合并会计报表及现金流量表

（一）会计目标：提供信息（为什么？为谁？什么信息？）（二）会计假设1．会计主体（空间）2．持续经营（时间）3．会计分期（时间）4．货币计量（计量时间）与币值稳定（计量属性）（三）会计原则（依据：企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ）1．衡量会计信息质量原则①客观性；②相关性；③可比性；④一贯性；⑤及时性；⑥明晰性2．确认与计量原则①权责发生制；②配比原则；③历史成本；④划分收益性支出与资本性支出空间2000年时间一、会计理论框架3．起修正作用原则①谨慎；②重要性；③实质重于形式（四）会计要素1．资产：指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2．负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3．所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。4．收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。5．费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。6．利润：指企业在一定会计期间的经营结果。会计准则→企业会计制度三、会计法规框架二、会计学科框架（一）概念：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。（二）作用：能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（三）特点：反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体；由母公司编制；以个别会计报表为编制基础；有独特的编制方法。一、合并会计报表的作用及其特点二、合并会计报表的合并范围（一）定量分析：母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1．直接拥有：W70%50%30%CBA2．间接拥有：W70%50%BA70%90%ED3．直接与间接拥有：W70%30%FA35%（二）定性分析：虽然≤50%，但应纳入合并范围。1．通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2．根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3．有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4．在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）定性分析：虽然≥50%，但不能纳入合并范围。1．已准备关停并转的子公司。2．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3．已宣告破产的子公司。4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、编制抵销分录（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（按子公司股东权益持股比例计算）合并价差（调整项目）子公司[例]假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积1000元，未分配利润为6000元。（二）盈余公积项目调整借：期初未分配利润（以前年度）提取盈余公积（本年）贷：盈余公积（母公司持有部分）[例]某母公司拥有某子公司80%的权益性资本。该子公司个别资产负债表中“盈余公积”项目的数额为7000000元，其中上一年度提取的盈余公积为5000000元，本期计提的的盈余公积为2000000元。（三）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目抵销借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润（或应付股利）未分配利润[例]假设母公司拥有其80%的股份。子公司本期净利润为8000元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司净利按比例计算子公司利润分配表抄列（四）内部应收账款与应付账款的抵销1．初次编制合并会计报表时的抵销分录[例]某母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元为内部应收账款，其应收账款按余额5‰计提坏账准备。（1998.31/12）①借：应付账款50000贷：应收账款50000②借：坏账准备250贷：管理费用2502．连续编制合并会计报表时的抵销处理[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（1999.31/12）①借：应付账款66000贷：应收账款66000②借：坏账准备250贷：期初未分配利润250③借：坏账准备80贷：管理费用80[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为50000元（2000.31/12）①借：应付账款50000贷：应收账款50000②借：坏账准备330贷：期初未分配利润330③借：管理费用80贷：坏账准备80思考题：W公司期末应收账款中有A公司的应付账款5000元，B公司的应付账款2000元；W公司期初应收账款中有A公司的应付账款3000元，B公司的应付账款3000元。（五）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销1．