我国成本管理的现状与改革思路

会计研 究 � � �� � � 成本研究 我国成本管理的现状 与 改 革 思 路 口欧阳清 交��张先治 一 、我国成本管理的现状 成本管理是经济管理 的重要组 成部分 , 而经济管理又与经济体制紧密相关 。 任何一 种经济管理理论和方法都是一定经济体制的 产物 � 并服 务于这种经济体制 。我国的成本管 理状况也正是如此 。 因此 , 要评价我国成本管 理 的状况或水平 , 必须与当时的经济体制相 联系 。应当肯定 , 我国四十余年成本管理的理 论与实践 , 与我国的计划经济体制以及有计 划商品经济体制是基本相适应的 。 随着经济 体制的改革不断完善与发展 , 它对加强成本 管理 、提高经济效益起了一定的积极作用 。然 而 , 社 会在不断发展 � 经济体制在不断变革 , 我国 目前 正处于由有计划商品经济向社会 主义市场经济转变的时期 。 社会主义市场经 济 , 要求我 国经济管理的理论与方法必须与 之 相适应 , 成本管理的理论与方法也必须与 之相适应 。从这 个角度看 , 我国 目前成本管理 的现状 已不能很好适应客观形势的要求 , 必 须进行改革 。 有人对我国 目前成本管理状况 的评价是 � 成本管理意识淡化 , 成本管理地位 降低 、成本管理 内容 僵化 、成本管理方 法老 化 、 成本管理作 用弱化 , 成本管理 组织软化 等 。 我们认为最主要的是成本管理理论或内 容的僵化和成本管理方法的老化 。 成本管理理论 或 内容僵 化的主要表现 是 � � � 只注意生产过程的成本管理 , 忽视供 应过程和销售过程的成本管理 。 在传统的计 划经济体制下 , 生产是企业的基本任务 , 供应 与销售由国家统筹管理 , 因此 , 企业应该也只 能进行生产过程的成本管理 。然而 , 社会主义 市场经济要求企业做为商 品生产经营者进入 市场 , 从劳动要素供应到产品销售都是 由企 业自主管理 。 在供应方面 , 生产资料市场 、劳 动 力市场 、资 金市场相继建立 , 企业筹集资 金 , 购买设备 、原材料 � 劳动力使用等都是 由 企业 自主决定 。因此 , 不加强供应过程成本管 理 , 盲 目采购 , 势必提高 生产投入要素的成 本 , 给降低生 产成本带来困难 。 从这 个角度 看 , 供应成本管理是企业成本管理的第一关 。 在销售方面 , 企 业也要进入市场 , 产品往哪儿 销售 、销售给谁 、采取什么销售手段 , 等等 , 这 都是企业经营管理的重要组成部分 , 也是销 售过程成本管理的重要内容 。 因为不同的销 售方式或手段 , 销售成本的高低不同 。 另外 , 随着销售自主权扩大和市场竞争的激 烈 , 企 业在销售过程 发生的成本 , 在产品成本中的 比重 也会加大 。 因此 , 加强销售过程成本管理 是一项不可忽视的成本管理工作 。 � � 只注意投产后的成本管理 , 忽视投产 前产品设计以及生产要素合理组织的成本管 理 。 产品投产后 , 降低各种消费 、提高生产效 率当然是降低成本的一条途径 。但是 , 如果产 品设计本身不合理 , 存在过剩功能 � 生产投入 要素组合不合理 。 不能充分利用相对经济的 生产要素 , 那么必然造成先天的成本缺陷 , 给 投产后的成本管理带来困难 。 另外 , 产品投产 后的成本管理 , 由于投 入要素价格的不可控 制等客观因素影响 , 处于想管又管不住的境 地 �产品投产前的成本管理 , 主要受企业技术 经济决策水平的影响 , 可控性很大 , 但 目前却 � � 没有得到 应有重视 , 处于该管 的又没管的境 地 。例如 , 企业 的固定资金与流动资金之间的 比例究竟应多大 � 活劳动消耗与物化劳动消 耗之间的比例应多大 � 企业的生产规模究竟 应多大 � 企业 目前是处于规模经济性阶段还 是规模不经济性阶段 � 这些都是影响企业成 本的关键因素 , 也是企业应该管 又能够管住 的因素 。 