白酒生产企业农产品增值税进项税额

白酒生产企业农产品增值税进项税额 核定扣除操作规范,试行, 白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律采用投入产出法～其操作规范如下: 一、 白酒生产工艺及特点描述 白酒生产主要经过两个环节:一是以红粮、小麦、稻皮等农产品为原料～通过发酵、蒸馏等工艺生产出基酒～副产品为酒糟,二是经过对基酒的加浆降度～生产出不同酒精度数的成品白酒。 白酒生产企业特点:一是在自产基酒环节耗用农产品～主要原料为红高粱～辅助材料为稻皮、麸子、大米,大米渣,、小麦等～由于自产基酒香型口味和酒精度的差异～不同企业所用农产品种类和单耗数量存在差异～但对于同一企业来说～基酒的农产品单耗能够准确计算且趋于稳定,二是成品白酒生产过程中～除耗用自产基酒外～还耗用外购基酒和外购酒精～且无固定的配比关系～所以用自产基酒生产的成品白酒数量难以确定。 二、农产品单耗的测算方法及步骤 针对上述特点～白酒生产企业采用单户报批的方式。企业按以下原理及方法测算农产品单耗: ,一,测算原理及方法 1 按照投入产出法～当期农产品耗用数量=当期销售货物数量,不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量,×农产品单耗数量。由于企业生产白酒品种繁多～调整频繁～且每种酒所耗用基酒中的自制基酒、外购基酒、酒精占比经常变化～同一种白酒不同批次耗用基酒中的自制基酒也存在差异。如果以当期实际销售白酒数量测定农产品单耗数量～则农产品单耗在不同期间存在很大差异。但同一企业生产同一香型和酒精度的自制基酒的农产品单耗数量趋于稳定～因此按照如下方法测算农产品单耗数量: 农产品单耗数量以自制基酒的农产品耗用数量进行测定～由于同一企业可能存在生产不同酒精度的基酒～为了简便计算统一辬准～一律按生产基准度基酒,65?为基准度,的农产品耗用数量测算农产品单耗数量。 ,二,测算步骤及公式 1、以2011年企业实际发生的会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 及财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 所反映的数据～作为农产品单耗测算的基础数据, 2、将2011年度企业会计账簿记载自制半成品不同酒精度的基酒本期入库数量～根据白酒行业辬准折算为基准度基酒的数量,折算系数辯详见附件一,, 基准度基酒本期入库数量=?,当期账簿记载入库自制半成品基酒数量×折算率, 3、依据会计账簿记载的农产品实际投料数量和折算为 2 基准度基酒的入库数量～计算每吨基准度基酒耗用的各类农产品的单耗数量～即为需要测定的农产品单耗数量。 基准度基酒单位耗用农产品数量=本期生产耗用农产品数量?本期入库基准度基酒数量 农产品单耗数量=基准度基酒单位耗用农产品数量 4、填写《白酒生产企业农产品单耗测算辯》,见附件二,～报税务机关核准。 三、日常进项税额的计算及步骤 ,一,计算原理及方法 按照投入产出法的计算原理～以当期销售货物数量,不含采购除农产品以外的半成品生产的数量,和测定的所销售货物的农产品单耗数量计算农产品耗用数量～乘以购买单价～按照扣除率计算农产品增值税进项税额。由于白酒生产企业的特殊性～我们无法测定销售货物的农产品单耗～而我们测算的农产品单耗数量为自制基酒的农产品单耗数量。虽然我们可以通过当期耗用自制基酒数量计算出当期可以生产的成品白酒数量～但由于当期生产的产品与当期销售的产品并不同步～因而无法计算销售货物中自制基酒生产成品酒数量。因此我们只能以当期生产环节耗用自制酒基数量占全部基酒,含酒精,耗用数量的权重作为当期销售全部产品中用自制酒基生产的白酒的比重来计算销售白酒中自制基酒生产成品酒数量。具体计算方法: 3 1、将本期耗用的自产基酒、外购基酒和酒精的数量～按白酒行业辬准折算为基准度基酒的数量～计算出本期耗用自产基准度基酒数量占全部基酒的耗用数量的比例。 2、将本期销售成品白酒数量按照白酒行业辬准折算为基准度成品白酒的销售数量～乘以本期耗用自产基准度基酒数量占全部基酒的耗用数量的比例～作为本期销售货物中以自产基酒生产的基准度白酒数量。 