当期内部购进商品抵销（1）当期购入，当期实现对外销售借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000（2）当期购入，当期未实现对外销售①借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000②借：主营业务成本2000贷：存货20002．连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销80001200010000WA①借：期初未分配利润2000贷：主营业务成本2000②借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000③借：主营业务成本5500贷：存货10000×40%+5000×30%=5500（六）内部销售形成的固定资产的抵销处理交易类型：存货固定资产固定资产存货固定资产固定资产WA1．当期内部交易形成的固定资产的抵销处理[例]假设A公司以500000元的价格将其生产产品销售给B公司，其销售成本为300000元，假设B公司对固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12月计提折旧。折旧年限为5年。①借：主营业务收入500000贷：主营业务成本300000固定资产原价200000②借：累计折旧40000贷：管理费用400002．内部交易固定资产使用期间的抵销处理第二年抵销分录：①借：期初未分配利润200000贷：固定资产原价200000②借：累计折旧40000贷：期初未分配利润40000③借：累计折旧40000贷：管理费用400003．内部交易固定资产清理期间的抵销处理第五年抵销分录①借：期初未分配利润200000贷：营业外收入200000②借：营业外收入160000贷：期初未分配利润160000③借：营业外收入40000贷：管理费用40000（七）长期债权投资与应付债券的抵销①借：应付账券贷：长期债权投资合并价差（调整项目）②借：投资收益贷：财务费用（八）其他债权与债务的抵销（一）资产类项目=母+子+借–贷（二）权益类项目=母+子+贷–借（三）收入类项目=母+子+贷–借（四）成本费用类项目=母+子+借–贷注意：1．资产负债表：合并价差，少数股东权益。2．利润表：少数股东收益。四、编制合并会计报表一、现金流量表概念现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。二、现金流量表的编制基础（一）库存现金（二）银行存款：不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金。（三）其他货币资金（四）现金等价物：指企业持有期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。三、现金流量表模型（一）基本模型：现金流入量–现金流出量=现金净流量（二）结构模型：现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量（三）平衡模型：本期增加–本期减少=期末现金–期初现金（四）调整模型：利润–△资产+△负债=现金净流量四、现金流量表决定因素（一）基本分类1．现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制2．非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露3．现金各项目与非现金各项目之间增减变动现金净流量变化表内和表外编制（二）结构分类1．经营活动现金净流量①销售商品、提供劳务收到的现金②收到的税费返还③收到的其他与经营活动有关的现金现金经营性资产长期资产及不属于现金的短期投资经营性负债借款、债券、资本金留存收益①②①③④购买商品、接受劳务支付的现金⑤支付给职工以及为职工支付的现金⑥支付的各项税费⑦支付的其他与经营有关的现金2．投资活动现金净流量①收回投资所收到的现金②取得投资收益所收到的现金③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额④收到的其他与投资活动有关的现金⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金⑥投资所支付的现金⑦支付的其他与投资活动有关的现金3．筹资活动现金净流量①吸收投资所收到的现金②借款所收到的现金③收到的其他与筹资活动有关的现金④偿还债务所支付的现金⑤分配股利、利润和偿付利息所支付的现金⑥支付的其他与筹资活动有关的现金⑦汇率变动对现金的影响额五、现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 分析填列或备查账簿法。经营活动产生的现金流量的编制方法（一）直接法或自上往下法1．收入–△资产+△负债=现金流出销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入-（应收账款、应收票据期末额-应收账款、应收票据期初额）+（预收账款期末额-预收账款期初额）+当期收回前期核销坏账–以非现金资产抵偿债务而减少的应收票据和应收账款2．成本+△资产-△负债=现金流出购买商品、接受劳务支出的现金=主营业务成本和其他业务支出（仅包含消耗的物料）+（存货、预付账款期末额-存货、预付账款期初额）-（应付票据、应付账款期末额-应付票据，应付账款期初额）-当期以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据（二）间接法或自下往上法[例]假设某公司资产负债表和损益表及有关分析资料如下：1．经营活动利润=净利-投资活动利润-筹资活动利润2．经营活动利润-△资产+△负债=经营活动现金净流量1．该公司2000年12月31日资产负债表2．损益表3．其他分析资料（1）本年度支付了55000元现金股利（2）营业费用组成项目销货成本（不包括工资、折旧等制造费用）465000以现金支付给职工的工资160000折旧费用33000待摊费用摊销2000以现金支付其他管理费用和其他税金26000以现金支付利息费用12000（3）以现金购买固定资产166000元（4）出售固定资产一批，账面原值66000元，已提折旧5000元。