这样一来母公司的“投资收益”产生现金流入量的能力会因此而大大提升, 泡沫利润与泡沫资产情况会最大程度地得以消除, 从而会极大地改善相关的利润与资产质量。 新准则下利润结构质量分析体系的重构 五、结论 利润结构的质量分析, 是财务分析的重要内容。企业会计准则的实施, 尤其是利润表基本结构的重大变化, 在很大程度上改变了资产负债表、利润表和现金流量表各主要项目之间的对应关系, 因而对利润结构的质量分析体系也需要相应地加以重构。本文研究表明: 通过建立一些新的概念, 完全可以重新搭建起各主要项目之间的对应关系, 从而进一步顺利地展开新准则环境下的利润结构质量分析。 0.25 资 产 负 债 表 编制单位: 年 月 日 单位:元 长期借款 持有至到期的投资 非流动负债: 可供出售的金融资产 流动负债合计 非流动资产: 其他流动负债 流动资产合计 一年内到期的长期负债 其他流动资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 应付股利 存货 应付利息 其他应收款 应交税费 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 预收款项 预付款项 应付帐款 应收帐款 应付票据 应收票据 交易性性金融负债 交易性金融资产 短期借款 货币资金 流动负债: 流动资产: 年初 余额 期末 余额 负债和所有者权益(或股东权益) 年初 余额 期末 余额 项 目 资 产 负 债 表 编制单位: 年 月 日 单位:元 负债和所有者权益(或股东权益)合计 资 产 总 计 非流动资产合计 所有者权益(或股东权益)合计 其他非流动资产 未分配利润 递延所得税资产 盈余公积 长期待摊费用 减:库存股 商誉 资本公积 开发支出 实收资本(股本) 无形资产 所有者权益(或股东权益) 油气资产 负 债 合 计 生产性生物资产 非流动负债合计 固定资产清理 其他非流动负债 工程物资 递延所得税负债 在建工程 预计负债 固定资产 专项应付款 投资性房地产 长期应付款 长期股权投资 应付债券 长期应收款 利 润 表 编制单位: 年 月 日 单位:元 (二)稀释每股收益 (一)基本每股收益 五、每股收益 四、净利润(损失以“-”号填列) 减:所得税 三、利润总额 (损失以“-”号填列) 其中:非流动资产处置损失 减:营业外支出 加:营业外收入 二、营业利润 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 投资收益(损失以“-”号填列) 加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 资产减值损失 财务费用 管理费用 销售费用 营业税金及附加 减:营业成本 一、营业收入 上期金额 本期金额 项 目 所有者权益变动表 编制单位: -------年度 单位:元 4.其他 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 1.可供出售金融资产 公允价值变动净额 (二)直接计入所有者权益的利得或损失 (一)净利润 三、本年增减变动金额 二、本年年初余额 前期差错更正 加:会计政策变更 一、上年年末余额 所有者权益合计 未分配利润 盈余公积 减:库存股 资本公积 实收资本(或股本) 所有者权益合计 未分配利润 盈余公积 减:库存股 资本公积 实收资本(或股本) 上年金额 本年金额 行次 项目 所有者权益变动表 编制单位: -------年度 单位:元 四、本年年末余额 4.其他 3.盈余公积弥补亏损 2.对所有者(或股东)的分配 1.提取盈余公积 (四)利润分配 3.其他 2.股份支付计入所有者权益的金额 1.所有者投入资本 (三)所有者投入或减少的资本 谢 谢～