工程决算审计模块

工程决算审计模块 工 程 决 算 审 计 工程竣工决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果;另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，积累技术经济方面的基础资料，提高未来建设工程的投资效益。而工程决算审计是在建设单位报出工程决算的基础上，对列入工程投资的各项费用的真实性、合法性、完整性等方面进行审核，核定总投资、总资产及待核销资产等。具体包括审核项目决算报表的完整、合法、合理有效，审核投资完成额和交付资产等，兼顾项目管理方面的审核。 一、 工程决算审计重点内容 审计组在开始一项工程决算审计前，应初步了解工程项目性质、类别、规模、承建方式;工程材料的供应方式;工程价款结算情况;工程项目预算、结算已审核情况及审核结果的处理等。对于结算审计中已收集相关资料的项目，该程序可简化。竣工决算审计时应重点关注以下事项: (一)对项目立项等前期资料进行审核 1 / 17 1.审查建设项目的审批文件是否齐全。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、初步 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、建设规划及施工许可文件、土地审批文件等。审查前期相关文件是否经有关部门审查批准。其中: (1)对工程立项批复文件的审核，关注批复文件中规定的工程规模、立项总投资、资金来源等情况，以便在后续审计中与实际进行对比。 (2)对项目的可行性研究报告的审核，应审查编制单位的资质是否符合规定，审查编制依据是否合理，内容是否完整、编制深度是否到位，投资方向及投资结构是否符合国家、地区的产业规划和可持续发展的需要，投资规模是否恰当，可行性研究报告是否经过评审。 (3)对施工许可证及开竣工报告的审核，关注有无在未领取施工许可证的情况下，提前开工的情况。 (4)对土地审批文件进行审核时，关注土地通过报批的时间，有无存在违法用地的情况。 2(审查项目的资金来源是否与立项批复文件一至，是否合规、合法，是否按规定额度已到位。 3(在实行代建制的工程项目中，应审查建设主体与代建主体的代建 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中对双方权利、义务的约定是否合理。审查代建 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的合规性，代建方的合同履行情况和代建管理的效率和效果。 4(审查前期征地拆迁手续是否完备，征地拆迁单位的资质是否符合规定，征迁程序是否规范。 2 / 17 5(审查建设项目(建设单位)内控制度是否建立健全并得到有效执行。应向建设单位取得已制订的内控制度进行审核、查阅，结合审计过程中发现的问题，找出内控缺陷与弊端。 (二)对招投标情况进行审核 1(比照发改委立项文件要求，审核对立项文件中规定要实施公开招投标的施工及工程其他费用是否进行了招投标。应取得招投标文件、中标通知书及签订的合同。将合同与投标文件中规定的条款进行比对，审核是否存在不一至的条款;同时审核合同签订日期是否符合中标通知书中规定的日期范围。 2(在进一步审核中，对取得合同中超过招投标法规定的额度，依法应实施招投标的工程费用及工程其他费用，应取得相应的招投标资料;未实施公开招投标而采取邀请招标、议标的，应取得相关主管部门同意的文件;对采取直接委托方式又无法提供相关依据的，应进行审计签证，要求建设单位说明原因，必要时作为问题反映。 (三)对工程工期和工程质量情况审核 应根据开竣工报告的工程工期，与合同规定的施工工期作对比，审核是否存在延期情况，并审核延期原因。并审核工程竣工验收质监部门是否参与，或有否向质监部门备案。 (四)对建筑安装工程投资情况审核 1(对建筑安装工程投资的核算，常见的是以出包方式进行会计核算。在出包方式下，支付给承包单位的各种款项中，只有按照合同规定支付的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资。建设单位对建 3 / 17 筑安装工程投资的核算是通过设置“建筑安装工程投资”、“应付工程款”、“预付备料款”、“预付工程款”等会计科目来进行的。要重点对“预付备料款”科目进行审查。