取得现金59000元。（5）按账面价值赎回应付债券40000元，以现金支付。（6）平价增发股东160000元。（1）销售商品、提供劳务收到的现金=890000-42000=848000（2）购买商品、接受劳务支付的现金=465000+54000-（-7000）=526000（3）支付职工以及为职工支付的现金=160000（4）支付的其他与经营活动有关的现金=26000（5）偿还利息所支付的现金=12000现金流量表编制：（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金=59000（7）支付的所得税=65000（8）分配股利或利润所支付的现金=55000（9）购建固定资产所支付的现金=166000（10）偿还债务所支付的现金=40000（11）吸收权益性投资所收到的现金=160000净利125000加：固定资产折旧33000待摊费用摊销2000财务费用12000处置固定资产净损失2000减：存货增加54000经营性应收项目增加42000经营性应付项目减少7000经营活动产生的现金净流量71000补充资料：一、税前会计利润与应纳税所得额的差异（一）永久性差异产生两种结果：一是税前会计利润大于应税所得（①、④）；二是税前会计利润小于应税所得（②、③）。在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，按照应税所得和现行所得税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。（二）时间性差异时间性差异的基本特征是，某项收益与费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。上面①、④项差异，会使本期税前会计利润大于应税所得，从而产生应纳时间性差异；而②、③项差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异。二、会计处理方法（一）应付税款法：是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。特点：⑴本期从净利润中扣除所得税费用等于本期应交的所得税。⑵时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。[例]某企业核定的全年计税工资总额为100000元，1997年实际发放的工资为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为15000元，所得税率为33%。⑴永久性差异=120000–100000=20000元时间性差异=50000–65000=–15000元⑵应税所得=150000+20000–15000=155000（元）⑶借：所得税155000×33%=51150元贷：应交税金–应交所得税51150元（二）纳税影响会计法：是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。特点：确认时间性差异的所得税影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。1．税率不变情况下的会计处理根据上例应付税款法核算的例子：借：所得税56100贷：应交税金–应交所得税51150递延税款49502．税率变动情况下的会计处理–––递延法⑴概念：是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。⑵特点：①资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务，只能视其为一项借项或贷项。②本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。[例]例如某企业1998年所得税率改为30%，本年实现的税前会计利润与1997年相同，其他资料如上例。借：所得税51000贷：应交税金–应交所得税155000×30%递延税款15000×30%时间性差异实际税率采用税率1234（14450）14450（14450）1445033%33%30%30%30%30%33%30%98年会计处理：3．税率变动情况下的会计处理––––债务法⑴概念：债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。⑵特点：①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。②在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行税率计算确定。[例]上例中97年会计处理相同98年会计处理：①借：所得税51000贷：应交税金155000×30%递延税款15000×30%②借：所得税15000×（–3%）贷：递延税款15000×（–30%）[例]某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为①递延法：借：所得税6000贷：应交借金15665×30%=4699.5递延税款4335×30%=1300.5②债务法：借；所得税5393.10贷：应交税金4699.50递延税款1300.50–606.90=693.6093年会计处理20000元（无其他纳税调整事项）。要求：根据递延法、债务法计算各年应交税金、递延税款和所得税费用。①递延法：借：所得税5898.84递延税款3372×33%=1112.76贷：应交税金23372×30%=7011.60②债务法：借：所得税6000递延税款3372×30%=1011.60贷：应交税金7011.60[例]某公司1994年起股票在境外上市，1995年全年实现的税前会计利润为1250000元。该公司1993年所得税率为55%，1994年起所得税率为33%。