而我国目前企业成本管理 中恰恰忽 视这方面的管理 , 盲 目扩大生产规模 , 固定投 入要素与变动投入要素比例不合理 , 变动投 入要素之 间比例不合理 , 使企业没能在投 入 要素组合成本最低点上生产 。 � � 只注意 产品成本本身水平高低 , 忽视 成本效益水平的高低 。长期以来 , 我们在评价 成本管理水平时 , 往往把成本的升降做为唯 一的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。 如主要考核可比产品成本降低额 和降低率 �全部商品成本降低率 , 单 位产品成 本降低率等等 。 这在理论上和实践 中都是说 不通 的 。 从理 论上说 , 任何 一种投 入 �或 消 耗 � , 其 目的都是 为了产出 , 要评价投入的效 果 � 一是产出一定投入越少越好 �二是投入一 定产出越多越 好 �三是投入增 长慢于产出增 长为好 � 四是投入减少快于产出减少为好 �五 是投入下降产出上升为好 。 可见孤立地看投 入是没有意义的 。从实践看 , 企业的 目标是提 高经济效益 , 即产 出与投入之 间的比率越高 越好 。 降低成本当然是提高经济效益的一个 重要方面 , 但它毕竟不是企业的唯一 目标 。 尤 其在我国 目前投入要 素价格不尽合理 、而且 处于上涨趋势情况下 , 片面强调降低成本 ,把 成本水平做 为评价成本管理水平的标准 , 势 必打击企业成本管理积极性 , 造成弄虚做假 或者完全放弃成本管理的局面 。 � � 只注意企业成本管理 , 忽视宏观成本 管理 。长期以来 , 虽然我国一直是坚持以计划 经济为主体的经济体制 , 但在宏观成本管理 上仍是一 个薄弱环节 , 主要原因是在理论上 往往把成本管理狭义理 解为企业成本管理 。 其实 , 在成本管理中 , 宏观成本管理 是相当重 � � 要的 , 各种生产要素的分配与使用 � 各种生产 要素价格高低 , 都直接影响和决定着 企业成 本管理的水平和效果 。 目前我国成本管理水 平不高 , 宏观成本管理水平低是一个重要方 面 。在计划经济体制下 , 资源的分配与使用不 考虑供求关系 , 不按价值规律办事 , 价格体系 不合理等 , 要进行有效的宏观成本管理是不 可能的 。 随着社会主 义市场经济体制的建立 , 虽然企业在成本管理中的主体地 位确 定 , 但 宏观成本管理是必须的 , 也是可能的 。 国家可 依据经济规律对资源配置 、产品结构调整 、价 格等 , 运用经济杠杆进行宏观调控 , 以实现社 会资源的合理分配 、使用 �� 成本优化 。 同时 , 对成本管理要给企业一定 自主权 , 国家宏观 成本管理要为企业微观成本管理创造有利条 件 。 应当说 , 我国 目前成本管理中存在的许多 问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 , 在一 定程度上是 由宏观成本管理 的盲 目性和不合理性造成 的 。 成本管理 方法和手段老 化的主要表现 是 � � � 从成本管理 的一般方法看 , 没能真正 形成科学 、 系统的成本管理方法体系 。经过几 十年 的成本管理理论与实践的探索 , 从理论 上 , 我们提 出了建立成本预测 、成本决策 、成 本计划 、成本核算 、成本控制 、成本监督 、成本 考核和成本分析的成本管理方法体系 , 但在 如何使这个方法体系科学化 、系统化 , 形成有 机联 系方面 ,还存在很多问题 。尤其是事前成 本管理与 事中成本管理和事后成本管理严重 脱节 。表现在 � 成本预测不能给成本决策及时 提供所需要的数据 �成本决策不能给成 本计 划提供科学的依据 �成本核算提供的资料不 能很好地 为成本预测和成本决策服务等 。 