所得税法计算题（一）
1、某工业企业，2008年度应纳税所得额25万元，从业人数20人，资产总额1000万元。该企业缴纳企业所得税8.25万元，是否正确？
答：不正确，该企业按照年度应纳税所得额25万元的适用税率33%计算的应纳所得税8.25万元，税率使用错误，根据《条例》第四章税收优惠中第92条“小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；”规定该工业企业2008年以后适用小型微利企业的适用税率为20%，应所得税为25×20%=5万元。
2、某日化生产企业2008年销售收入2500万元，广告费支出400万元，则2008年计算所得税时广告费纳税调增200万元，是否正确？
答：不正确，日化生产企业的广告费按照旧企业所得税法的规定按照不超过当年销售收入的8%，400-2500×8%=200万元，故调增200万元，这是按照老法的计算，按照新的《条例》“第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”广告费扣除为2500×15%=375万元，400-375=25万元准予在以后纳税年度结转扣除。
3、某工业企业2008年计税工资总额为150万元,本年度实际发放工资180万元。该企业本年度的税前会计利润为2000万元 , 则该企业本年度的应交所得税 ？
答：根据《条例》“第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”不再实行计税工资，故不用再调整工资薪金部分30万元，合理的工资薪金180万元均准予扣除，应纳所得税=2000×25%=500万元。
4、某企业在2008年度发生与生产经营有关的业务招待费15万元。企业该年度全部营业收入是2500万元，则准予在所得税前扣除的业务招待费是10.5万元，
分析
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企业计提是否正确？
答：该企业计算的业务招费税前扣除错误，按照老企业所得税法规定计算1500×5‰+1000×3‰=10.5万元，而按照《条例》“第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”业务招待费税前扣除额=15×60%=9万元，但是不能超过2500×5‰=12.5万元，所以所得税前扣除的业务招待费是9万元。
5、某公司2008年取得商品不含税销售收入1500万元，固定资产出租收入90万元，利息收入20万元，提供劳务收入10万元，成本费用为1100万元，该公司2008年度应缴纳多少企业所得税？
答：（1500+90+20+10-1100）×25%=130万元
6、某大型企业2008年实现销售收入2000万元，销售成本费用1600万元（业务招待费实际支出18万元），技术转让所得700万元，该企业2008年应纳企业所得税?
答： 业务招待费扣除：18×60%=10.8万元 不能超过全年销售收入的5‰,2000×5‰=10万元，因此可以扣除为10万元，业务招待费应该调增8万元。技术转让所得按照条例“第九十条 企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”。
应纳企业所得税=（2000-1600+8+200/2）×25%=127万元。
7、某企业2008
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计利润总额为200万元，其中增值税滞纳金2万元，罚款5万元，公益救济性捐赠25万元，均已税前列支，假设其他支出均符合所得税法规定，企业申报缴纳所得税为50万元，根据新企业所得税法的规定，该企业计算是否正确，理由？
答：不正确。公益救济性捐赠应该在年度利润总额12%以内扣除，所以公益救济性捐赠应调增应纳税所得额=25-200×12%=1万元。税收滞纳金、罚款不得税前扣除，应调增应纳税所得额7万元。
所以应纳所得税=（200+1+2+5）×25%=52万元。
8、某企业2008年度生产职工为90人，当地政府规定人均月计税工资
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为1600元。该企业当年实发的基本工资为180万元，发放的奖金为20万元，该企业在计算应纳税所得额时准予扣除的工资费用额为多少万元？
答：新所得税法规定，凡符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出均可据实扣除，所以该企业在计算应纳税所得额时准予扣除的工资费用额为200万元.
9、某公司2008年度向税务机关申报应税所得额(会计利润)3万元,经税务机关审核,公司全年实现销售收入总额6500万元,全年实际支付业务招待费26.5万元.除发生的业务招待费用外,其他项目没有问题，该年度应缴纳企业所得税（该企业为商业企业，职工人数50人，资产总额800万元）？
答：业务招待费：26.5×60%=15.9万元，6500×5‰=32.5万元，可以扣除额为15.9万元。故调整应纳税所得额=26.5-15.9=10.6万元。
应纳所得税=（3+10.6）×20%=2.72万元
10、某内资房地产开发企业2008年度营业收入2000万元，广告费支出350万元，业务宣传费10万元；2009年度营业收入5000万元，发生广告费300万元，业务宣传费50万元，则2009年该企业广告费及业务宣传费共计可扣除？
答：2008年： 2000×15%=300万元，超出部分350+10-300=60万元，可在以后纳税年度结转扣除；
2009年：5000×15%=750 万元，2009年度可扣除广告费支出和业务宣传费=300+50+60=410万元。
所得税法计算题（二）
1、某企业2008年应税收入总额为260万元，成本费用支出为180万元，向贫困地区直接捐赠10万元，通过非盈利的公益性组织的捐赠10万元，支付税收滞纳金罚款5万元，计算企业2008年应纳税所得额?