该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下：⑴该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份，1995年度甲企业实际的净利润为9500000元（甲企业的所得税率为24%）。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。⑵该公司1995年12月31日应收账款余额600000元，按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。95年会计处理：⑴93年递延税款的金额=264000×53%=145200（借）94年应调整93年递延税款的金额=264000×（55%–33%）=58080（贷）94年递延税款的金额=288000×33%=95040（借）8600000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。⑶该公司1995年12月31日存货账面实际成本8655000元，期末可变现净值⑷该公司1993年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元，会计采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧（不考虑残值）。根据上述资料，要求计算1994年所得税率变动对递延税款账面余额的调整数，以及1995年递税款的年末余额和1995年有关所得税的会计分录。⑵95年应交税金=8606000×33%=283998095年递延税款的金额=152000×33%（贷）+9500000÷（1–24%）×40%×9%（贷）=500160（贷）借：所得税3340140贷：应交税金2839980递延税款50016095年年末递延税款余额=500160–182160=31800（贷）一、债务重组概述（一）内含：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。（二）方式：二、债重组会计处理（以低于债务账面价值的现金）债权人：债务人：借：银行存款30000借：应付账款50000坏账准备10000货：银行存款30000营业外支出----债务重组损失10000资本公积----其他资本公积20000贷：应收账款50000三、债务重组会计处理（以非现金资产抵偿债务）（1）以短期投资清偿债务债权人：债务人：借：短期投资75000借：应付账款80000坏账准备5000短期投资跌价准备8000货：收账账款80000贷：短期投资60000资本公积-其他资本公积28000（2）以存货清偿债务债权人：债务人：借：库存商品606500借：应付账款700000应交税金–应交增值税93500贷：库存商品440000贷：应收账款700000应交税金–应交增值税93500四、债务重组会计处理（债务转为资本）债权人：债务人：借：长期股权投资198000借：应付账款208000坏账准备10000贷：股本80000贷：应收账款208000资本公积–股本溢价128000（3）以固定资产清偿债务债权人：债务人：借：固定资产792000借：固定资产清理450000坏账准备8000累计折旧450000货：应收账款800000贷：固定资产900000借：应付账款800000贷：固定资产清理450000资本公积–其他资本公积350000五、债务重组会计处理（修改其他债务条件）（1）不附或有条件的债务重组债权人：未来应收金额=50000+50000×2×5%=55000（元）借：应收账款–债务重组55000坏账准备5000营业外支出–债务重组损失5400贷：应收账款65400借：应付账款65400贷：应付账款–债务重组55000资本公积–其他资本公积10400（2）附或有条件的债务重组债务人：债务人：未来应付金额=800000+800000×4×7%+800000×3×（10%-7%）=1096000（元）①债务重组时：借：长期借款1250000贷：长期借款–债务重组1096000资本公积–其他资本公积154000②第一年支付利息时：借：长期借款–债务重组56000贷：银行存款56000③第三年如果盈利时：借：长期借款–债务重组80000贷：银行存款80000④第三年最后一次支付本息时：借：长期借款–债务重组880000贷：银行存款880000⑤如果第二年亏损时：借：长期借款–债务重组56000贷：银行存款56000⑥第三年最好一次支付本息时：借：长期借款–债务重组928000贷：银行存款856000资本公积–其他资本公积72000债权人：未来应收金额=800000+800000×7%×4=1024000（元）①债务重组时：借：中长期贷款–债务重组1024000（元）营业外支出–债务重组损失226000贷：中长期贷款1250000②第一年收到利息时：借：银行存款56000贷：中长期贷款56000③第二年盈利时：借：银行存款80000贷：中长期贷款–债务管理56000利息收入24000（一）外币账户与非外币账户外币账户：外币现金、外币银行存款和外币债权债务账户。不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以上外的其他外币账户。（二）外币账户核算原则1．拆合汇率：采用外币业务发生时或发生当期期初的市场汇率。在期末按期末市场汇率调整各外币账户。一、外币会计概述（一）外币业务：是以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等业务。（二）分类：外币业务的会计处理和外币会计报表折算。（三）标价方法：直接标价法和间接标价法二、外币业务的会计处理2．汇兑损益：筹建期、生产经营期和购建固定资产。（三）外币业务的日常账务处理1．外币兑换业务①借：银行存款（人民币户）500000×8.25财务费用5000贷：银行存款（美元户）50000×8.35②借：银行存款（美元户）10000×8.30财务费用1000贷：银行存款（人民币）10000×8.42．外币购销业务借：固定资产2087500贷：应付账款（美元户）250000×8.353．