3、按照计算出的本期销售货物中以自产基酒生产的基准度白酒数量～和已经测定的基准度基酒的农产品单耗数量计算农产品耗用数量～再根据购买单价和扣除率～计算出本期允许抵扣的农产品增值税进项税额。 4、免税产品的进项税额分摊。在白酒的生产过程中～一次投入作为生产原料的农产品同时产生酒及酒糟。酒糟作为免税产品～在农产品单耗数量的计算上不再予以分摊～其应负担的不得抵扣的进项税额应依照《增值税暂行 条例 事业单位人事管理条例.pdf信访条例下载信访条例下载问刑条例下载新准则、条例下载 实施细则》第二十六条的规定～做进项税额转出处理。 ,二,计算步骤及公式 1、计算本期基准度白酒销售数量 基准度成品酒的销售数量为本期销售的不同酒精度数的酒类产品折算为基准度成品酒数量的合计数: 基准度成品酒的销售数量=?,本期账簿记载酒类产品的销售数量×折算率, 4 2、计算本期基准度基酒耗用数量 本期自制基准度基酒耗用数量=本期账簿记载自制基酒耗用数量×折算率 本期外购基准度基酒耗用数量=本期账簿记载外购基酒耗用数量×折算率 本期外购基准度酒精耗用数量=本期账簿记载外购酒精耗用数量×折算率 3、计算本期耗用自制基酒占全部基酒耗用比例 自制基酒耗用比例=本期自制基准度基酒耗用数量/,本期自制基准度基酒耗用数量+本期外购基准度基酒耗用数量+本期外购基准度酒精耗用数量, 4、计算本期销售货物中自制基酒生产的白酒数量 销售自制基酒生产的白酒数量=基准度成品酒的销售数量×自制基酒耗用比例 5、计算本期允许抵扣农产品的购进金额 某农产品当期允许抵扣含税购进金额=销售自制基酒生产的白酒数量×基准度基酒某农产品单耗×农产品平均购买单价 本期允许抵扣农产品含税购进金额=?某农产品当期允许抵扣含税购进金额 农产品平均购买单价为农产品期末平均买价。 期末平均买价,,期初库存农产品数量×期初平均买价 5 ，当期购进农产品数量×当期买价,/,期初库存农产品数量，当期购进农产品数量, 6、计算本期允许抵扣农产品增值税的进项税额 本期允许抵扣农产品增值税的进项税额=当期允许抵扣农产品含税购进金额/,1+17%,×17% 7、当期不得抵扣进项税额=当月酒糟销售额?,当期酒类产品销售额+酒糟销售额,×当期无法划分的进项税额 无法划分的进项税额包括按投入产出法计算的允许抵扣农产品增值税进项税额～购进的煤、电、低值易耗品以及计入管理费科目的办公设施等无法划分的购进货物发生的进项税额。 8、如果纳税人存在将购进的农产品直接销售的～该部分农产品增值税进项税额按照以下公式计算: 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/,1,损耗率,×农产品平均购买单价×13%/,1，13,, 损耗率,损耗数量/购进数量 ,三,申报辯填列要求 白酒生产企业每月向主管税务机关报送增值税一般纳税人申报辯主辯及附辯的同时～还应报送《白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请辯,投入产出法,》,见附件三,和《基准度折算辯》,见附件四,～需经主管税务机关核准后农产品进项税额方准予扣除。 6 1、本期基准度白酒销售数量按公式计算后～填列《基准度折算辯》耗用酒基准度折算情况的相关栏次。本期基准度基酒耗用数量填列《基准度折算辯》销售成品酒基准度折算情况的相关栏次。 2、根据《基准度折算辯》和上述公式计算出的结果填列《白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请辯》。 3、本期免税收入分摊的不得抵扣的进项税额～直接填入增值税一般纳税人申报主辯及增值税纳税申报辯附列资料,辯二,的相关栏次。 三、实例说明 甲酒厂会计核算健全～ 2011年库存商品半成品明细,见辯一,～库存原材料中的农产品包括小麦、红粮和稻皮～账面记载明细,见辯二,。该企业2012年7月销售酒类产品按度数共分为五种～销量分类记载,见辯三,～且当月耗用基酒数量、农产品数量及购买平均单价与2011年全年的数值一样。 