答：年度利润总额=260-180-10-10-5=55万元，直接向贫困地区的捐赠10万元不可以税前扣除，通过非盈利性组织的捐赠扣除=55×12%=6.6万元，该项调增10-6.6=3.4万元，税收罚款滞纳金5万元不可以税前扣除。所以应纳税额=（55+10+3.4+5）×25%=18.35万元。
2、某大型企业2008年销售收入2000万元，销售成本1200万元，费用400万元，2008年7月修理某项固定资产（原值240万元，使用寿命8年，到2007年底已使用6年，修理后可延长使用寿命3年）60万元，计算应纳税所得额？
答：按照所得税法“第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：包括 （三）固定资产的大修理支出； 但是固定资产大修理必须符合两个条件（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。该题中固定资产大修理支出60万元未达到取得该项固定资产的50%（120万元），可以直接税前扣除。
应纳所得税=（2000-1200-400-60）×25%=85万元
3、某企业2008年实现销售收入2000万元，成本、费用1300万元，业务招待费40万元，成本中安排残疾人员12人，每月工资1000元，合计为14.4万元，此外列支研究开发费200万元，计算应纳所得税？
答：业务招待费 ：40×60%=24万元，2000×5‰=10万元，应调增所得额=40-10=30万元。
残疾人员的工资在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，因此可以加计扣除的金额14.4万元。研究开发费在按照规定据实扣除的基础上，研究开发费用的50%加计扣除，因此加计扣除的金额为200×50%=100万元。
应纳所得税=（2000-1300+30-14.4-100）×25%=153.9万元
4、某股份有限公司2008年度的企业账面反映1-12月份会计利润总额600 万元。本年度已预缴企业所得税198万元。通过审查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题:
1)营业费用中列支广告费250万元,宣传费21万元。
2)管理费用中列支业务招待费55.5万元。
3)公司按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票据、坏账准备科目年初数分别为2000万元、100 万元、30万元；年末数分别为3000万元、200万元、50 万元。其中,年末应收账款余额3000万元中包含本年度发生的关联方应收账款100万元。
4)2月3日,给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品,在“应付福利费”科目列支,金额18万元。
5)其他资料：该公司1—12月份主营业务收入9000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。 要求:根据上述资料,分析计算该公司2008年度应补（退）缴的企业所得税。
答：（1）允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额= （9000+1000）×15%=1500万元，企业实际列支271万元，允许据实扣除。
（2） 允许税前扣除的业务招待费限额
=55.5×60%=33.3万元 ， 未超过（9000+1000）×5‰=50(万元)
应调增应纳税所得额=55.5-33.3=22.2(万元)
（3）税法规定的坏账准备扣除限额=[(期末应收账款余额(不含关联方)＋期末应收票据余额)-(期初应收账款余额(不含关联方)＋期初应收票据余额)] ×5‰＝[(3000-100+200)-(2000+100)]×5‰=5(万元)；
本年度实际提取的坏账准备＝期末坏账准备余额-期初坏账准备余额=50-30=20(万元)
应调增应纳税所得额＝20-5=15(万元)
（4）企业账务处理有误。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防署降温用品等可以在计算所得税前扣除。
应调减应纳税所得额18万元。
综上，该公司2008年应纳税所得额=600+22.2+15-18=619.2(万元)
应纳所得税额=619.2×25%=154.8(万元)
应退所得税=198-154.8=43.2(万元)
5、某企业2008年度资源综合利用的总收入为100万元，其成本费用为80万元，其他应税所得额为100万元，企业申报缴纳企业所得税为29.5万元，分析企业申报是否正确？
答：不正确。按照条例第九十九条的规定“企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”该企业将资源综合利用的总收入和其成本费用均按照90%计算，[（100-80）×90%+100] ×25%=29.5万元，错误。应该为（100×90%-80+100）×25%=27.5万元
6、某市汽车制造企业主要生产小轿车， 2008年企业在册职工500人，注册资本9000万元，2008年经营情况如下：
（1）产品销售收入6000万元
（2）“投资收益”账面反映：国债利息收入55.5万元
（3）销售成本4000万元，销售费用300万元（其中广告费90万元，业务宣传费50万元）；管理费用500万元（其中业务招待费30万元，存货跌价准备9万元，新产品研发支出40万元）；财务费用150万元（其中在建工程的贷款利息80万元，流动资金借款1000万元，期限半年，年利率为7%，银行同期贷款利率为5%）；消费税178.5万元，城建税及教育费附加49.26万元
（4）“营业外支出”账面反映支出130万元：直接向当地红十字医院捐款20万元，工商局的罚款10万元。
【要求】计算该企业2008年应缴纳的企业所得税额。
答：国债利息收入55.5万元为免税收入。
广告费、业务宣传费税前扣除标准＝6000×15%＝900（万元），实际发生90+50＝140（万元），允许税前扣除140万元。
业务招待费税前扣除标准＝6000×0.5%＝30（万元），实际发生额的60%=30×60%＝18万元，允许税前扣除的业务招待费18万元。
存货跌价准备9万元不得扣除，研发费的50 万元准予加计扣除。
用于在建工程的贷款利息80万元应计入工程成本，流动资金借款超过银行规定利率的利息为；1000×（7%－5%）÷2＝10（万元）不得扣除。
税前准予扣除的财务费用＝150－80－10＝60（万元）
准予税前扣除的税金=178.5+49.26=227.76(万元)
直接向红十字医院的捐款20万元不得扣除，工商局罚款10万元不得扣除。
应纳税所得额=6000-4000-300-(500-30+18-9+20)-60-227.76-(130-20-10)
=813.24(万元)
应纳企业所得税额=813.24×25%=203.31(万元)
7、某轮胎生产企业有职工100人,为增值税一般纳税人.