外币借款业务借：银行存款（港元户）1500000×1.10贷：短期借款（港元户）1500000×1.104．接受外币资本投资外币账户采用收到外币款项时的市场汇率实收资本账户采用约定汇率或收到外币款项时的市场汇率借：银行存款（美元户）200000×8.25贷：实收资本200000×8.0资本公积50000（一）折算方法：现行汇率法、流动与非流动项目法，货币与非货币项目法，以及时态法。（二）我国外币会计报表折算方法。二、外币会计报表折算一、短期投资（一）短期投资概念界定：指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。能够在公开市场交易并且有明确市价，并且持有投资作为剩余资金的存放形式。（二）短期投资取得成本的确定取得成本=买价+相关费用-①已宣告但尚未领取的现金股利②已到付息期但尚未领取的债券利息取得股利与利息短期投资处置期末计价[例]A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2000年12月31日短期投资成本与市价金额如下表所示，假设A企业短期投资跌价准备科目的余额分别为：按单项投资计提A股票的跌价准备为300元；计提B企业债券的跌价准备50元，。按投资类别计提的短期股票投资跌价准备为700元；短期债券投资跌价准备为50元。按投资总体计提的短期投资跌价准备为750元。（三）短期投资的股利和利息：1．现金股利和利息：①冲减应收股利或应收利息②作为初始投资成本收回，冲减投资的账面价值2．股票股利：不作分录，只作备查登记，每股成本变化（四）短期投资的期末计价：成本与市价孰低计价要求：分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。1．按单项投资计提A股票计提跌价准备=500–300=200（元）B股票计提跌价准备=100–0=100（元）B企业债券计提跌价准备=0–50=-50（元）借：投资收益250短期投资跌价准备–B企业债券50贷：短期投资跌价准备–A股票200短期投资跌价准备–B股票1002．按投资类别计提股票投资计提跌价准备=600-700=-100（元）债券投资计提跌价准备=0-50=-50（元）3．按投资总体计提计提跌价准备=500-750=-250（元）（五）短期投资处置1．短期投资跌价准备处理：①单项计提，按比例同时结转或期末调整②类别和总体计提，期末调整2．处置时投资成本的结转①全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。②部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分成本。二、长期股权投资（一）长期股权投资概念界定：通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）长期股权投资初始成本的确定1．以现金购入的长期股权投资投资成本=买价+相关费用-已宣告但尚未领取的现金股利2．以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资。投资成本=应收债权的账面价值+相关费用3．以非货币性交易换入的长期股权投资投资成本=换出资产的账面价值+相关费用-收到补价+支付补价-收到补价+支付补价（三）长期股权投资的成本法1．成本法适用范围：①投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;②被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。2．成本法核算特征：被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资资本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。[例]A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。①投资时：借：长期股权投资–C公司110000贷：银行存款110000②96宣告时：借：应收股利100000贷：长期股权投资–C公司100000③97宣告时（差额调整）应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或股利投资后至上年末止被投资单位累积实现净利投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=-×-=（400000-400000）×10%-10000=-10000（元）借：应收股利30000长期股权投资-C公司10000贷：投资收益-股利收入40000注：如果本次分配450000元或250000元时，投资收益为多少？（四）长期股权投资的权益法1．权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时。2．权益法核算特征（1）股权投资差额的处理：初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。[例]A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普遍股的20%,并对B企业有重大影响，A企业按权益法核算对B企业的投资。B企业1996年度所有者权益变动如下表：①投资时：借：长期股权投资（投资成本）480000贷：银行存款480000②成本调整：投资时所有者权益=900000+100000+400000+100000-100000+100000=1500000（元）投资成本应记额=1500000×20%=300000（元）借：长期股权投资（股权投资差额）180000贷：长期股权投资（投资成本）180000③如按10年推销：借：投资收益-股权投资差额摊销180000×=13500贷：长期股权投资（股权投资差额）13500（2）被投资单位实现净损益的处理[例]X企业1995年1月2日向H企业投出如下资产：X企业的投资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实际净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实际净利润850000元，假设所得税税率为33%。