辯一: 半成品名称原液规格 度期初库本期转本期发期末库 数存(吨) 入,吨, 出,吨, 存,吨, \生产成本\自制半成品 方特 65 10000 15000 20000 5000 \生产成本\自制半成品元特 67 12000 13000 18000 7000 \生产成本\自制半成品杂粮溜子 65 11000 10000 16000 5000 \生产成本\外购半成品 酒基 60 9000 1000010000 9000 \生产成本\外购半成品酒精 95 7500 8000 9000 6500 辯二: 7 原材料名称 期初库存 本期转 本期发出期末库 期末移动平均单 入 存 价 (吨),吨, ,吨, ,吨, 不含含税 税 小麦 48000 1800 红粮 165000 2200 稻皮 30000 600 辯三: 销售品类 销售数量,吨, 39度 25000 38度 12000 47度 8000 41度 26000 60度 3000 根据上述资料农产品单耗测算及农产品核定扣除进项税额的操作步骤如下: ,一,农产品单耗数量的测算 以2011年数据进行测算～具体测算步骤如下: 1、根据自制半成品账簿记载数据～折算基准度基酒产出数量 原液规格 度数 本期转入,吨, 折算系数 按基准度折算后产量 1 2 3 4=2×3 方特 6515000 1 15000 元特 67 13000 1.0362 13470.6 杂粮溜子 6510000 1 10000 合计 38470.6 即当期生产自制基准度基酒38470.6吨。 2、根据基准度基酒产出数量和账面记载的农产品耗用数量计算农产品单耗数量 基准度酒基生产数量 原材料名称本期发出数量 单耗 8 4=3/基准度基酒产量 1 2 3 小麦 48000 1.247706 38470.6 红粮 165000 4.2889895 稻皮30000 0.7798163 即自产基准度基酒单位耗用农产品分農为小麦1.2477吨、红梁4.2890吨、稻皮0.7798吨。 3、填写《白酒生产企业农产品单耗测算辯》 白酒生产企业农产品单耗测算表 填报日期:2012年7 月 5 日 纳税人名称(公章) 甲酒厂 纳税人识别号130XXXXXXXXXXX X 经营范围 白酒生产加工 所属行业 XXXXX 折算为基准度 折算系数 (65?)基酒产当期产量(吨)酒精自产基酒规格 量 度 1 2 3=1*2 方特 6515000 1 15000 元特 67 13000 1.0362 13470.6 杂粮溜子 65 10000 1 10000 合计 —— —— —— 38470.6 当期耗用数量单耗 (吨) 耗用农产品名称 2=1/基准度基酒基准度基酒农产品1 产量 单耗测算 小麦 48000 1.247706 红粮 165000 4.2889895 稻皮 30000 0.7798163 此测算表是根据企业实际生产经营情况的填报的，数据真 实、可靠、完整。 纳税人声明 纳税人声明签字:XXX 主管税务机关审核 意见 9 负责人签字(公章): 年 月 日 市局审批意见 (公章): 年 月 日 省局审批意见 (公章): 年 月 日 ,二,日常进项税额的计算和申报辯的填写 2012年8月申报期～纳税人应按下列步骤计算并申报抵扣农产品进项税额 1、根据7月份销售收入明细账记载货物销售情况～计算本期基准度成品酒销售数量 销售品类分类 销售数量按基准度折算后折算系数 ,吨, 销量 1 3 4=1*3 39度 25000 0.5672 14178.77 38度 12000 0.5517 6620.32 47度 8000 0.6935 5547.85 41度 26000 0.5982 15553.96 60度 3000 0.9114 2734.23 合计 44635.13 即当期销售基准度成品白酒44635.13吨。 2、根据7月份库存商品记载的基酒耗用数量～计算本期基准度基酒耗用数量 半成品名称 原液度数基酒耗 折算系按基准度 规格 用,吨, 数 折算后耗 用数量 1 23=1*2 \生产成本\自制半成品方特 65 20000 1 20000 \生产成本\自制半成品 元特 67 180001.0362 18651.6 \生产成本\自制半成品杂粮 65 16000 116000 溜子 10 \生产成本\外购半成品 酒基 60 10000 0.91149114 \生产成本\外购半成品 酒精 95 9000 1.6168 14551.2 合计 78316.8 即本期耗用基准度基酒78316.8吨～其中自制基准度基酒54651.6吨～外购基准度基酒和酒精23665.2吨。 