（1）2004年度销售轮胎10万套,其中开具增值税专用发票取得销售额4000万元、开具普通发票取得收入1170万元。2002年度购进生产用原材料取得增值税专用发票,注明货款3000万元、进项税额510万元,原材料全部验收入库。
（2）当年应扣除的销售产品成本为3200万元；
（3）发生销售费用400万元(其中广告费用120万元、业务宣传费35万元)；发生管理费用600万元(其中业务招待费30万元、新产品研究开发费用60万元)；
（4）营业外支出记载有直接向贫困地区捐款20万元、人力不可抗拒因素损失资产15万元(当年获保险公司赔款5万元)；
（5）2004年12月12日，与某客户（债权人）达成债务重组
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，向客户支付现金30万，结清原欠债务32万；
（6）已计入成本、费用中的实发工资总额120万元,.
要求：根据企业所得税法的规定计算应纳税所得额和应缴纳的企业所得税，结果保留两位小数.(消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%，)
答：（1）2002年销售收入：4000+1170/1.17=5000（万）
（2）应缴增值税：5000×17%-510=340（万）
应缴消费税：5000×10%=500（万）
应缴城市维护建设税：（340+500）×7%=58.8（万）
应缴教育费附加：（340+500）×3%=25.2（万）
准予扣除的税金及附加：500+58.8+25.2=584（万）
（3）广告费用和业务宣传费用扣除标准=5000×15%=750(万),未超标准,准予扣除的广告费用和业务宣传费155万元
（4）业务招待费用扣除标准=5000×5‰=25(万),发生额的60%18万元未超过销售收入的5‰,准予扣除
（5）当年研究开发费用可加计扣除50%,即60×50%=30(万)
（6）直接向贫困地区捐款20万元不得扣除
（7）损失资产金额15万元扣除赔款5万元后的10万元可以扣除
（8）债务重组收益 32-30=2（万）
（9）工资薪金120万元准予扣除
应纳税所得额=5000-3200-584-400-(600-30+18)-30-10=188（万）
应纳所得税额=188×25%= 47（万）
8、 某工业企业主要生产粮食白酒，2008年度资产总额为1000万元，从业人员80人，生产经营情况为：
（1）取得产品销售收入总额880万元；
（2）应扣除产品销售成本540万元；
（3）发生产品销售费用80万元、管理费用120万元、财务费用40万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；
（4）应缴纳的增值税30万元、其他销售税费70万元；
（5）营业外支出14万元（其中缴纳税收滞纳金4万元）；
要求：请计算：(写出计算过程)
1、 会计利润总额
2、 应纳税所得额
3、应缴的企业所得税额
答：
1、会计利润总额=880-540-80-120-40-70-14=16万元
2、应纳税所得额=16+4=20万元
3、应缴纳的企业所得税=20×20%=4万元
9、某公司是一家国家重点扶持的高新技术企业，该公司2008年经营状况如下：取得产品销售收入800万元，为研究所提供科技咨询服务取得收入20万元，门店租金收入50万元，弥补上年度亏损10万元，成本、费用、税金及损失共计200万元。
试计算该公司2008年应纳多少企业所得税？
答：应纳税所得额=800+20+50-200-10=660万元
应缴纳企业所得税=660×15%=99万元
10、某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2008年度有员工1000人。企业全年实现收入总额8000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额7992万元，实现利润总额8万元，已缴纳企业所得税2万元。后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：
（1）收入总额8000万元中含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后股息38万元；
（2）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产尚未完工，企业支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用核算；
（3）12月份以将部分自产家电产品用于赞助某企业，公允价值50万元，成本45万元；
（4）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的净值35万元也未转销（不考虑转让税费）；
（5）“营业外支出”账户中，列支上半年缴纳的税收滞纳金3万元、银行借款超期的罚息6万元、给购货方的回扣12万元、意外事故损失8万元、非广告性赞助10万元，全都如实作了扣除。
要求： 按新企业所得税法计算该企业应补缴的企业所得税
答：
（1）收入总额中的国债利息收入7万元、从被投资公司分回的税后股息38万元为免税收入，
（2）用于购建固定资产的借款利息12万元应计入资产成本，不得计入财务费用。
（3）将自产货物用于赞助应视同销售，计入应纳税所得额50－45＝5万元
（4）转让无形资产所得60－35＝25万元应计入应纳税所得额
（5）税收滞纳金3万元、回扣12万元，非广告赞助支出10万元不得税前扣除。
（6）应纳税所得额＝8－7－38+5+25+12+3+12+10＝30万元
（7）应纳所得税额＝30×25％＝7.5万元