①投资时：借：长期股权投资（投资成本）900000累计折旧200000贷：固定资产950000无形资产150000②95时：借：长期股权投资（损益调整）550000×70%=385000贷：投资收益-股权投资收益38500095年年末长期股权投资余额=900000+385000=1285000（元）③96年宣告时：借：应收股利35000×70%=245000贷：长期股权投资（损益调整）245000宣告分派股利后长期股权投资余额=1285000-245000=1040000（元）④96时：借：投资收益–股权投资损失2100000×70%=14700001040000贷：长期股权投资（损益调整）1470000104000096年年末长期股权投资余额=0⑤97时：长期股权投资调整额=850000×70%-430000=165000（元）借：长期股权投资（损益调整）595000165000贷：投资收益-股权投资收益595000165000如果当年利润500000元，2500000元如何处理？[例]A企业于1997年1月2日以520000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B公司宣告分派1996年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A企业可以获得40000元的现金股利。1997年7月2日A企业再以180000元购入B公司股票，持股比例为25%，另支付900元税费等相关费用。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果1997年1月1日B公司所有者权益合计为4500000元，1997年1月1日至6月30日实现的净利润为400000元，1997年度全年实现净利润为800000元。①投资时：借：长期股权投资（投资成本）522000贷：银行存款522000②97年宣告时：借：应收股利40000贷：长期股权投资（投资成本）40000③97年再投资时：借：长期股权投资（投资成本）1800900贷：银行存款1800900④股权投资差额应记投资成本=（4500000-400000+400000）×35%=1575000（元）已记投资成本=522000+1800900-40000=2282900（元）借：长期股权投资（股权投资差额成本）707900贷：长期股权投资（投资成本）707900⑤如按10年摊销借：投资收益-股权投资差额摊销35395贷：长期股权投资（股权投资差额）707900×=35395⑥97年投资收益=（800000-400000）×35%=140000（元）借：长期股权投资（损益调整）140000贷：投资收益-股权投资收益140000（3）被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益变动的处理。[例]A企业对B企业的投资占B企业注册资本的70%。1997年12月B企业接受其他单位损赠的设备一台，价值20000地，预计使用年限4年，预计净残值为零。B企业2000年12月出售该台设备，所得出售收入5000元。税率为33%。①接受损赠时：借：固定资产20000贷：资本公积-接受损赠非现金资产准备13400递延税款6600②出售设备时：借：固定资产清理5000借：银行存款5000累计折旧15000贷：固定资产清理5000贷：固定资产20000借：递延税款6600借：资本公积-接受损赠非现金资产准备13400贷：应交税金-应得所得税6600贷：资本公积-其他资本公积13400B企业会计处理：接受损赠时：借：长期股权投资（股权投资准备）9380贷：资本公积-股权标准准备13400×70%=9380出售该项设备时：不作账务处理A企业会计处理：（五）长期股权投资期末计价1．计提减值准备的条件及判断标准（1）有市价的长期投资：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。判断依据：成本与市价或未来可收回金额比较。（2）无市价的长期投资2．计价减值准备的会计处理：按个别投资项目计算[例]A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450000元，持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。①借：投资收益–长期投资减值准备450000–2×75000=300000贷：长期投资减值准备300000②如果市价回升至每股3元。借：长期投资减值准备300000–450000–3×75000=75000贷：投资收益–长期投资减值准备75000（六）长期股权投资的处置按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值差额确认为当期投资损益。原计入资本公积准备项目的金额转“资本公积–其他资本公积”科目。三、长期债权投资（一）长期债权投资概念界定（二）长期债权初始投资成本的确定投资成本=买价+相关费用–已到付息期但尚未领取的利息（三）长期债券溢折价的确定1．溢折价原因2．溢折价摊销方法：直线法和实际利率法3．溢折价计算=债券初始投资成本–相关费用–应收利息–债券面值（四）长期债权投资利息及溢折价的处理[例]Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。按实际利率法摊销。（1）投资时：借：长期债权投资（面值）80000长期债权投资（溢价）4000投资收益–长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（2）借：应收利息或长期债权投资（应计利息）9600贷：长期债权投资（溢价）646投资收益–债券利息收入8954（五）长期债权投资的处理演讲完毕，谢谢观看！