在 实践中 , 事前成本管理更加薄弱 , 成本预测 、 成本决策缺少 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 化 、 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 化 、可有可无 �成 本计划缺少科学性 、严肃性 , 可增可减 。因此 , 企业缺少科学的成本管理 目标 , 势必造成事 中成本管理和事后成本管理的盲 目性 。 � � 从成本管理的具体方法看 , 缺少适应 社会主义 市场经济需要的成本管理方法 。 社 会主义市场经济要求企业进入市场 , 成 为独 立的商品生产经营者 。适应这一要求 , 企业成 本管理方法也必须研究市场成本管理方法 , 如供应市场的成本管理方法 , 销售市场 的成 本管理方法等 。 而从我国企业成本管理现状 看 ,适应市场经济要求的成本管理方法很少 , 供销市场成本管理方法 几乎空白 , 原有 的成 本管理方法也不能适应新形势的需要 。 就成 本核算方法而言 , 存在的明显问题是 � � 只进 行财务成本核算 , 缺少管理成本核算 � � 只进 行生产成本核算 , 忽视供应成本和销售成本 核算 � � 只进行产品成本核算 , 不重视责任成 本核算 , 等等 , 这是很难适应社会主义市场经 济条件下成本管理要求的 。 � � 从成本管理手段看 , 仍处于手工操作 阶段 , 缺少现代化管理手段 。现代成本管理的 一个基本要求是成本信息提供的及时性 、 全 面性 、准确性 , 用手工操作是很难办到的 , 必 须实行成本管理电算化 。 而我国 目前电算化 普及率非常低 , 企业拥 有的电子计算机 的数 量很少 , 成本管理部门拥有 电子计算机 的数 量更少 , 而会运用电子计算机进行成本管理 的人就更少 。 因此 , 我国成本管理手段的落后 状况就可想而知了 , 这势必制约着我 国成本 管理水平的提高 。 二 、我国成本管理改革思路与对策 我国 目前 成本管理的现状与社会主义 市场经济 对成本管理的要求是很 不相适应 的 , 必须加以改革和完善 。改革与完善我国成 本管理的思路和对策可概括为 � 一个关键 、两 个条件 、三个完善 、四个转变 。 � � 一个关键 � 人是关键 。 ��� 提高全员的成本管理意识 。使全体人 员懂得 , 加强成本管理是社 会主义市场经济 的客观要求 ,是企业经济管理 的核心 内容 , 是 提高经济效益的有效途径 , 是每个职工经济 责任的主要部分 。 不但成本管理 人 员 、经济 管理 人员要提 高成本管理意识 , 而且要提高 全员成本管理意识 , 特别是工程技术 人员更 要增强成本意识 , 把经济性与技术性很好地 结合起来 。 �� �提高全员的成本管理素质 。搞好成本 管理 , 仅有成本意识是不够的 , 还必须提高全 员的素质 。 成本管理专业 人员应熟练掌握现 代成本管理 的理 论与方法 , 熟悉企业生产经 营组织和生产工艺特点 �工程技术人员必须 基本掌握成本管理的方法 , 比较熟悉成本管 理的理论 �其他职工也都应学习和 了解现代 成本管理的基本知识和基本方法 。 从而使企 业全体职工的成本管理素质有较大的提高 。 � � 两个条件 � 加强宏观成本管理和成本 管理手段现代化 。 � �� 宏观成本管理必须为微观成本管理 创造条件 。 微观成本管理的好坏受宏观成本 管理影响较大 。 如整个国民经济中的产品结 构 、 生产力布局 、资源配置 、价格政策 、利率等 都影响和制约着成本水平 。因此 , 要加强成本 管理 � 首先必须提高宏观成本管理水平 。 国家 在宏观经济管理过 程中 , 如进行产业结构调 整 、资源配置 、制定财政 、金融政策等都应从 成本最优化角度来考虑 , 即加强宏观成本管 理 。 只有这样 , 才能为微观成本管理指明方 向 、创造条件 , 这对提高微观成本管理水平及 全面成本管理水平都有着重要作用 。 � �� 成本管理手段现代化是提高现代化 成本管理水平的重要条件 。