（8）应补缴企业所得税7.5－2＝5.5万元
11、某粮食加工企业为增值税一般纳税人，注册资本3000万元。职工人数1200人。2008年度相关生产经营业务如下：
（1）当年销售产品共计12 000万元（不含税价格）；另外，职工食堂当年直接领用了本厂生产的200万元（按同类不含税价格计算）产品，与之对应的成本核算在销售产品成本中。
（4）全年应扣除的销售产品成本7 300万元，发生销售费用3 100万元，发生财务费用300万元，发生管理费用900万元（包括应计入管理费用中的税金）
（5）全年计入成本、费用中的实发工资总额为1 400万元，并按照实发工资总额的2％、14％、2.5％分别计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了缴纳工会会费的相关票据，实际发生的职工福利费200万元、职工教育经费40万元。
（6）3月份，企业接受其关联企业赠与的机器设备一台并于当月投入适用，发票所列金额为550万元，企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费50万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为55万元，企业采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5％。
（7）所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息180万元和向非金融企业支付借款1 500万元的本年利息120万元（同期银行贷款年利率为6％）。
（8）所发生的销售费用中含有实际支出的广告费3 070万元。
（9）所发生的管理费用中包含业务招待费124万元、业务宣传费95万元。
根据上述资料，按下列序号计算该企业应纳企业所得税
答：（1）收入总额＝12000+200+550＝12750万元
（2）企业发生的职工福利费扣除标准＝1400×14％＝196万元，实际发生200万元，超过扣除标准200－196＝4万元
（3）企业发生的职工教育经费扣除标准＝1400×2.5％＝35万元，实际发生40万元，超过扣除标准40－35＝5万元，超过部分可向以后年度结转
（4）超过扣除标准的机器设备的折旧费用＝55－（550+50）×（1－5％）÷10÷12×9＝12.25（万元）
（5）超过扣除标准的财务费用＝120－1500×6％＝30（万元）
（6）超过扣除标准的广告费用业务宣传费＝2000+95－（12000+200）×15％＝265（万元）
（7）超过扣除标准的业务招待费用＝124×60％－（12000+200）×5‰＝13.4（万元）
（8）应纳税所得额＝12750－7300－3100―300－900+4+5+12.25+30+265+13.4＝1479.65
（9）应缴纳的企业所得税＝1479.65×25％＝369.91万元。
12、某工业企业在2008年度发生的与生产经营有关的业务招待费15万元，该企业申报年度主营业务收入1000万元，其他业务收入300万元，视同销售收入200万元，营业外收入100万元，则该企业在计算应纳税所得额时准预扣除的业务招待费是多少？
答：营业收入=1000+300+200=1500（万元）
根据新企业所得税法，允许税前扣除的业务招待费为发生额的60%但不能超过销售（营业）收入的5‰，实际发生额15万元，15×60%=9（万元）
扣除限额=1500×5‰=7.5（万元）
允许税前扣除业务招待费7.5万元。
即该企业在计算应纳税所得额时准予扣除的业务招待费是7.5万元。
13、某机床厂2008年全年有关业务情况如下：销售收入3000万元，兑付国库券利息20万元，发生销售成本2000万元，财务费用50万元，管理费用280万元（其中业务招待费17万元，）营业费用100万元，（其中广告费50万元、业务宣传费30万元），缴纳增值税82万元，城建税和教育费附加21万元，营业外支出35万元（其中向环保部门缴罚款5万元，非广告性质的赞助支出10万元），全年工资薪金总额110万元，发生职工福利费支出20万元，职工教育经费支出5万元，向工会部门拨缴工会经费4万元，
根据资料，计算企业2008年应纳企业所得税是多少？
答:1、 业务招待费按照发生额的60%扣除，并且不得超过全年销售收入的5‰
允许扣除的业务招待费支出=17×60%=10.2万元，不得扣除6.8万元
2、 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除
广告费和业务宣传费扣除限额=3000×15%=450(万元)
允许税前扣除的业务宣传费和广告费=50+30=80(万元)
3、 允许税前扣除的税金=21(万元)
4、 向环保部门的罚款5万元、非广告性质的赞助支出10万元不得扣除
5、 职工福利费扣除标准=110×14%=15.4(万元),超标准4.6万元不得扣除
6、 职工教育经费扣除标准=110×2.5%=2.75(万元)，超标准2.25万元不得扣除
7、 工会经费扣除标准=110×2%=2.2(万元)，超标准1.8万元不得扣除
8、 应纳税所得额=3000-2000-50-(280-6.8)-100-21-(35-5-10)+4.6+2.25+1.8=544.45(万元)
9、 应纳企业所得税额=544.45×25%=136.11(万元)
则该企业应纳企业所得税136.11万元。
14、某企业（居民企业）2008年度共有职工56人，其中7人为企业安置的残疾人员，全年企业合理工资薪金支出总额为92000元，其中支付给残疾人员的工资薪金为10000元，企业全年拨缴职工工会经费支出2000元，职工福利费支出13500元，教育经费支出2760元。问：该企业2008年度允许税前扣除的工资为多少？允许税前列支的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费为多少？