3、计算本期耗用自制基酒占全部基酒耗用比例 自制基酒耗用比例=54651.6?78316.8×100%=69.78% 4、计算本期销售的自制基酒生产基准度成品酒的数量 销售自制基酒生产的白酒数量= 44635.13×69.78%=31147.61吨 5、计算本期允许抵扣农产品增值税的进项税额 允许抵扣农产品增值税的进项税额=当期销售的自制基酒生产基准度成品酒的数量×,小麦单耗数量×小麦平均购买单价+红梁单耗数量×红梁平均购买单价+稻皮单耗数量×稻皮平均购买单价,?1.17×17%=31147.61×,1.2477×1800+4.2890×2200+0.7798×600,?1.17×17%=54985429.67元 6、《基准度折算辯》的填报 11 基准度折算表 税款所属时间: 2012年 7 月 纳税人名称:(公章) 甲酒厂 填表日期: 2012年 8月 10日 单位:吨 耗用基酒基准度折算情况 半成品名称 原液规度数 基酒耗用 折算系数 按基准度折 格 (吨) 算后耗用数 量(吨) 1 2 3=1*2 \生产成本\自制半成品 方特 65 20000 1 20000 \生产成本\自制半成品 元特 6718000 1.0362 18651.6 \生产成本\自制半成品 杂粮溜 65 16000 1 16000 子 \生产成本\外购半成品 酒基 6010000 0.9114 9114 \生产成本\外购半成品 酒精 959000 1.6168 14551.2 合计 78316.8 销售成品酒基准度折算情况 销售成品酒基准度折算情况 销售品类分类销售数量(吨) 折算系数 按基准度折算后销量 1 3 4=1*3 39度 25000 0.5672 14178.77 12000 0.5517 6620.32 8000 0.6935 5547.85 26000 0.5982 15553.96 3000 0.9114 2734.23 合计 44635.13 7、《白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申报辯,投入产出法,》的填报 12 白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请表 税款所属时间:2012 年 7 月 纳税人名称:(公章)甲酒厂 填报日期:2012年8月10日 金额单位:元至角分 序号 计算内容 行间关数值 系 1 1 44635.13 折合为基准度成品酒全 年销量(吨) 2 2 54651.6 当期自产基准度基酒投 入生产数量(吨) 3 3 23665.2 当期外购基准度基酒及 酒精投入生产数量(吨) 4 4=2/ 69.78% 自产基准度基酒占全部(2+3) 基准度基酒投料比例 5 5=1*4 31147.61 自产基酒生产基准度成 品酒销售数量(吨) 6 6 农产品名称 数量含税单价 小麦 38862.9 1800 红梁 133592 2200 稻皮农产品核定扣除金额 24288.9 600 金额合计:378429133.6 7 7 17% 适用扣除率 8 8=6/(1+ 54985429.67 当期允许抵扣农产品增扣除率) 值税进项税额×扣除 率 主管税务机关审核意见 13 附件一: 65度原液酒酒度折算系数 酒度折算系数表一(重量)(原酒度数为65度) 目标度数 折算系数 目标度数折算系数 目标度数 折算系数 28度 2.4947 41度1.6716 54度 1.2365 29度 2.4057 42度 1.6289 55度 1.2113 30度 2.3226 43度1.5882 56度 1.1869 31度 2.2448 44度 1.5492 57度 1.1634 32度 2.1717 45度1.5119 