民营医院会计制度讲解 医院会计制度讲解与运用

民营医院会计制度讲解 医院会计制度讲解与运用 湖南省卫生厅规财处 湖南省卫生经济与信息学会 张卉萍 2011.5月 新《医院会计制度》 文号:财会[2010]27号 发布日期:2010年12月31日 分步实施: 自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施 行 自2012年1月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的《医院会计制度》(财会字[1998]58 号)同时废止 改 革 篇 内 容 概 览 1 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要 推进公共部门会计改革的需要 我国会计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 体系 企业会计 民间非营利组织会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 《事业单位会计准则》 《事业单位会计制度》 分行业会计制度 医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单 位、 2 地址勘察单位 二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作 三、制度修订过程 历时2年，4大阶段，多轮修改 2009年年初立项 (新医改方案出台，提供了改革的方向) 2009年8月印发首次征求意见稿 2010年第一季度模拟测试 2010年7月印发第二次征求意见稿 2010年12月31日正式发布 四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 会计模式? 2、如何计提固定资产折旧? 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要? 如何计提固定资产折旧 突破与创新: 区分不同资金来源区别处理(整个会计体系首创) --自有资金形成的折旧分期计入医疗成本; --财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减―待冲基 3 金‖ 如何计提固定资产折旧 例:使用财政补助形成的固定资产 借:财政项目补助支出 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借:固定资产/在建工程 贷:待冲基金 借:待冲基金 贷:累计折旧 例:使用自有资金形成的固定资产 借:固定资产/在建工程 贷:银行存款等 借:医疗业务成本/管理费用 贷:累计折旧 五、新旧制度主要变化 新制度近6万字VS旧制度2万字?全面修订 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入―大账‖ 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算 ?药品:进价核算 4 6、完善医疗成本归集核算体系 7、 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的 会计处理 8、梳理完善科目体系及核算内容 9、改进完善财务报告体系 10、引入注册会计师审计制度 内 容 篇 内 容 概 览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告 一、制度的结构体例 第一部分 总说明(共15条) 第二部分 会计科目名称和编号 (列示5大类共52个科目) 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 5 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 二、总说明有关的几个问题 适用范围 核算基础 会计要素 会计科目运用 基建投资会计核算原则 制定解释权限 财务报告 三、资产 (一)国库支付业务—零余额账户用款额度、财政 应返还额度 科目设置依据 国库集中支付主要账务处理 直接支付 借:财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷:财政补助收入 授权支付 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 借:财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷:零余额账户用款额度 6 三、资产 (一)国库支付业务—零余额账户用款额度、财政 应返还额度 年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了 借:财政应返还额度—直接支付 贷:财政补助收入 下年度支出 借:医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷:财政应返还额度—直接支付 三、资产 (一)国库支付业务—零余额账户用款额度、财政 应返还额度 财政授权支付 年终终了 借:财政应返还额度 –财政授权支付 贷:零余额账户用款额度/财政补助收入 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款 额度下达数的，根据未下达的用款额度， 借:财政应返还额度—财政授权支付 贷:财政补助收入 下年度恢复或收到额度 借:零余额账户用款额度 7 贷:财政应返还额度—财政授权支付 (二)应收及预付款项 新旧主要变化: 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式 坏账核销条件 (二)应收及预付款项 增设―预付账款‖科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理 应收医疗款 同医疗保险机构结算应收医疗款时: 借:银行存款(实际收到的金额) 坏账准备(医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机 构拒付的金额) (借:医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】) 8 