现代化成本管理 , 从成本预测 、成本决策 、成本目标 、成本核算 、 成本控制 、成本监督 、成本考核到成本分析整 个过程 , 都离不开信息处理 。随着经营活动和 经营管理的复杂化 , 对信息处理的准确性 , 时 效性要 求越来越高 , 传统的手工操作处理是 不能够满足这 一 要求的 , 必须运用现代化的 成本管理手段 。 电子计算机为现代化成本管 理提供 了条件 , 它贮存信息量 大 , 运算速度 快 , 并及时提供成本管理的有用信息 , 加快信 息、处理和 反馈速 度 , 使成本管理 人员增强 了 业务处理能力 。这对于进行成本预测 、成本决 � � 策 、成本核算 , 实施成本控制 、 成本监督 、成本 考核和成本分析 , 都有重要意义 。 因此 , 在成 本管理中 , 必须加快电算化步伐 , 增加电算化 投资 ,培养电算化人才 � 实现成本管理手段现 代化 。 � � 三个完善 � 完善成本管理 内容 , 完善 成本管理方法 , 完善成本管理组织 。 ��� 完善成本管理 内容 。 第一 , 完善供应 过程成本管理 。在供应过程 , 要加强物资采购 成本管理 、物资保管成本管理 , 资金筹集成本 管理 , 搞好供应成本的核算和控制 。 第二 , 完 善生产过程成本管理 � 尤其要加强产品投产 前设计与工艺过程 的成本管理 , 搞好劳动要 素的最佳组合 , 以最低成本生产最多的产品 。 另外 , 要研究企业的规模经济性问题 , 确定企 业最佳生产规模 。搞好投产前成本管理 , 对于 提高整个生产过程成本管理 水平 , 降低成本 有着重要作 用 。 第三 , 完善销售过程成本管 理 , 加强销售成本管理 , 售后服 务成本管理 , 研究销售批量 、 销售区域 、销售手段 、运输方 式等 , 以最小的劳动消耗 , 销售最多 的产品 。 在成本管理 中 , 应把供 、产 、 销的成本管理有 机结合起来 , 相互作用 、相互影响 , 真正形成 供 、产 、销全过程管理的成本管理体系 。 ��� 完善成本管理方法 。 第一 , 完善事前 成本管理方法 。对于现代西方经济管理方法 , 必须认真进行研究 , 经过吸收和消化运 用到 我国成本预测 、成本决策中去 , 如应用最优化 的理论和方法处理成本管理 中的具体间题 。 研究企业的短期成本曲线和长期成本曲线 , 研究投入要素收益率 、规模收益率 、边际技术 替代率 , 使成本预测 、成本决策方法科学 化 、 系统化 、规范化 。 第二 , 完善事中成本管理方 法 ,在成本核算中 , 主要应将财务成本核算方 法与管理成本核算方法相结合 。 目前应着重 研究标准成本核算方法 、变动成本核算方法 、 责任成本核算方法 。这些方法对于控制成本 、 明确成本管理责任 , 搞好成本预测和决策有 着重要意义 。在成本控制中 , 应加强 目标成本 � � 管理 , 搞好责任成本 目标层层落实 � 以此为依 据全面控制企业的成本水平 。第三 , 完善事后 成本管理方法 。 在成本考核中 , 不应单纯以成 本高低做 为衡量成本管理水平的唯一标准 , 应加强对成本效益的考核 , 如应以百元销售 收入成本 、百元商品产值成本 、成本利润率等 指标来衡量企业成本的管理水平 。 在成本分 析中 , 应完善和加强供应过程成本分析 , 销售 市场成本分析 , 责任成本分析 , 并注意产品成 本厂际对比分析 。同时 , 把成本事后分析方法 与成本预测和成本决策联系起来 。 ��� 完善成本管理组织 。 第一 , 加强成本 管理的组织领导 , 企业厂长或经理 , 应是成本 管理组织的领导者 , 并对本企业成本管理负 完全责任 �总会计师 、总工程师 、 总经济师应 从经济上 、 技术上 以及二者的结合上组织企 业成本管理工作 。第二 , 从纵 向看 , 建立厂部 、 车间 、班组三级成本管理组织 , 明确成本管理 目标与责任 , 搞好责任成本指标的分解 , 落实 到 人 。