成本管理案例分析

成本管理 案例 全员育人导师制案例信息技术应用案例心得信息技术教学案例综合实践活动案例我余额宝案例 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 《成本会计》案例 (六)、存货计价方法的所得税限制 (一)例:某股份有限公司，系增值税一般纳税人。金瑞君安税务师事务所于2001年1月15日受托为该企业办理2000年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额600万元。已按33%的所得税率提取并缴纳企业所得税198万元。注册税务师通过对该公司全年有关账证 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 的审查，发现以下问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 : 1(本年度营业外支出账户列支金额15600元，其中，因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元，税收滞纳金及罚款6000元。 2(管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费200万元，已知上年度实际发生的技术开发费为150万元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实现的所得额中抵扣。 3(本年度为开发新技术、研制新产品购置测试仪器1台，原价85000元，已提折旧4000元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在一次性扣除。 4(本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2000年1月1日起改用后进先出法。2000年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2000年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算，按先进先出法计算的2000年12月31日的存货价值为450万元。 (二)要求:根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所的税额。 (三)解答: 1(国税发(2000)84号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行存款利息)、罚款和诉讼费可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非法支出，以及因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得税前扣除。 应调增应纳税所得额6000元 2(财工字(1996)41号文件规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上的(含10%),其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%加计扣除。 增长比例,(200,150),150,100%,33.33%,10% 应调减应纳税所得额,200,50%,100万元 3(《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》,财工字 (1996)41号,规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的应单独管理，不再提取折旧。按照该文件规定，在实际处理时，应在管理费用中一次性提足折旧，以后年度不再提取。 应调减应纳税所得额81000元。 4(国税发(2000)84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发生或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不得采 用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作为相应调整。 后进先出法营业成本为:250+1800-220=1830(万元) 应调增应纳税所得额=1830-1600=230(万元) 综上，2000年度应纳税所得额=600+0.6-100-8.1+230=722.5(万元) 应纳所得税额=722.5×33%=238.425(万元) 应补缴所得税=238.425-198=40.425(万元) (七)原材料核算差错的纳税调整 (一)例:宏大纺织机械股份有限公司，属增殖税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100万元，企业已按账面利润提取并缴纳所得税33万元。注册税务师于2001年2月受托对该企业2000年度所得税及流转税情况进行审查。 有关资料如下: 1(该企业第四季度“原材料——钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账如下表。 2(该企业自制设备一台，于5月份投入使用，企业账务处理如下: 借:固定资产 120000 120000 贷:生产成本 经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本8万元及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 原材料——钢材明细账 计量单位:吨 金额单位:元 材料成本差异明细账 金额单位:元 交增值税”账户为贷方余额;?期末无在产品、库存商品;?审查其他资料均无问题;?城建税税率7%教育费附加征收率3%，成本利润率10%;?固定资 产按综合折旧率8%提取折旧。 (二)要求:扼要指出存在的问题，计算应补交各项税费，并作出相关的账务调整。 (三)解答: 1(存在问题:第四季度材料成本差异结转有误。应结转: (1)10月份材料成本差异率=(300+250)?(18000+20000)×100%=1.45% 10 月份应结转材料成本差异=30000×1.45%=435(元) 结转后，材料成本差异余额为:300+250-435=115(元) (2)11月份材料成本差异率=(115+240)?(8000+28000)×100%=0.99% 11 月份应结转材料成本差异=20000×0.99%=198(元) 结转后，材料成本差异余额为:115+240-198=157(元) (3)12月份材料成本差异率=(157-360)?(16000+30000)×100%= -0.45% 12 月份应结转材料成本差异=26000×(-0.45%)= -117(元) 结转后，材料成本差异余额为:160-360-(-117)= -83(元) 即，应为贷方余额83元。