主营业务和其他业务都是企业日常经济活动中发生的销售（或提供劳
务）业务。主营业务是指企业经常发生的、比重和金额较大的、可以
预见的经济业务，主要包括企业销售商品、自制半成品以及提供经常
性劳务等业务。企业除了发生主营业务以外，还可能发生一些其他非
经常性、具有兼营性质的业务，如销售材料、出租出售包装物或低值
易耗品、出租固定资产或无形资产等，这些经济业务的特点是每笔金
额相对较小，收入不十分稳定，服务对象不太固定，占全部营业收入
的比重低；与主营业务相对应的，被称之为其他业务。
对于主营业务与其他业务的会计处理，日常主要通过“主营业务
收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”
等科目进行核算，在编制有关报表时再进行合并计算。我们认为对于
主营业务与其他业务虽然在确认原则及特点上稍微有点差别，但是会
计处理上完全可以统一。本文对二者的会计处理进行比较，得出可以
合并二者进行会计处理的结论。
主营业务与其他业务合并进行会计处理的主要意义
根据以上对主营业务与其他业务会计处理的
分析
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可以看出，二者
存在较多的的相同点和相似点，我们认为，若对二者进行合并处理时，
至少可以直接带来若干好处，以下试做分析。
（一）随着经济的发展，企业在经营过程中的业务出现了多元化，
大多不再只经营单一的“主营业务”，会有越来越多的其他业务出现
在企业的经营活动中，虽然它们具有金额较小、收入不十分稳定、服
务对象不太固定等特点，但是其对企业的作用也是不容忽视的。况且，
市场经济瞬息万变，企业转型在反掌之间，主营业务和其他业务之间
的转换也是随时可以发生的。
（二）主营业务和其他业务都是企业的经营业务，都会发生可以
预见的收入和成本、费用、税金及附加等，二者合并后更加可以看出
其与营业外业务的本质区别。显然，合并后我们就可以对营业收人与
营业外收入，对营业成本、费用、税金及附加与营业外支出进行比较
和概括：营业收入是要发生与之配比的支出才发生的收入，而营业外
收入是一项没有任何支出与之配比的纯收入；营业成本、费用、税金
及附加是要发生收入才发生的支出，而营业外支出则是一项没有任何
收入与之配比的净支出。
（三）会计报表的编制本身就是比较复杂的，而且是在期末进行，
会计工作非常繁忙，如果能够将二者合并，许多数据就可以不经过计
算而是直接获得，可以大大减轻编制会计报表的工作量，提高工作效
率。
主营业务与其他业务合并后的会计处理分析
（一）账户设置。将“主营业务收入”账户和“其他业务收入”
账户合并为“营业收入”账户，必要时可以设置相关明细科目并开设
对应的多栏式明细账；将“主营业务成本”账户和“其他业务成本”
账户合并为“营业成本”账户，必要时也可以设置相关明细科目并开
设对应的多栏式明细账；其他账户不变，主要有“营业费用”、“营
业税金及附加”等。
（二）核算举例（忽略增值税和教育费附加等）
某企业销售商品（应税消费品，消费税税率 10%），成本 6000
元，售价 10000 元，发生销售费用 600 元；随同商品销售包装物，
成本 1000元，售价 1500元，发生销售费用 400元。款项均已通过
银行收、付讫，则会计处理为：
1．借：银行存款 11500
贷：营业收入——商品 10000
——包装物 1500
2．借：营业成本——商品 6000
——包装物 1000
贷：库存商品 6000
包装物 1000
3．借：营业税金及附加 1150
贷：应交税费——应交消费税 1150
4．借：营业费用 1000
贷：银行存款 1000
5．计算营业利润（直接计算得出）
营业利润＝营业收人－营业成本－营业费用－营业税金及附加
＝11500－7000－1000－1150＝2350（元）
6．计算经营活动现金流量（从账簿
记录
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中可以直接获得）
销售商品、提供劳务收到的现金＝11500（元）
购买商品、接受劳务支付的现金＝0（元）
支付的其他与经营活动有关的现金＝1000（元）
（三）对合并进行会计处理的简要评价。合并进行会计处理后，
会计科目设置更符合简便原则和灵活性原则；编制有关会计报表时可
以一步到位直接计算出营业利润或经营活动现金流量等，减轻会计处
理工作量；企业经营范围发生变化时，不需要调整会计科目，增强了
会计核算工作的适应性等。
浙公网安备 33021202002483