第三 , 从横向看 , 建立供应部门 、生产部 门 、销售部门 、技术部 门 、 财务部门等的成本 管理组织 ,搞好成本归 口管理 。通过成本管理 组织的完善 , 使所有部门 、单位都重视成本管 理 , 所有的人都注重成本管理 。 � � 四个转变 � 从经济型成本管理转变为 经济与技术结合型成本管理 � 从经验型成本 管理转变 为科学型成本管理 �从算帐型成本 管理转变 为经营型成本管理 � 从被动型成本 管理转变为主动型成本管理 。 ��� 从经济型成本管理转变 为经济与技 术结合型成本管理 。 成本的高低既受经济因 素影响又受技术因素影响 , 在一定程度上技 术因素起决定性作用 。但长期以来 , 在成本管 理中 , 我们把成本看成纯经济问题 , 忽视技术 对经济的影响 , 这也是我 国成本管理水平 低 的一个重要原因 。 因此 , 目前我们必须把成本 管理从纯经济型转到经济与技术结合型的轨 道上 , 运用价值工 程 、成本最优化理论 与方 法 , 对产品设计 、 生产工艺 、 技术操作全过程 进行成本管理 , 加强成本技术经济分析和成 本效益分析 。 ��� 从经验 型成本管理转变 为科学型成 本管理 。 我国的成本管理 目前还主要处于经 验型管理的阶段 , 而这些经验大多是计划经 济体制下的产物 , 很难适应社会主义市场经 济的要求 。 因此 , 我们目前必须学习在市场经 济体制下的成本管理理论与方法 , 尤其要学 习那些科学 的定量管理方法 , 从而使我国的 成本管理逐步走向科学型的管理轨道 。 ��� 从算帐型成本管理转变为经营型成 本管理 。 算帐型成本管理是把算帐做为成本 管理主要 任务 , 这是单纯 生产型企业 的特点 所决定的 。 随着社 会主义市场经济的建立 , 企 业要成为商品生产经营者 , 成本管理也必须 从算帐型转变为经营型 。经营型成本管理 , 就 是把成本决策与成本 目标放在成本管理的首 位 , 成本管理的 目的是促进生产经营 发展 , 保 证成本 目标的实现 , 提高经济效益 。 �� �从被动型成本管理转变为主动型成 本管理 。 我国传统的成本管理主要依据国家 及有关部门制 定的各项成本管理规章制度 , 很少结合企业自身实际主动研究企业成本管 理中存在的问题 及解决办法 , 往往 只进行财 务成本管理 , 忽视管理成本管理 。这在新经济 体制下 , 是很难满足企业经营管理需要的 。因 此 , 企业必须转变观念 , 从被动型成本管理转 向自觉 、主动研究企业成本管理中的问题 , 制 定企业 自身成本 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 , 加强管理 成本管 理 , 使成本管理逐步走向良性循环 , 保证经济 效益不断提高 。 �作者工作单位 � 东北财经大学 � 遭� 补己侣 、巴产补少 奋吧 石进 � 石 , 尸石健 � 、之 云遭佗 、� 乍吧 � � 通 石妞石 竺 石竺 云香宝 竺 石健 户 ‘ 吧 石妞 ‘也 � 竺 石进 云竺 � 健 写 竺 石 竺石 竺 石 竺万妞石 进 � 』尸石望少写吧丫石吧有 �夕‘泛夕石、乡石�夕石、少石吧布、乡写 �上接 � � 页 � 指企业 的股东不能随意动用企业的资产 , 个 人与企业分开 , 企业是独立经营的主体 �三是 基金理论 , 强调资金来源与资金运用的平衡 , 不考虑损益问题 。 第四个层次是会计准则问题 。 会计准则 是在会计目标 、会计环境 、会计基本理论概念 和会计假设的制约之下确定的 。 第五个层次是会计制度 。 会计制度要在 准则的指导下制定 , 要符合会计准则的要求 。 第六个层次是会计工作系统 。 怎样设置 帐簿 , 怎样填制凭证 、 怎样编制会计报表等 。 �王迪平 摘 自《上海会计 》� � � � 年第 �� 期 