答：允许税前扣除工资：92000+10000=102000元 （残疾职工工资100%加计扣除）
允许税前列支工会经费：92000×2%=1840元 （工资薪金总额的2%）
允许税前列支福利费：92000×14%=12880元 （工资薪金总额的14%）
允许税前列支教育经费：92000×2.5%=2300元 （工资薪金总额的2%）
15、某企业（居民企业）2008年收入总额3160万元（其中直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益100万元，财政拨款200万元），准予扣除项目2930万元，问：企业应纳税所得额为多少？
答：3160-100-200-2830=-70万元（投资收益为免税收入，财政拨款为不征税收入，都应从收入总额中扣除，企业实际为亏损70万元）
所得税计算题(三)
1、某股份有限公司某年度的企业账面反映1-12月份会计利润总额600 万元。本年度已预缴企业所得税198万元。 通过审查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题:
1)营业费用中列支广告费250万元,宣传费21万元。
2)管理费用中列支业务招待费55.5万元。
3) 拥有职工30人，共列支工资50万，奖金15万，发生职工福利费支出10万，职工教育费支出5万，由地税代缴工会经费1.3万元。
4)其他资料：该公司1—12月份主营业务收入9000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。 要求:根据上述资料,分析计算该公司年度应补缴的企业所得税。
按原企业所得税法规定：
（1）允许税前扣除的宣传费限额＝(9000+1000)×5‰＝50(万元)，企业实际列支21万元，允许据实扣除。
允许税前扣除的广告费限额＝(9000+ 1000)×2%＝200(万元)
应调增应纳税所得额＝250-200＝50(万元)
（2）销售（营业）收入净额＝9000+1000＝10000( 万元)
允许税前扣除的业务招待费限额＝1500×5‰+(10000-1500)×3‰＝7.50+25.5＝33(万元)
应调增应纳税所得额＝55.5-33＝22.5(万元)
（3）允许列支的工资限额＝30×1600×12＝57.6(万元)
允许列支的职工福利费＝57.6×14％＝8.06(万元)
允许列支的工会经费＝57.6×2％＝1.152(万元)
允许列支的职工教育费＝57.6×1.5％＝0.864(万元)
应调增应纳税所得额＝（65-57.6）＋（10-8.06）+（5-0.864）+（1.3-1.152）＝13.624(万元)
综上，该公司年应纳税所得额＝600+50+22.5+13.624＝686.124(万元)
应纳所得税额＝686.5×33%＝226.42(万元)
应补缴所得税＝226.42-198＝28.42(万元)
按新企业所得税法规定：
（1）允许税前扣除的宣传费限额＝(9000+1000)×15‰＝150(万元)，企业实际列支21万元，允许据实扣除。
允许税前扣除的广告费限额＝(9000+ 1000)×15%＝1500(万元) ，企业实际列支250万元，允许据实扣除。（假设国务院财政、税务主管部门规定该公司所属行业广告费能在发生当期一次性扣除。）
2）销售（营业）收入净额＝9000+1000＝10000( 万元)
应该列支的业务招待费＝55.5×60％＝33.3(万元)
允许税前扣除的业务招待费限额＝10000×5‰＝50(万元)
应调增应纳税所得额＝55.5-33.3＝22.2(万元)
（3）企业合理的工资薪金允许据实列支
允许列支的职工福利费＝65×14％＝9.1(万元)
允许列支的职工教育费＝65×2.5％＝1.625(万元)
允许列支的工会经费＝65×2％＝1.3(万元)
应调增应纳税所得额＝（10-9.1）+（5-1.625）＝4.275(万元)
综上，该公司年应纳税所得额＝600+22.2+4.275＝626.475(万元)
应纳所得税额＝626.475×25%＝156.61875 (万元)
应退所得税额＝198-156.61875＝41.38125 (万元)
2、某企业某年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额800万元，允许抵免的设备购置金额500万元，其中，第一年购买国产设备金额200万元（以下称第一次购置），第二年度购买的国产设备金额300万元（以下称第二次购置）。若前一年、第一年、第二年、第三年该企业实现的企业所得税额分别为100万元、70万元、50万元、200万元。
根据上述资料，计算该企业第一至三年各年应缴纳的企业所得税额。
按原企业所得税法规定：
第一年购买的设备200万元允许在当年及随后的5年时间内抵免企业所得税80万元（200×40%），第二年购买的设备300万元允许在当年及随后的5年时间内抵免企业所得税120万元（300×40%）。则该企业各年应纳企业所得税额为：
（1）第一年：由于当年度实现的所得税款为70万元，与前一年度实现的所得税100万元相比，没有新增的所得税。故当年度购置的设备当年不得抵免，则第一年应纳企业得得税70万元。
（2）第二年：由于当年实现的所得税为50万元，小于前二年，故第一年和第二年购置的设备都不得享受抵免。第二年应纳企业所得税50万元。
（3）第三年：当年实现的税款比设备购置前一年新增税款100万元（200-100＝100>80），可以抵免第一次购置设备应抵的80万元。