在采用“预付备料款制“的流动资金供应方式下，建设单位必须按照确定的额度，预付给施工企业所需的备料款。并随着工程的进行，从工程价款中陆续扣回来，并于工程竣工时全部扣回。 对预付备料款的审查，应从以下几方面进行:(1)审查预付备料款的额度是否符合规定(建筑30%、安装10%);(2)审查预付备料款是否按工程合同规定，及时抵冲工程进度款，所损扣数额是否准确(起扣点);(3)审查预付备料款的使用情况(收款后一个月动工)。 同时要重点关注对预付工程款的审查，对预付工程款的审查主要看:(1)预付工程款额度是否符合规定。有无过高或过低现象。(2)是否按工程进度拨款。有无提早或拖欠现象。一般按实际投资完成额的70%至80%(一般不超过80%)。 (3)支付程序是否到位。是否经设计、监理及建设(代建)单位审核把关。工程竣工结算前是否按工程款总价的5%-10%提取质量保证金。 2(根据送审资料及账面发生情况，列出建安投资发生的清单，由工程结算审核人员进行审核。对已经过工程结算审核的单项工程，按结算金额列入总投资中。 3(对于采用包干价或一次性定价的工程，应取得相关合同协议，将送审数与合同金额进行比较，审核是否一至。若存在不一至，应进一步分析原因。必要时，由工程结算审核人员一起参与审核。 4 / 17 4.关注工程项目建设情况，审核相关配套施工是否签订合同，是否经过工程结算审核。 5.审查甲供材料，关注材料的入库、出库、退库手续是否完备，关注甲供材料的消耗情况。特别是需安装的甲供材料，应列出具体清单，提交工程结算审核人员，在数量规格上是否与安装施工单位报送的一至。 (五)对设备投资情况审核 1(设备投资是指建设单位发生的各种设备的实际支出，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的低于固定资产标准的工具、器具的实际支出。审查时需注意以下几点:(1)购入的需要安装设备，不管是先入库，还是未经入库直接交付安装的核算是否通过“库存设备”科目;(2)列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤气等设备是否误记“设备投资”科目，按规定应计入“建筑安装工程投资”;(3)需要安装设备的基础、支柱等工程及安装费用是否误记入“设备投资”科目，按规定应记入“建筑安装工程投资”科目核算。 2(审核时应根据购置设备的合同，针对工程结算人员审核情况，列出设备清单，与财务账面审查后列出的设备清单进行比较，审核在数量规格上是否存在差异。对进口设备，还应关注汇率变动的影响、离岸价或到岸价与原合同价是否存在差异。 (六)对待摊投资情况审核 待摊投资是指按规定应当分摊计入交付使用资产成本的费用性 5 / 17 支出。待摊投资的费用项目是由建设单位财务制度统一规定的，建设单位不能随意增加。现行会计制度规定的待摊投资的内容有33项，具体包括:建设单位管理费、土地征迁及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。 审计时应重点关注待摊投资的列支内容和分摊是否合理、准确，关注有无混淆生产成本和建设成本的情况。以下对一般项目中经常发生的几个子目的审核重点加以具体说明: 1.建设单位管理费审核，主要从列支额度、列支内容及列支期限几方面进行审核。 (1) 列支额度:一般根据财政部财建[2002]394号文件规定的费率额度进行控制。其中:发生的业务招待费不应超过建设单位管理费控制额度的10%。 (2)列支内容 包括:不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技 6 / 17 术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。 重点关注: ?人员工资费用:审核有无将不属于本项目人员的工资列入项目成本中;或有无存在列支事业单位或机关单位在职人员的工资，因为该部分人员的工资财政已拨付给其所在单位，不应再挤占项目成本。 ?人员奖金福利费用:审核有无擅自提高标准，或存在利用项目之便滥发奖金福利的现象。 ?旅游考察费用:审核有无借项目之名，进行公费旅游，或借考察为名，实际为旅游性质。考察是否经过上级主管部门批准。 ?分摊费用:在存在多个项目同时运作的建设单位中，对其分摊的管理性质费用，应审核其分摊的方法是否合理，分摊的费用是否实际发生，必要时对内容也要进行审核。