由于企业材料成本差异结转有误，造成差异账户余额出现贷方余额-200元，实际少结转成本283元，应调整当期损益。 (4)调账分录如下: 借:以前年度损益调整 283 贷:材料成本差异 283 2(存在问题:企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税;漏计设备价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧;对未计入设备成本的金额挤占了当期生产成本。 设备成本:120000+80000+50000=250000(元); 组成计税价格=250000×(1+10%)=275000(元); 应补增值税=275000×17%=46750(元); 应补城市维护建设税=46750×7%=3272.5(元) 应补教育附加=46750×3%=1402.5(元); 视同销售业务应调增应纳所得额=275000-250000-3272.5-1402.5=20325(元); 应计入固定资产的所得税额为:20325×33%=6707.25(元)。 调账分录如下: 借:固定资产 188132.25 贷:以前年度损益调整 130000 应交税金——应交增值税(销项税额)46750 应交税金——应交城市维护建设税 3272.5 其他应交款——应交教育附加 1402.5 应交税金——应交所得税 6707.25 借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税)46750 贷:应交税金——未交增值税 46750 应补提固定资产折旧额:188132.25×8%×7?12=8779.51(元)。 调账分录为: 借:以前年度损益调整 8779.51 贷:累计折旧 8779.51 综上，合计调整应纳税所得额为:-283+130000-8779.51+20325=141262.49(元);应补交所得税=141262.49×33%=46616.62(元)，其中，应计入损益的所得税=46616.62-6707.25=39909.37 (元)。 调账分录为: 借:以前年度损益调整 39909.37 贷:应交税金——应交所得税 39909.37 借:以前年度损益调整 81028.12 贷:利润分配——未分配利润 81028.12 《成本会计》案例分析 一、如何运用“约当产量比例法”核算在产品成本, 例:甲公司为某生产性股份有限公司，注册税务师于2001年2月4日受托代理审查甲企业2000年企业所得税纳税情况。该企业核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用“约当产量比例法”。注册税务师在纳税审查时发现， 该企业年末库存商品单位成本异常，于是对X产品12月份生产费用在完工产品与在产品之间的分配进行重点的抽查。该公司主产品X产品需经过3道工序完成，原材料逐步投料，完工产品定额工时为60小时，其中，第一道工序10小时，第二道工序30小时，第三道工序20小时。12月末完工产品1500件，在产品1500件，其中，第一道工序400件，第二道工序500件，第三道工序600件。X产品的基本生产明细账如下: 经查，车间月末存有已领未耗材料80000元，未办理退库手续，全部计入了生产成本。“库存商品——X产品”账户借方余额600000元，贷方结转已销售产品成本为1400000元。 假设甲公司2000年度盈利。企业已按账面利润计算并缴纳了企业所得税，除所给资料外，无其他纳税调整项目。 产品名称:X产品 本月完工产品产量:1500件 单位产量:件 月末在产品约当量:200件 (2)计算甲公司应补缴的所得税。 解答:约当产量比例法一般适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。采用这种方法分配费用应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式采用不同的分配程序。如果原材料是生产开工时一次投入，那么在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分配材料费用;如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。对于加工费用采用与材料费用相同的分配方法。 甲公司的X产品平时单位成本在780元左右，12月单位成本突然增加到981.76元，显然不正常。X产品基本生产成本明细账各项结转金额计算正确，可以初步断定时由该企业对在产品约当产量计算有误造成的。 某道工序在产品完工率=(工序累计定额工时+本工序工时定额×50%)?单位产品工时定额×100% 第一道工序完工率=10×50%?60=8.33% 第二道工序完工率=(10+30×50%)?60=41.67% 第三道工序完工率=(10+30+20×50%)?60=83.33% 在产品约当产量 =400×8.33%+500×41.67%+600×83.33%=33.32+208.35+499.98=741.65 ?742(件) 该企业X产品约当产量为200件，少计542件。 本月实际耗用材料金额=1185000-80000(已领未耗材料)=1105000(元) 完工产品材料成本=1105000×1500/(1500+742)=739295.27(元) 在产品材料成本=1105000×742/(1500+742=367504.73(元) 完工产品工资及费用成本=(326000+158000)×1500/(1500+742) =484000×1500/2242=323818.02(元) 在产品工资及费用成本=(326000+158000)×742/(1500+742) =484000×742/2242=160181.98(元) 应结转完工产品成本=739295.27+323818.02=1063113.29(元) 期末在产品成本=365704.73+160181.98=525886.71(元) 多转完工产品成本=147247.06-1063113.29=409533.77(元) 期末库存产品应分摊金额=600000/(600000+1400000)×409533.77=122860.13 (元) 已销产品应分摊金额=1400000/(600000+1400000)×409533.77=286673.64(元) 应补缴企业所得税=286673.64×33%=94602.30 (元) 调账分录如下: (1)借:原材料 80000 生产成本 329533.77(=525886.71-196352.94) 贷:库存商品 122860.13 以前年度损益调整 286673.64 (2)借:以前年度损益调整 94602.30 贷:应交税金——应交所得税 94602.30 (3)借:以前年度损益调整 192071.34 贷:利润分配——未利润分配 192071.34 如何运用“定额比例法”核算在产品成本, 例:公司为某国有独资公司，主营纺织机构配件制造和销售，注册税务师姜某于2001年2月4日受托代理审查甲企业2000年企业所得税纳税情况。