第三年实现的所得税款比设备购置第一年新增税款130万元（200-70＝130>120）。可以抵免第二次购置设备应抵的120万元。
抵免后第三年度应纳企业所得税＝200-80-120＝0
按新企业所得税法规定：⑴、企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。⑵、享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
则：第一年购买的设备200万元允许在当年和随后的5年时间内抵免企业所得税20万元（200×10%），第二年购买的设备300万元允许在当年和随后的5年时间内抵免企业所得税30万元（300×10%）。则该企业第一年—第三年各年应纳企业所得税额为：70-20-30＝20万；50万；200万。
3.某汽车轮胎厂（以下简称企业）某年度有关经营情况如下：
（1）全年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入20万元，其他业务收入30万元，取得国家发行的国库券利息收入20万元，应结转产品销售成本3000万元；应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；
（2）发生产品销售费用250万元（其中广告费用150万元）
（3）发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元），
（4）发生管理费用802万元（其中新产品研究开发费用90万元，比上年增加了5万元；有上一年度应计未计的费用2万元）；
（5）发生营业外支出70万元（其中含通过当地政府部门向农村某
小学
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捐赠款20万元，直接为灾区捐款9万元，因排污不当被环保部门罚款1万元）；
（6）全年已计入各项成本费用中的实发工资总额为200万元，并按实发工资总额和规定的比例提取并实际发生了职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，该企业任职人员和雇员平均人数为200人，当地政府确定人均月计税工资标准为800元；
要求：根据所给资料，按照企业所得税法的有关规定计算应缴纳的企业所得税。
按原企业所得税法规定：
⑴会计利润＝5000+20+30+20-3000-110-14-6-250-12-802-70+74＝880(万元)
国库券利息收入免征所得税,应调减应纳税所得额20万元
增值税不得在所得税前扣除
(2)广告费实际发生150万元,广告费税前列支限额＝(5000+30)×2%＝100.6(万元),应调增应纳税所得额＝150-100.6＝49.4(万元)
(3)银行罚息2万元可在所得税前扣除
(4)新产品研究开发费用在所得税前据实扣除,符合条件的,按实际发生额的50%从其应纳税所得中扣除(后面计算)；上一年度应计未计的费用2万元不得在所得税前扣除,应调增应纳税所得额2万元;
⑸通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元,可全额在所得税前扣除;直接为灾区捐款9万元,属于非公益救济性捐赠,不得在所得税前扣除；因排污不当被环保部门罚款1万元，属于行政性罚款，不得在所得税前扣除。共计调增应纳税所得额10万元；
⑹工资及三项附加费：
实发工资＝200万元； 计税工资＝200×12×800＝192（万元）
工资应调增应纳税所得额＝200-192＝8（万元）
⑺新产品开发费用增长比例＝5/（90-5）＝5.88<10%，不享受加扣50%的税收优惠。
⑻所得税额的计算：
应税所得额＝880-20+49.4+2+10+8＝929.4（万元）
实际应缴纳企业所得税＝929.4×30％＝278.82（万元）
按新企业所得税法规定：
（1）会计利润＝5000+20+30+20-3000-110-14-6-250-12-802-70+74＝880(万元)
国库券利息收入免征所得税,应调减应纳税所得额20万元
增值税不得在所得税前扣除
(2)广告费实际发生150万元,广告费税前列支限额＝(5000+30)×15%＝754.5(万元),（企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）
因此，广告费用可据实列支，无需调整。
(3)银行罚息2万元可在所得税前扣除，无需调整。
(4)（企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。）
上一年度应计未计的费用2万元不得在所得税前扣除,应调增应纳税所得额2万元;技术开发费可加计扣除90×50%＝45（万元），应调减应纳税所得额45万元。
(4)捐赠支出税前列支限额＝880×12%＝105.6（万元），通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元,可全额在所得税前扣除;直接为灾区捐款9万元,属于非公益救济性捐赠,不得在所得税前扣除；因排污不当被环保部门罚款1万元，属于行政性罚款，不得在所得税前扣除。共计调增应纳税所得额10万元；
（6） 工资及三项附加费：
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，此项不应调整。
（8）所得税额的计算：
应税所得额＝880-20-45+2+10＝827（万元）
所得税法计算题（四）
一、某工业企业在2008年度发生的与生产经营有关的业务招待费15万元，该企业申报年度主营业务收入1000万元，其他业务收入300万元，视同销售收入200万元，营业外收入100万元，则该企业在计算应纳税所得额时准预扣除的业务招待费是多少？
