万福生科造假分析及审计应对
万福生科造假分析
及审计应对
万福生科财务造假主要手段是:通过虚构客户虚增销售收入，虚增利润所产生的增量现金流，通过虚增在建工程转出。这样转一圈的结果是，利润表收入、成本和利润都增加，相应地资产负债表未分配利润增加，资产表项目预付账款和在建工程增加。
从万福生科披露的更正公告来看，货币资金项目期末余额它没有作假，而对发生额造假了。这肯定是有高人曾经指点过，如果是企业那群土鳖自己整，估计货币资金期末余额都整不平。企业一切业务最终的目的是赚钱，赚钱在
报表
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上体现为损益表的净利润和现金流量表的经营现金净流入。
2012年6月30日虚假报表数据和经过修正的真实数据:
在建工程明细:
从虚增在建工程金额与净利润数据来看，万福生科应当是根据实际净利润推算所需净利润数据，然后根据合理毛利率再推算收入和成本金额。
这一切都是通过真金白银来操作的。首先，万福生科开立大量个人银行账户，万福生科将自有资金以采购、支付工程款等名义预付给公司控制的个人账户或者以前有业务的小单位，这类支付款项的行为以两种名义进行，一种是采购原材料，一种是支付工程款。例如下列为2012年6月30日半年报的预付账款中对个人名义的预付账款，后被证实为作假部分:
公司再将支付出去的款项以两种名义返回，第一以虚构的客户名义，通过银行柜台，将控制的个人账户中的资金以现金的方式存入万福生科的账户，第二是以真实存在客户的名义存入。存入过程代表一次销售回款，少部分销售体现为应收款，这可能是企业没来得及操作所致。这里存在一个问题就是，以现金存入公司账户，但是银行回单不符合要求，万福生科就伪造银行回单。
资金循环图如下:
支付出去的款项，在账面体现为预付账款，部分从预付账款转入在建工程。因此，资金流出从报表上体现出为预付账款和在建工程的增加，资金的流入体现为收入的增加和应收账款的增加。
如果将流入流出资金对应的项目削掉，资产负债表也就平了，利润表数据也就下去了。
从万福生科造假的过程来看，确实比较高明，但是，这并非没有破绽，为应对在万福生科中出现的舞弊，可以从以下几个方面着手:
1、对于虚增法人或个体工商户客户，可以通过工商局网站查询实际存在与否。工商局网站可以查询到所有注册单位的名称、法定代表人、注册资本、是否依法存续等相关信息。如果从客户名单中选择出来的经济组织无法从工商局网站或者全国组织代码中心查询到，肯定有问题，因此，在做上市公司、IPO审计的过程当中，应当取得会计年度内客户名录，核实客户存在的真实性。具体可以这样操作，取得全年收入确认明细表，按照销售收入金额排序，对客户编号，采用随机数表或者其他抽样方法挑出一些企业名称去工商局网站查询核实真伪;
2、销售收入的认定。正常的销售收入，一般依靠
合同
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、出库单、对方单位验收单、发票、销售回款等信息加以确认。在万福生科的客户中，有很多是中小型民营企业和个体工商户，但是对他们的销售收入有些却是上千万，甚至几千万，按照常理，10万的注册资本金的公司，能搅动的能量是有限的。即客户资质和注册资本的大小也能作为收入确认的辅助证据。对农业类企业，客户可能体现为个人，如果感觉扛风险能力足够强，那就接受审计业务吧;
3、税项审核。民营企业有一个天性，不想交税，如果不是有上市需求，民营企业能逃税就逃税。因此，一般情况下，体现出来的是企业的纳税申报表上的销售收入、税项与企业实际报表不相符。核对方法不是取得盖了税务局红章的的纳税申报表，而是需要直接登录企业的纳税申报系统，网上电子数据与纸质数据核对。要知道，现在马路边刻章的电话一堆，刻个章也就100块钱，量大还能有优惠; 4、关联方认定。从这几个造假公司来看，利用关联方虚构销售是造假重灾区。关联方认定很复杂，普通程序是依照相关法律法规的
规定
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按图索骥。但是有时候还是会难免，有漏网之鱼，辅助的调查手段可以依靠结合销售定价进行。例如，核定全年客户在相同时间段内的采购单价是否有较大的波动，如果单价的波动在合理范围之类，至少可以说明企业未利用销售定价差异来调节利润;如果企业对某些客户的销售单价明显偏离其他客户，一般存在利用关联方转移利润或者虚增利润的嫌疑，可以直接追查该类企业，也许就能发现它为公司的隐蔽的关联方。另外，结合这几家造假单位的手法，也许存在利用员工身份办公司，再与之交易的情况，对这样的情况，可以这样处理，取得员工花名册，以及所有自然关联方的名单，通过网络查询客户工商档案登记信息中的法定代表人，就行匹配，如果有重合，继续追查，这种效率比较低，但是，在发现重大嫌疑的时候，很有必要这么做; 5、银行
对账单
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金额认定。很多时候，审计只注重年度末的对账单金额，公司摸清了审计的习性，也可能采取相关策略，如在期中操作，期末整平。所以，对IPO审计和上市公司审计，不但要核对期末余额，还需要核对审计期间的月末金额; 6、银行水单的勾稽。在一般企业造假，可能存在不走银行账户的情况，在这种情况下，勾对银行水单是一个有效的方法。但是万福生科的造假，都是通过真金白银的，现金流的发生额都是正确的，如果是通过设立关联公司，通过关联公司账户交
易，一般的勾对就完全失去了意义。考虑到万福生科伪造银行凭证，勾对单据还是有重大意义的，比如，选择一个银行的连续2个月的对账单，与账上核对，注意观察银行凭证的真伪，如果发现银行单据异常，可以要求登陆企业银行账户网上银行，查看电子回单，如果电子回单和纸质的凭证内容不一致，那么就存在问题。另外一个方法是，从银行账户网上银行抽查一定数量的电子回单，与凭证后附银行单据核对(适合在高风险项目做)，漫漫人生路，难免踩狗屎，赌的就是企业至少有一次出现疏忽; 7、存货监盘。存货监盘是必不可少的程序，外地仓库存放的存货如果金额较大，如果没去盘点和监盘，应当视为审计程序未到位，关于函证，我现在的感觉是，除了亲自看着银行柜员从系统中打印出银行对账单并盖章，其他所有的函证均不可靠，特别是存货函证，比往来函证更不靠谱。存货监盘不是走走形式，一定要确认账实是否相符，一旦账实不符，企业不能解释原因，金额又较大，那么存在二种情况，一是企业造假，二是企业成本核算不规范。无论是那种情况，均对企业有重大影响。万福生科的2011年12月31日造假存货数据为245,085,757.49元，调整后数据为220,085,757.49元，虚增存货2500万元，假设原材料10元/kg，虚增的了2500吨大米(稻谷)，再怎么抽略的抽盘，这么大的差异还是能发现吧; 8、存货收发存和制造费用的分配。存货的收发存和制造费用的分配是成本核算的灵魂，没有系统和完整的收发存
记录
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，企业的成本核算肯定存在问题。万福生科的收发存单据很完整，但是对制造费用，中的某些费用它应当无法造价，比如电费和水费。检查每期的电费和水费，概算单位产量的耗费，如果异常了，就去看电表和水表数据吧，企业在怎么造价，真能想到这个细节，我也算服了他们; 其实，万变不离其宗，现金流，抓住它，神马都是浮云~
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