该企业核算生产费用在完工产品和期末在产品成本之间的分配采用“定额比例法”。注册税务师在审查过程中发现，年末库存库存商品的单位成本比以前月份高出许多，于是对甲产品年末生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配进行重点抽查。12月末甲产品在产品数量为200件，完工产品300件，上月结转材料费用20000元，本月材料费用30000元，共50000元，原材料每月一次投料，产品单耗定额为60元/件，企业保留的月末在产品材料成本为5000元。通过审查年末企业“库存商品盘点表”和“库存商品”明细账，得知2000年年末“库存商品——甲产品”借方余额为80000元，“库存商品——甲产品”账户贷方结转销售成本120000元。 该公司2000年账面盈利，企业按账面利润提取并缴纳了企业所得税，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。 要求:1.请根据上述资料，指出存在的问题，并作调账处理; 2(计算甲公司应补缴的所得税。 解答:定额比例法一般适合于各月在产品数量变动较大，而且各项消耗定额比较准确、稳定的情况。采用定额比例法时，直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。本例中假设人工费用核算准确。 甲公司采用“定额比例法”将生产费用在完工产品和期末在产品成本之间进行分配，2000年年末账面保留的在产品成本为5000元，金额是否准确，复核如下: 定额比例(费用分配率)=(月初在产品实际费用+本月实际费用)?(完工产品定额消耗量+月未在产品定额消耗量)=(20000+30000)?(200×60+300×60)=50000?(12000+18000)=50000?30000=5/3 完工产品实际费用=完工产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率=18000×5/3=30000(元) 月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率=12000× 5/3=20000(元) 经过计算得知，公司甲产品年末在产品材料成本应为20000元，而企业账面实际材料成本为5000元，在产品成本少计15000元(20000-5000)，即为企业多结转的完工产品的成本，影响账面利润和所得税的数额按比例分配法计算。 库存产品多计的成本=8000?(80000+120000)×15000=6000(元) 已销产品多计的成本=120000?(80000+120000)×15000=9000(元) 应补缴企业所得税=9000×33%=2970(元) 调账分录如下: (1)借:生产成本 15000 贷:库存商品 6000 以前年度损益调整 9000 (2)借:以前年度损益调整 2970 贷:应交税金——应交所得税 2970 (3)借:以前年度损益调整 6030 贷:利润 分配—未分配利润 6030 如何运用“定额成本法”核算在产品成本 例:某企业核算Y产品的生产成本时，采取“在产品按定额成本计算” 注册税务师姜某于2001年2月4日受托代理审查甲企业2000年企业所得税纳税情况。注册税务师在审查过程中发现，年末库存库存商品Y单位成本比以前月份明显偏高，于是对甲产品年末在产品成本进行重点抽查。 Y产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是在产品的直接材料费用定额，为50元;月末在产品300件，定额工时共计1650小时，单位定额工时的直接人工定额为43.5元，单位定额工时的制造费用定额为34.8元;月初在产品和本月生产费用累计为:直接材料费用为634500元，直接人工费用为154600元，制造费用为125800元。年末在产品Y的账面成本为164195元。 通过审查年末企业“库存商品盘点表”和“库存商品——Y”明细账，得知2000年年末“库存商品——Y产品”借方余额为250000元，“库存商品——Y产品”账户贷方结转销售成本750000元。 该公司2000年账面盈利，企业已按账面利润提取并缴纳了企业所得税，除所給资料外，再无其他纳税调整项目。 要求:1.正确计算Y产品年末在产品成本和完工产品成本; 2(计算该企业应补缴的所得税，并作出相关账务调整。 解答: 1(在产品定额成本计算法，是指根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。 该企业月末库存商品单位偏高，很可能是因产品定额成本计算不准确确造成的，复核如下: (1)月末在产品定额成本 月末在产品直接材料定额成本=月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划 单价=月末在产品直接材料定额成本=300×850=255000(元) 月末在产品直接人工定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的人工费用=1650×43.5=71775(元) 月末在产品制造费用定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的费用=1650×34.8=57420(元((元) 月末在产品定额成本=月末在产品直接材料定额成本+月末在产品直接人工定额成本+月末在产品制造费用定额成本=255000+71775+57420=384195(元) (2)完工产品成本 完工产品直接材料成本=634500,255000=379500(元) 完工产品直接人工成本=154600,71775=82825(元) 完工产品制造费用=125800,57420=68380(元) 完工产品成本=379500+82825+68380=530705(元) 2(该企业账面在产品成本为164195元，多结转完工产品成本=384195-164195=220000(元) 期末库存产品应分摊金额=250000?(250000+750000)×220000=55000(元) 已销产品应分摊金额=750000?(250000+750000)×120000=165000(元) 应补缴企业所得税=165000×33%=54450(元) 调账分录如下: (1)借:生产成本 220000 贷:库存商品 55000 以前年度损益调整 165000 (2)借:以前年度损益调整 54450 贷:应交税金——应交所得税 54450 (3)借:以前年度损益调整 110550 贷:利润分配——未分配利润 110550 (4)借:应交税金——应交所得税 54450 贷:银行存款 54450