答：营业收入=1000+300+200=1500（万元）
根据新企业所得税法，允许税前扣除的业务招待费为发生额的60%但不能超过销售（营业）收入的5‰，实际发生额15万元，15×60%=9（万元）
扣除限额=1500×5‰=7.5（万元）
允许税前扣除业务招待费7.5万元。
即该企业在计算应纳税所得额时准予扣除的业务招待费是7.5万元。
二、某机床厂2008年全年有关业务情况如下：销售收入3000万元，兑付国库券利息20万元，发生销售成本2000万元，财务费用50万元，管理费用280万元（其中业务招待费17万元，）营业费用100万元，（其中广告费50万元、业务宣传费30万元），缴纳增值税82万元，城建税和教育费附加21万元，营业外支出35万元（其中向环保部门缴罚款5万元，非广告性质的赞助支出10万元），全年工资薪金总额110万元，发生职工福利费支出20万元，职工教育经费支出5万元，向工会部门拨缴工会经费4万元，
根据资料，计算企业2008年应纳企业所得税是多少？
答:1、 业务招待费按照发生额的60%扣除，并且不得超过全年销售收入的5‰
允许扣除的业务招待费支出=17×60%=10.2万元，不得扣除6.8万元
2、 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除
广告费和业务宣传费扣除限额=3000×15%=450(万元)
允许税前扣除的业务宣传费和广告费=50+30=80(万元)
3、 允许税前扣除的税金=21(万元)
4、 向环保部门的罚款5万元、非广告性质的赞助支出10万元不得扣除
5、 职工福利费扣除标准=110×14%=15.4(万元),超标准4.6万元不得扣除
6、 职工教育经费扣除标准=110×2.5%=2.75(万元)，超标准2.25万元不得扣除
7、 工会经费扣除标准=110×2%=2.2(万元)，超标准1.8万元不得扣除
8、 应纳税所得额=3000-2000-50-(280-6.8)-100-21-(35-5-10)+4.6+2.25+1.8=544.45(万元)
9、 应纳企业所得税额=544.45×25%=136.11(万元)
则该企业应纳企业所得税136.11万元。
三、某企业（居民企业）2008年度共有职工56人，其中7人为企业安置的残疾人员，全年企业合理工资薪金支出总额为92000元，其中支付给残疾人员的工资薪金为10000元，企业全年拨缴职工工会经费支出2000元，职工福利费支出13500元，教育经费支出2760元。问：该企业2008年度允许税前扣除的工资为多少？允许税前列支的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费为多少？
答：允许税前扣除工资：92000+10000=102000元（残疾职工工资100%加计扣除）
允许税前列支工会经费：92000×2%=1840元 （工资薪金总额的2%）
允许税前列支福利费：92000×14%=12880元 （工资薪金总额的14%）
允许税前列支教育经费：92000×2.5%=2300元 （工资薪金总额的2%）
四、某企业（居民企业）2008年收入总额3160万元（其中直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益100万元，财政拨款200万元），准予扣除项目2930万元，问：企业应纳税所得额为多少？
答：3160-100-200-2830=-70万元（投资收益为免税收入，财政拨款为不征税收入，都应从收入总额中扣除，企业实际为亏损70万元）
新所得税法计算题（五）
1、某外国公司未在中国设立机构，2008年从中国境内企业获得股息、利息100万元。该外国公司在我国境内获得的股息、利息所得应缴纳的所得税是多少？
100*10%=10万元
2、某外国公司未在中国设立机构，2008年从中国境内企业获得专有技术使用权转让收入200万元。该外国公司在我国境内获得的使用权转让所得应缴纳的所得税是多少？
200*10%=20万元
3、某公司2008年生产经营收入总额为3000万元，发生的销售成本2400万元、财务费用50万元、管理费用300万元（其中含业务招待费45万元），上缴增值税80万元、消费税120万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，问：全年税前应扣除的业务招待金额是多少？该年度应缴纳的企业所得税是多少？
应扣除业务招待费：45*60%=27万元
允许扣除的业务招待费最高限额：3000*0.5%=15万元
全年应扣除的业务招待费是15万元，调增应纳税所得额（业务招待费）27-15=12万元。
（3000-2400-50-300+12-120-14-6）*25%=30.5万元
4、某企业2008年实现会计利润为40万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：一笔是向银行借入流动资金金额200万元，借用期限6个月，支付借款利息4.5万元；另一笔是经过批准向本企业职工集资金额50万元，生产用9个月，支付集资利息2.25万元。试问：计算应纳税所得额时准予扣除的利息费用是多少？企业应缴纳多少所得税？
同期银行年利率：4.5/200/6*12=4.5%
50*4.5%*9/12=1.6875万元
2.25-1.6875=0.5625万元
准予扣除利息：4.5+1.6875=6.1875万元
应缴纳企业所得税：（40-0.5625）*25%=9.8594万元
5、某企业2008年实现会计利润为40万元。经某注册税务师审核， “营业外支出”中列支有直接向贫困地区一小学捐款10万元。试问：企业应缴纳多少所得税？