贷:应收医疗款(应收医疗保险机构的金额) (贷:医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】) 应收医疗款 例:3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规治疗被拒付 借:银行存款450 坏账准备20 医疗收入-住院收入(结算差额)30 贷:应收医疗款500 反之，4月份收回510万元 借:银行存款510 贷:应收医疗款500 医疗收入-住院收入(结算差额) 10 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润核算内容，核算长期投资利息，按照权责发生制: (1)持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时: 借:其他应收款—应收长期投资的利息或利润 贷:其他收入—投资收益 (2)持有分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时: 借:其他应收款—应收长期投资的利息或利润 9 贷:其他收入—投资收益 (3)到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在―长期投资‖核算。 坏账准备 (1)改变计提范围: 新制度:不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省(自治区、直辖市)财政、主管部门确定。 旧制度:年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。 (2)允许多种方法: 新制度:账龄分析法、余额百分比法、个别认定法(提取方法一经确定，不得随意变更) 旧制度:余额百分比法 (3)由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 新制度:不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。 旧制度:年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。 坏账准备 (4)明确计算公式 新制度:当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款 10 和其他应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额(或+本科目借方余额) (5)坏账核销条件 --医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的情况 --对于账龄超过规定年限(3年)并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款 (三)存货—库存物资 新旧主要变化: 1、―库存物资‖科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品:售价核算?进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理 (三)存货—库存物资 重点关注: 1、取得库存物资 以成本入账;单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购:采购价格(含增值税) 使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库 借:库存物资 11 贷:待冲基金 借:财政项目补助支出 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 自制:直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回:加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠:比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 (三)存货—库存物资 2、发出库存物资 发出计价:个别计价法、先进先出法或加权平均法 使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，在发出时: 借:待冲基金 贷:库存物资 3、库存物资盘盈 盘盈计价:比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理 (三)存货—库存物资 发现时: 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额) 12 待冲基金 贷:库存物资 (账面余额) 报经批准处理时: 借:其他支出(待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿) 库存现金/银行存款/其他应收款(已收回或应收回的保险赔偿) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (账面余额) (三)存货—库存物资 5、低值易耗品 一次摊销: 五五摊销:个别价值较高或领用报废相对集中的; 报废时: 借:库存现金(残料变价收入-相关处置费用) 贷:医疗业务成本/管理费用/应缴款项(按规定上缴时) (三)存货—在加工物资 新旧主要变化: 1、对明细科目设置提出新要求 设置―自制物资‖、―委托加工物资‖两个一级明细科目 2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象:药品、材料类别或品种 自制物资成本构成:直接费用(直接材料+直接人工+其他直 13 接费用)+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 (三)存货—在加工物资 重点关注: 1、生产费用的归集与分配 (1)直接材料:构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的材料可采用适当的方法分配计入 (2)直接人工:专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的人工费用可采用适当的方法分配计入 (3)其他直接费用 能单独区分的直接计入 (4)间接费用:上述直接费用以外的归属于自制成本费用 