企业增资扩股中资产评估增值的处理增资扩股是企业在发展过程中,出于战略发展的需要,为扩大经营规模,拓展业务,提高公司的资信程度,在企业原有股权结构的基础上,引进新投资者出资人股,依法增加企业的注册资本,改变原有的股权结构的行为.企业进行增资扩股前需要进行资产评估,以评估值作为双方增资扩股的一个重要参考依据,对于企业资产评估值高于帐面价值,对资产评估增值应如何处理,笔者就企业增资扩股中资产评估增值的会计处理和所得税的问题进行解析,归纳,和大家商讨.一.企业增资扩股的方式1,按原出资比例增加出资额,而不改变出资比例.增资后,各股东出资比例保持不变,这种
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只能用于在原股东范围内增资.这种方式企业只是增加了注册资本,对企业没有实质性的改变.2,邀请出资,改变原出资比例.邀请出资的对象,可以是原股东,也可以是原股东以外的人.如果是原股东认缴出资,可以是另外缴纳股款,也可以采取把资本公积金或应分配给股东的股息红利转化为出资.在邀请出资方式下会出现两种情况:第一,邀请原股东或新股东,但企业仍保留现在有限责任公司或股份有限公司形式,只是注册资本和股份比例有变化,企业没有实质性的改变.第二,邀请新股东,在企业注册资本股份比例改变的同时,企业由原来的有限责任公司变更为股份有限公司,企业产生了实质陛的改变.二.企业资产评估增值调帐的相关
规定
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按照(《企业会计准则的规定,各项财产物资应当按取得时的实际成本计价.按照历史成本记账的会计原则,企业在持续经营的情况下,一般不能对企业资产进行评估调账,否则,由于计量基础的不一致,不同会计期间产生的利润将没有可比性,容易误导投资者,债权人及其他报表使用者,从而影响他们的决策.但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况:1,国有企业按照《公司法》规定改制为股份有限公司,按照规定,应对企业的资产进行评估,并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值.2,企业兼并,也就是购买其他企业的全部股权时,如果被购买企业保留法人资格,则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值,如果被购买企业丧失法人资格,购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账.这两种情况之所以可以调账是因为改组后的企业和被兼并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化,.相当于一个新企业的开始;而整体兼并不再保留法人资格的企业相当于兼并企业买进了被兼并企业的净资产,应当按被兼并企业各项资产的公允价值人账.三.企业增资扩股中资产评估增值的帐务处理(一)国有企业通过增资扩股,达到《公司法对股份制企业的要求,进行股份制改造,变更为股份有限公司,对原国有企业的资产评估增值应予以确认,具体的会计及税法规定为:第一,资产评估增值部分计提的折旧在会计
制度
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中是允◎重庆许,而且也是必须的,但是不允许在所得税前抵扣,即应做纳税调整或做相应的会计处理.第二,在资产评估基准日至新企业注册登记日期间,企业实现利润而增加的净资产,原则上应上交原股东,转入”应付利润”科目,经原股东同意,也可列入股份制企业的资本公积,留待以后增资扩股时转增原股东股份.第三,在资产评估基准日至新企业注册登记日期间,企业因亏损而减少的净资产,如由原股东承担的,应借记”应付利润”科目,贷记”利润分配”科目,由原股东当期或从以后分得的股利中补足.第四,企业因评估基准日与新企业注册登记日存在时间差,导致依据评估结果进行调账的日期与资产评估基准日,确认日不一致的,在评估基准日到调账日的期间,原评估资产数量减少的,减少部分原评估确认的差额,不再调整账面价值;如资产价值增加,增加部分则按照取得资产的实际价值,确认其账面价值.因资产评估而引起相关资产价值的增减变化在实际帐务处理时可以有两种方法:第一种方法:企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧按递延税款处理.1,将评估价值入帐时:借:相关资产评估增值额贷:资本公积贷:递延税款(评估增值额×所得税税率)2,计提折旧,使用或摊销,结转计人应纳税所得额时,其应交的所得税:借:递延税款贷:应交税金——应交所得税.第二种方法:企业选择按评估价值计提折旧,增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整.1,将评估价值入帐时:借:相关资产评估增值额贷:资本公积.2,纳税时,调整每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不超过1o年.(二)除国有企业通过增资扩股变更为股份有限公司形式外,企业其它形式的增资扩股,对原企业进行资产评估产生的增值都不能作为企业调帐的依据,只能作为合作双方的谈判参考.在实际帐务处理中,对增资扩股企业和原企业股东在实际帐务处理中方法如下:1,增资扩股企业:借:银行存款等科目贷:股本(实收资本)贷:资本公积——股本(资本)溢价2,原企业股东:(1)采用成本法核算的企业,无需进行帐务处理,但应当在备查簿上
记录
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持有的股权比例因此而变动的情况.(2)采用权益法核算的企业,对于被投资企业因此而增加的股东权益(所有者权益),应当根据持股比例计算应享有的份额,如下会计处理:借:长期股权投资——股权投资准备贷:资本公积——股权投资准备2007.No190市国有文化资产经营管理有限责任公司刘新企业增资扩股中资产评估增值的处理
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