（40+10）*25=12.5万元
6、某企业2008年2月1日向本单位职工集资100万元，集资的年利息为10%，集资使用期限9个月，同期银行的贷款利率为4.8%，企业计算应纳税所得额时，准予扣除的利息费用限额是多少？
100*4.8%*9/12=3.6万元
7、某公司2008年取得境内应纳税所得额为150万元，取得境外所得70万元。境外企业所得税税率为30%。该企业2008年应在我国缴纳的企业所得税是多少？
70/（1-30%）*25%=25万元
150*25%+25=62.5万元
8、某公司2008年实现销售收入1000万元，发生的销售成本600万元，财务费用和管理费用共计200万元，上缴增值税30万元，消费税、城市维护建设税和教育费附加共计70万元，通过救灾委员会向灾区捐赠10万元。问：公益救济捐赠应扣除的金额是多少？该年度应缴纳的企业所得税是多少？
利润总额：1000-600-200-30-70-20=80万元
扣除限额：80*12%=9.6万元
应纳税所得额：80+30+（10-9.6）=110.4万元
应纳所得税：110.4*25%=27.6万元
9、某企业2008年取得应纳税所得额42万元，2006年度和2007年度经税务机关核定的应予弥补的亏损额共计20万元，2008年度应缴纳的企业所得税是多少？
（42-20）*25%=5.5万元
10、某公司2008年取得产品销售利润600万元，其他业务利润100万元，营业外收入40万元，营业外支出80万元，分得其境外分支机构利润120万元，已在国外缴纳所得税20万元。试问2008年该企业应缴纳多少所得税？
允许抵扣限额：（120+20）*25%=35万元〉20万元
应纳企业所得税：（600+100+40-80+120+20）*25%-20=180万元
11、某外国公司末在我国境内设立机构，2008年将专利权转让给国内某厂使用，获专利权转让费300万元。问该外国公司应缴纳的企业所得税(不考虑其他税费)是多少？
300*10%=30万元
12、某公司2008年度实现产品销售收入280万元，产品销售成本110万元，各项合理费用24万元，营业外收入10万元，营业外支出2万元，境外分公司所得200万元，已在境外缴纳公司所得税80万元，其他业务利润60万元，该公司2008年应缴纳的企业所得税是多少？
境内所得：280-110-24+10-2+60=214万元
境外所得允许抵免限额：200*25%=50万元
（214+200）*25%-50=53.5万元
13、A国一家银行在中国境内设立一家分行，该分行2008年已在中国筹集的资金向B国一家企业借款，取得借款利息80万元，假设B国针对利息的预提所得税率为20%，若2008年该分行除来自B国利息外，实现应纳税所得额1000万元，则该分行2008年应在中国缴纳多少企业所得税？
来自B国利息收入的抵免限额：80/（1-20%）*25%=25万元〉20万元，所以允许抵免20万元。
[1000+80/（1-20%）]*25%-20=255万元
14、某在华常驻代表机构，2008年经外国某税务机关审查确定，该年度起经费支出额为100000元（经税务机关确定，应税所得率为15%）。该机构应缴纳的企业所得税是多少？
100000/（1-15%）*10%*25%=2941.18元
15、某酒店2008年营业利润100万元，其他业务利润20万元，营业外收入5万元，营业外支出3万元，第一至三季度已缴纳企业所得税10万元，试问年终汇算清缴是应补缴的企业所得税是多少？
（100+20+5-3）*25%-10=20.5万元
16、某外商投资企业自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一非关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%。按转售价格法计算该次销售业务应缴纳的企业所得税是多少？
28*20%*25%=1.4万元
17、某企业2008年度实现收入总额1000万元，与之相应的扣除项目金额共计838万元。经税务机关核定2006年度亏损额为12万元、2007年度的亏损额为8万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税是多少？
（1000-838-12-8）*25%=35.5万元
18、某外商投资企业向其关联企业销售产品一批。该批产品成本为17万元，费用为2万元，该企业正常成本利润率为20%。按照成本加价法计算，该批产品应纳企业所得税是多少？
（17+2）*（1+20%）*20%*25%=1.14万元
19、美国某租赁公司2008年11月向我国甲企业融资租赁设备，取得租赁收入100万元，其中包括设备价款80万元以及贷款利息5万元，该公司能够提供贷款协议和支付利息的单据，可以证明该利息是由美国某银行提供的出口信贷所收取的。则该租赁公司应向我国缴纳的企业所得税是多少？
（100-80-5）*10%=1.5万元
20、某企业2008年度从境外某国分支机构取得税后收益204万元，在境外已缴纳了40%的所得税，该企业汇总纳税时可以抵扣的境外所得税是多少？
240/（1-40%）*25%
新所得税法计算题（六 ）
21、2008年，企业向符合税法优惠条件，经认定的公益性社会团体A基金会捐赠现金150万元，2008年全年企业利润总额为800万元。按照税法规定，企业捐赠扣除限额为多少元，应调整应纳税所得额多少元？
答案：扣除限额=800*12%=96万元
应调增应纳税所得额=150-96=54万元
22、一家美国公司转让一项专有技术使用权给中国一家钢铁厂，收取技术使用费1000万元，应在中国缴纳的税款为多少元？
浙公网安备 33021202002483