分摊方法是否固定，是否存在随意变动分摊方法的现象。 ?对工程上签订的合同，有否按规定缴纳了印花税。未缴纳的，应补提印花税。 (3)列支期限:一般从工程项目开始至办理竣工财务决算之日止。 (4)在实施代建制的项目中，代建管理费用的列支应注意: ?代建单位通过政府授权或建设单位自行确定的，其代建管理费按不高于基建财务制度规定的项目建设单位管理费标准严格确定。 ?政府招标产生的项目代建单位，其代建管理费标底由同级财政部门比照基建财务制度规定的建设单位管理费标准编制，按实列支。 ?实行代建制的项目，除使用单位前期工作发生必要的费用经批 7 / 17 准可列支外，任何单位不得再列支建设单位管理费。 2(土地征用及迁移补偿费审核。 (1)审核征地拆迁是否符合有关法律法规的规定，建设用地是否按批准的数量征用。审核征地范围是否在规划红线范围内，核实实际征地数量与批准用地数量是否存在差异，产生差异原因分析，是否存在预征地情况，对确属存在预征地的，应了解该土地的实际用途及项目结束后的管理移交情况。对作物及附属物补偿进行审核，有否超标准补偿。 (2)审核征地、拆迁补偿安置资金是否及时到位，管理使用是否合法、合理，有无挤占、挪用等问题。 (3)审核房地产评估机构的选定是否按规定程序确定，是否提供了三家以上的评估机构进行选择,有否经过公示,选定后是否与其签订委托评估合同。 (4)审核住宅拆迁补偿，对拆迁范围、权属证明、户籍资料等进行按户审核，对补偿的合理性、补偿标准进行审核。 (5)审核非住宅拆迁补偿，对拆迁范围、权属证明、设备损失赔偿、评估报告等进行按户审核，对补偿的合理性、补偿标准进行审核。 (6)审核拆迁范围内有关房屋拆除工程与旧料回收款回收情况、是否与拆房队签订合同;拆房费用及旧料回收价格是否合理;有关旧料及设备回收款等有否冲减拆迁成本。 (7)审核整个地块拆迁维护费用的发生是否真实、合理。 (8)审核拆迁后拆迁地块垃圾清运情况，拆迁地块的垃圾清除的标准点应达到?0.00;垃圾清运费的价格是否合理。 3(勘察设计费审核 (1)设计费审核时，对取费应按2002年设计费文件标准进行计算核实是否超标准。 (2)项目中发生的大小应变费、试桩费等一般在本子目列支。 (3)对发生的关关技术咨询费等费用，在对合同进行审核后，还应对服务单位出具的技术咨询报告进行一定的审核，关注该费用产生是否必要。 8 / 17 4(监理费审核 对取费应按发改价格[2007]670号文件规定进行计算核实是否超标准。 5(临时设施费审核 关注对购入的临时性变压器或电缆等，在项目完工后处置情况。变卖处置的，应将残值收入冲减项目投资成本;用于其他项目的，应在报告中予以说明，以防止成本在其他项目中重复列支;转为本项目永久性使用的，应转入设备投资中。 6(贷款利息审核。 (1)审核利息支出计算是否正确，是否存在计息时间和利率计算错误。 (2)在存在多个项目同时运作的建设单位中，对其分摊的利息费用，应审核其分摊的方法是否合理，分摊的贷款利息是否实际发生。分摊方法是否固定，是否存在随意变动分摊方法的现象。 (3)对列支期限审核，一般从工程项目开始至工程竣工验收后三个月。对非正常停工三个月以上的，审核是否将中断时间超过三个月以后的利息支出暂停资本化。 (4)对单纯性的项目贷款，应审核贷款资金的实际用途，有否被其他项目或单位所占用，被用于其他用途的资金利息不应由该项目承担。 7(利息收入审核 (1)审核项目资金的利息收入是否冲减项目投资成本。 (2)审核不同工程之间的利息分摊是否有合理的分摊方法，分摊方法是否固定，是否存在随意变动分摊方法的现象。 9 / 17 8(其他待摊投资审核 (1)审核其他待摊投资发生的具体内容，一般列支政府性的规费。审核有无将应列入建设单位管理费的费用，列在其他待摊投资科目中。 (2)审核墙改基金及散装水泥基金，有无申请办理过退还手续，对可退还部分应冲减投资。 9(负荷联合试车费(试运行收入)审核 审核关注:(1)各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。 试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。 (2)试运行期按照以下规定确定:引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行;国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。 