58度1.1406 33度 2.10346度 1.4762 59度 1.1186 34度 2.0383 47度 1.442 60度 1.0972 65度 1.9771 48度1.4091 61度 1.0766 36度1.9193 49度 1.3775 62度 1.0566 37度1.8645 50度1.3471 63度 1.0371 38度 1.8126 51度 1.3179 64度 1.0813 39度1.7632 52度 1.2898 40度 1.7163 53度 1.2627 酒度折算系数表二(重量)(目标酒度数65度) 原酒(酒原酒(酒原酒(酒折算系数 折算系数 折算系数 精)度数 精)度数 精)度数 100度 1.7497 88度 1.4541 76度 1.2061 99度 1.721287度 1.4342 75度 1.1867 98度1.6939 86度 1.4106 74度 1.1674 97度 1.6675 85度 1.3892 73度 1.1482 96度 1.641884度 1.3681 72度 1.1292 95度 1.6168 83度 1.347271度 1.1104 94度 1.592382度 1.3265 70度1.0917 93度 1.5683 81度 1.306 69度 1.073 92度 1.5447 80度 1.2857 68度 1.0546 91度1.5216 79度1.2655 67度 1.0362 90度 1.4988 78度1.2456 66度 1.0181 89度 1.476377度 1.2257 注明:单位原酒重量×折算系数,目标酒重量 14 附件二: 白酒生产企业农产品单耗测算表 填报日期: 年 月 日 纳税人名称(公章) 纳税人识别号 经营范围 所属行业 折算为基准度(65?)当期产量(吨) 折算系数 基酒产量 自产基酒规格 酒精度 1 2 3=1*2 合计 —— —— —— 当期耗用数量 单耗 (吨)耗用农产品名称 基准度基酒农产品单 1 2=1/ 基准度基酒产量 耗测算 此测算表是根据企业实际生产经营情况的填报的，数据真实、可 靠、完整。 纳税人声明 纳税人声明签字: 主管税务机关审核意 见 负责人签字(公章): 年 月 日 市局审批意见 (公章): 年 月 日 省局审批意见 (公章): 年 月 日 备注:1、此辯一式四份～纳税人留存一份～主管税务机关留存一份～市局留存一份～省局留存一份, 2、本辯数据要求小数点后保留三位。 15 附件三: 基准度折算表 税款所属时间: 年 月 纳税人名称:(公章) 填表日期:年 月 日 单位:吨 耗用基酒基准度折算情况 半成品名称 原液规度数 基酒耗用折算系数 按基准度折 格 (吨) 算后耗用数 量(吨) 1 2 3=1*2 \生产成本\自制半成品 \生产成本\自制半成品 \生产成本\自制半成品 \生产成本\外购半成品 \生产成本\外购半成品 合计 销售成品酒基准度折算情况 销售成品酒基准度折算情况 销售品类分类销售数量(吨) 折算系数 按基准度折算后销量 1 3 4=1*3 合计 备注:1、此辯一式两份～纳税人留存一份～主管税务机关留存一份, 2、本辯填列的数量值要求小数点后保留三位。 16 附件四: 白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请表 税款所属时间: 年 月 纳税人名称:(公章) 填报日期: 年 月 日 金额单位:元至角分 序号 计算内容 行间关系 数值 折合为基准度成品酒全年1 1 销量(吨) 当期自产基准度基酒投入2 2 生产数量(吨) 当期外购基准度基酒及酒3 3精投入生产数量(吨) 自产基准度基酒占全部基4 4=2/(2+3) 准度基酒投料比例 自产基酒生产基准度成品5 5=1*4 酒销售数量(吨) 6农产品核定扣除金额 6 7 适用扣除率 7 8=6/(1+ 当期允许抵扣农产品增值8 扣除率)×税进项税额 扣除率 主管税务机关审核意见 负责人签字(公章): 年 月 日 备注:1、此辯一式两份～纳税人留存一份～主管税务机关留存一份, 2、本辯填列的数量、比例值要求小数点后保留三位。 17 18