专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等 先通过―间接费用‖明细科目归集，期末按照适当的方法分配计入有关药品、材料的成本 --生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等 (5)期末合理计算本期完工物资的成本 本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本 14 (三)存货—在加工物资 2、账务处理 发生直接/间接费用 借:在加工物资—自制物资--×药品(直接费用) 在加工物资—自制物资—间接费用(间接费用) 贷:库存物资 应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费 银行存款等 期末分配间接费用 借:在加工物资—自制物资--×药品 --×药品 贷:在加工物资—自制物资—间接费用 完工物资入库 借:库存物资 贷:在加工物资—自制物资--×药品 (四)投资—短期投资、长期投资 《医院财务制度》第55条:―严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。‖ 15 新旧主要变化: 1、区分长短期分设科目 短期投资:主要指短期国债 长期投资:包括股权投资和债权投资 2、账务处理不再与―事业基金——投资基金‖相对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处 置投资的会计处理 (四)投资—短期投资、长期投资 重点关注: 1、投资成本的确定 以货币资金取得:购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得:评估价+相关税费 无偿调入:原账面价值+相关税费 2、取得投资的账务处理 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理 4、处置投资的账务处理 (四)投资—短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理 ?以货币资金取得: 借:短期投资/长期投资 贷:银行存款 ?以固定资产、已入账的无形资产取得: 16 借:长期投资—股权投资按照评估价加上发生的相关税费 累计折旧/累计摊销已提折旧 (借:其他支出 )账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本 贷:固定资产/无形资产账面余额 应交税费/银行存款等相关税费 (贷:其他收入)账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本 ?无偿调入: 借:长期投资—股权投资(按在调出单位的原账面价值加上发生第的相关税费作为其投资成本) 贷:银行存款相关税费 其他收入差额 (四)投资—短期投资、长期投资 例:以一台CT对外投资，该设备原值500万元，评估价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理如下: 借:长期投资—股权投资130 累计折旧400 其他支出20 贷:固定资产500 银行存款50 又如:上述设备投资评估价为250万元，其他条件不变 借:长期投资—股权投资300 17 累计折旧400 贷:固定资产500 银行存款50 其他收入150 又如:上述设备投资评估价为100万元，其他条件不变 借:长期投资—股权投资150 累计折旧400 贷:固定资产500 银行存款50 (四)投资—短期投资、长期投资 3、持有投资期间取得收益的账务处理 短期投资:于收到利息时 借:银行存款 贷:其他收入—投资收益 长期股权投资(成本法):于被投资单位宣告分派利润 借:其他应收款—应收长期投资的利息或利润 贷:其他收入—投资收益 长期债权投资:按期确认利息收入 借:长期投资—债权投资—应收利息【到期一次还本付息】 (其他应收款—应收长期投资利息或利润) 【分期付息到期还本】 贷:其他收入—投资收益 18 (四)投资—短期投资、长期投资 4、处置投资的账务处理 出售或到期收回短期投资 借:银行存款 (其他收入—投资收益) 贷:短期投资 (其他收入—投资收益) 转让长期股权投资 借:银行存款 (其他收入—投资收益) 贷:长期投资—股权投资 其他应收款—应收长期投资利息或利润 (其他收入—投资收益) 出售或到期收回长期债权投资 借:银行存款 (其他收入—投资收益) 贷:长期投资(债权投资—成本、应收利息)【到期一次还 本付息债券】 长期投资(债权投资)/其他应收款【分期付息债券】 (其他收入—投资收益) (五)固定资产 新旧主要变化: 19 1、固定资产价值标准提高 500-1000元(专用设备800-1500元) 2、固定基金?待冲基金 3、提取修购基金?计提折旧(增设备抵科目) 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值—按同类或类似资产市场价格确定的价值 (五)固定资产 重点关注: 1、固定资产的范围 包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产 应用软件:如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果不构成相关硬件不可缺少的部分，应当将该软件作为无形资产核算。 图书:参照固定资产进行管理，不计提折旧。 2、固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入 借:固定资产/在建工程 贷:待冲基金 借:财政项目补助支出等 贷:财政补助收入等 20 (五)固定资产 改扩建/大型修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值 账面价值=账面余额-备抵科目余额 账面余额是指科目账面实际余额 --扣留的质量质保金，在―其他应付款‖科目核算 (五)固定资产 3、固定资产折旧 折旧资产范围 除图书外的尚未提足折旧的固定资产 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用的年限内计提;无法合理确定能够取得，在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 21 更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额 (五)固定资产 3、固定资产折旧 账务处理 借:待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其他支出等 贷:累计折旧 记录要求:在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。 (五)固定资产 4、后续支出 资本化处理:一般为改扩建、大型修缮支出 增加使用效能/延长使用寿命，应当计入固定资产账面价值，通过―在建工程‖科目核算。 费用化处理:一般为修理支出 维护正常使用而发生的修理费，应当计入当期费用 借:医疗业务成本/管理费用 贷:银行存款 《医院财务制度》第48条:―大型修缮确认标准由各省(自治区、直辖市)财政部门会同主管部门(或举办单位)根据当地实际情况确定。‖ 22 (五)固定资产 5、固定资产的处置 出售、报废、毁损?通过―固定资产清理‖科目核算，―固定资产清理‖科目设―处置资产净额‖和―处置净收入‖科目 借:固定资产清理(处置资产净额) 累计折旧 待冲基金 贷:固定资产 (固定资产净额为零时，不做复合分录) 借:固定资产清理(处置净收入) 贷:应交税费、银行存款等 借:银行存款、其他应收款(保险或过失人赔偿)等 贷:固定资产清理(处置净收入) 借:固定资产清理(处置净收入) 贷:其他收入或应缴款项[按规定上缴时] 借:其他支出 贷:固定资产清理(处置资产净额) (有余额时才做此分录) (五)固定资产 例:报废一台CT，原值5000000元，已使用5年，已提折旧4166666.67元，待冲基金余额333320元，账务处理如下: 23 报废时: 借:固定资产清理(处置资产净额)500013.33 累计折旧4166666.67 待冲基金333320 贷:固定资产5000000 发生清理费用10000元，收回变价收入200000元 借:固定资产清理(处置净收入)10000 贷:银行存款10000 借:银行存款200000 贷:固定资产清理(处置净收入)200000 借:固定资产清理(处置净收入) 190000 贷:其他收入190000 借:其他支出500013.33 贷:固定资产清理(处置资产净额) 500013.33 又如:上述CT已计提6年折旧后报废处理，其他条件不变，分录如下: 借:累计折旧5000000 贷:固定资产5000000 借:固定资产清理(处置净收入)190000(200000-10000) 贷:其他收入--190000 (五)固定资产 6、固定资产盘盈盘亏 24 固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值入账 报经批准处理时计入其他收入 盘盈时: 借:固定资产 贷:待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 批准后: 借:待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 贷:其他收入—财产物资盘盈收入 (五)固定资产 固定资产盘亏 不同情况处理 按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额。 盘亏时: 借:待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 累计折旧(已提折旧) 待冲基金(余额) 贷:固定资产(账面余额) 报经批准处理后: 借:其他支出(损溢金额-可以收回的赔偿) 库存现金(收回赔偿) 25 其他应收款(应收回的保险赔偿和过失人赔偿) 贷:待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 (六)在建工程 新旧主要变化: 核算范围扩大 包括原在单独的基建帐套中按《国有建设单位会计制度》核算的基建工程支出。 关注: 在建转固定资产时点，工程完工交付使用时 关于基建并账 在―在建工程‖科目下设置―基建工程‖明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在―大账‖中按新制度进行处理 (六)在建工程 账务处理: 建筑工程: 转入改、扩建或大型修缮 借:在建工程(固定资产账面价值) 累计折旧(已提折旧) 贷:固定资产(原价) 按结算单位与施工企业结算工程价款 借:在建工程 26 贷:银行存款 财政补助资金支付 借:财政项目补助支出 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借:在建工程 贷:待冲基金—待冲财政基金 (六)在建工程 在改、扩、修缮收到的变价收入 借:银行存款 贷:在建工程 为建筑工程借入的 专门借款的利息，属于建设期 借:在建工程 贷:长期借款 在建转入固定资产 借:固定资产 贷:在建工程 (七)无形资产 新旧主要变化: 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、明确后续支出的会计处理 (七)无形资产 重点关注: 27 1、无形资产的取得 资本化范围:仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取 得。 使用财政补助、科教项目资金购入 借:无形资产 贷:待冲基金 借:财政项目补助支出等 贷:财政补助收入等 (七)无形资产 2、无形资产摊销 摊销方法:年限平均法 摊销年限 合同受益年限、法律有限年限中的较短者; 没有合同受益年限和法律有效年限的，不超过10年; 合同规定的，法律未规定的，按合同; 合同未规定的，法律规定的，按法律。 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 借:待冲基金 医疗业务成本/管理费用 贷:累计摊销 (七)无形资产 28 3、后续支出 资本化处理 增加使用效能 如何对软件进行升级或扩展其功能 费用化处理 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补 (七)无形资产 4、无形资产的处置 (1)转让无形资产 借:银行存款(收到的价款) 贷:应交税费(相关税费) 其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 (转让价格-相关税 费) 借:其他支出(无形资产账面价值-尚未冲减的待冲基金余 额) 累计摊销 待冲基金 贷:无形资产(账面余额) 注意不同的情况 29 30