试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。 (3)基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理: 经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。 非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。 (七)其他投资审核 其他投资主要是指不通过建筑安装工作，单独形成交付使用资产 10 / 17 价值的各种其他投资支出。其他投资包括七项内容:房屋购置、基本畜禽支出、林木支出、办公生活用家具、器具购置、可行性研究固定资产购置、无形资产、递延资产。在实务当中比较常见的是一些办公生活用家具、器具购置。建设单位用固定资产是指在基本建设过程中自用的各种固定资产。在实际操作过程中，其他投资往往与固定资产相混淆，把应列入其他投资科目核算的内容列入固定资产核算。两者最明显的区别是其他投资是不通过建筑安装工作，单独形成交付使用资产;而固定资产是需要通过建筑安装工作(除了无偿调入外，如上级部门无偿调入建设单位的汽车作为固定资产来核算，但列入概算的汽车购置就不一定作为固定资产来核算。建设单位按基建 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 用基建投资购建完成交付生产使用单位的已完工程(如宿舍、办公楼、汽车等)，在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为建设单位的固定资产)。审查中，对办公设备的购置需关注其是否列入概算，有关设备的固定资产购置是否履行了必要的报批审核手续，是否超标准购置。 (八)审查资金、工程物资的结余情况，关注有无隐瞒、转移、挪用工程建设资金、物资等情况。 经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。 非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30,作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70,按投资来源比例归还投资方。 (九)有无报废工程，报废工程是否经主管部门审批。建设单位 11 / 17 发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资。 (十) 竣工投产时间是否符合计划规定。 (十一)尾工工程的预留工程款及建设情况。 1.关注尾留工程一般不得超过审定工程总投资额的5%，否则就不能进行竣工决算。 2.将财务决算报表中未完工程明细表达式与项目批准概算核对,检查批准概算是否包括预留项目。 (十二)关注项目概算执行情况，审核概算及概算调整情况，尤其要关注是否存在工程超概算以及是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况。 二、 工程决算审计手段和方法 在工程决算审计中，审计组可以围绕以下三条线路进行审核: (一)从资金收支入手进行审核，审核资金的拨付、使用及结余情况。通过对财务账面各科目的审核，并对凭证进行逐笔详查，来发现实际财务支付的施工服务单位与签订的合同是否一至，财务取得的凭证是否合法、合规。并可审核实际财务对工程费用的支付情况。一般按以下步骤进行汇总: 1.先按账面科目对财务发生情况逐笔审核，形成查账 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 底稿，主要记录每笔凭证发生额的支付对方单位及凭证类型; 2.然后按凭证查询记录上的支付单位名称进行费用汇总，并结合 12 / 17 送审表，将送审表中的支付数与实际账面查询记录进行核对，注意应收应付款中余额对实际支付数的影响; 3.对账面支付数与送审数的差异进行分析，对送审漏项进行调增送审数; 4.对送审表中的每笔费用，审核建设单位入账子目是否正确，进行相应调整。 (二)从项目建设程序上进行审核，审核从项目开始立项、概算批复、招投标等程序是否到位及合法。不合法的程序可能导致整个项目不合法，因此决算审计中中对项目各阶段应取得的相关批文、文件应特别关注，并对建设单位提供的前期资料进行审核，关注前期项目程序是否到位。 (三)从签定的经济合同上进行审核，将合同与每笔送审数进行核对，将送审数与合同金额进行比较，主要分析以下几种情况: 1(对工程合同金额暂估，需按实结算的。涉及施工工程结算的，应要求建设单位提供工程结算资料，或提交工程结算审核人员进行审核。 2(对服务类合同，合同金额暂估的情况，应在审核中明确按实结算的基数和依据。如:勘察测绘类的，应提供勘察、测绘工作费用结算单;监理费按工程审定结算金额计算的，应明确监理范围及涉及的工程，再进行计算审定。 3(对包干类合同，审核送审金额与合同金额是否一致，不一致的，有否签定补充合同，提供增补费用的依据。 三、必须收集的审计资料 13 / 17 在工程决算审计中，资料的收集是十分重要的。以下列出必要的几项资料，但根据不同项目特点，不限于以下列出的内容。具体包括: 1(建设项目可行性研究报告; 2(项目的批准建设文件等资料(包括项目建议书、立项文件批复、初步设计及批复、扩大初步设计及批复、设计变更文件等); 3(项目建设过程中批复概算及其概算调整文件; 4(施工、勘测、设计、监理、设备采购等与项目支出相关的合同、协议等资料; 5(经批准的施工图预算; 6(工程招投标文件和报价或中价标(包括商务标、技术标及中标通知书); 7(工程开工及竣工报告; 8(工程结算书或造价管理处复审文件; 9(工程联系单; 10(隐蔽工程记录; 11(原始地坪标高; 12(打桩记录; 13(有关工程竣工图纸; 14(工程竣工财务决算资料(工程送审总投明细表、会计报表、财务凭证、账册及银行对账单等); 15(其他财务收支有关的文件、合同、协议等资料; 16(超概算原因分析资料; 14 / 17 17(各种材料、设备、工具、器具等财产物产物资盘点表; 18(项目质监资料及验收文件; 19(项目竣工监理总结; 20. 相关的证照 (1)建设用地规划许可证 (2)建设用地批准书 (3)建设工程规划许可证 (4)建筑工程施工许可证 (5)建筑物的产权证及土地使用权证 (6)勘察、设计、施工、监理单位资质证书 (7) 其他相关证明等等。 四、审计需要重点关注的几个节点 在实际的决算审计中，需要审计人员重点关注的节点有以下几个: (一) 审计进点时: 1.应取得业主单位的项目总投资送审表。在财务审核过程中，将其送审数与账面发生数进行对比，以发现送审数有否多报或漏报。但实际工作中，部分业主单位可能并未对项目编制相关决算送审总投资表，而是要审计人员根据账面投资发生情况进行汇总，这时审计人员将账面投资发生额核对后，建安工程部分按施工单位上报数或工程结算审定数作为送审数，设备及待摊投资部分一般按合同价作为送审数，注意汇总后的送审数必须要业主单位进行签证确认，以明确双方 15 / 17 的责任。这样如果有漏项，责任也由业主单位自行承担。 2.关注建设单位对建设项目的核算情况。根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算;同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一个账户核算和管理。但实际上，许多单位核算时未单独建账，或建设资金未单独设专户，审核时就要关注建设资金的运用，有否存在被挤占，被挪用的情况，利息的分摊是否合理。 (二)审计外勤时，除了核对账面发生情况，应向业主单位获取完整的项目资料，合同。因为往往会存在账面未发生，但合同已签订的情况，所以要求建设单位提供完整的资料十分重要。 (三)审计征地拆迁补偿时，由于征地拆迁补偿资金可能是由上而下逐级拨付的，因此一般应进行延伸审计，根据拆迁资金流向追查到乡镇一级的政府单位，审核对征地拆迁资金是否补偿真实、合法，是否补偿到拆迁户或村，有无结余、挪用。 特别应关注在项目实施过程中，对收到的拆迁资金，是否专户存储，有无存在分散存放在不同银行，或以定期、协定存款方式进行存储的情况，产生的利息收入有否冲减投资成本。 在按实结算的方式下，对项目结束仍有资金结余的乡镇，一般应要求收回结余资金。在包干结算的方式下，如存在包干外另行结算的部分，应特别关注其合理性。 (四)审定决算总投资时，应与概算进行对比。通过概算对比，可以发现项目投资节约的环节，超支的环节在哪里，分析原因，对存 16 / 17 在的问题，使今后的项目可以引以为鉴。存在调整概算情况的项目， 还应分析具体调概的内容及原因。 17 / 17