四辅助生产费用创新

2018-6-1第四章辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算的特点㈠辅助生产及辅助生产费用的概念　　工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。　　辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。2018-6-1㈡辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。　　1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。　　2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。2018-6-1二、辅助生产费用归集的核算㈠账户的设置和归集的程序　　辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。　　辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。　　在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。2018-6-1㈡辅助生产费用归集的账务处理1、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用——辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。2018-6-12、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况　　“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。辅助车间制造费用不单独核算的理由：A.辅助生产车间规模较小；B.辅助生产车间制造费用较少；C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。2018-6-1三、辅助生产费用分配的核算辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。　　所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；　　所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 ”等有账户的借方。2018-6-1辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。　　通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本分配法。2018-6-1　　㈠直接分配法　　所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。　　这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2018-6-1优缺点优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。2018-6-1㈡交互分配法　　采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。优缺点：优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点：A.分配结果不够准确，工作量较大；B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。2018-6-1㈢代数分配法　　采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。优缺点：优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。2018-6-1㈣计划成本分配法　　采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。　2018-6-1优缺点：优点：A按计划成本进行一次分配，分配较为简便；B平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；C可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；D按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。缺点：必须具备比较正确的计划成本资料。2018-6-1判断正误：　1、“辅助生产成本”账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。　2、采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用加上交互分配时分配转入的费用。　3、采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。　4、采用计划成本分配法，对于辅助生产车间实际发生的费用包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全部计入管理费用。　5、任何情况下，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。2018-6-1辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：2018-6-12018-6-12018-6-12018-6-11.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20对外分配会计分录：借：生产成本－基本生产成本　　9576　　制造费用　　　　　　　　　6744　　管理费用　　　　　　　　　3080　　贷：生产成本－辅助生产成本　　194002018-6-12.采用一次交互分配法分配辅助生产费用第一步：交互分配阶段锅炉车间分配率=11000/2500=4.40机修车间分配率=8400/2400=3.50交互分配会计分录：①机修车间分配给锅炉车间修理费借：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1400　　贷：生产成本－辅助生产（机修车间）1400②锅炉车间分配给机修车间蒸汽费借：生产成本－辅助生产（机修车间）1320　　贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）13202018-6-1交互分配后锅炉车间实际成本=11000+1400-1320=11080元交互分配后机修车间实际成本=8400+1320-1400=8320元2018-6-13.采用代数分配法分配辅助生产费用今机修车间单位成本为x,锅炉车间单位成本为y，则8400+300y=2400x11000+400x=2500y解得：x≈4.1325y≈5.062018-6-1借：辅助生产成本—机修车间1518—锅炉车间1652基本生产成本—甲产品5060—乙产品4554制造费用6701管理费用3085贷：辅助生产成本—机修车间9918—锅炉车间126522018-6-14.计划成本分配法若机修车间的单位成本是4.0元,锅炉车间的单位成本是4.8元。１）按计划成本分配会计分录：借：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1600　　制造费用　　　　　　　　　　　6000　　管理费用　　　　　　　　　　　2000　　贷：生产成本－辅助生产（机修车间）96002018-6-12018-6-1借：生产成本－辅助生产（机修车间）1440　　生产成本－基本生产　　　　　　9120　　制造费用　　　　　　　　　　480　　管理费用　　　　　　　　　　　960贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）　12000２）结转成本差异会计分录：借：管理费用　　　　　　　　　840　　贷：生产成本－辅助生产　　　　840例：锅炉和供电两个辅助生产车间，供电车间费用总额89000元，锅炉车间总费用21000元。供电车间为生产甲乙产品，各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间6000度，锅炉车间为生产甲乙产品，各车间及行政管理部门提供5370吨电热力蒸汽，其中供电车间120吨。2018-6-1辅助车间甲产品乙产品车间管理部门小计供电车间22000度130000度4200度1800度356000度锅炉车间3000吨2200吨30吨20吨5250吨要求：采用不同方法分配辅助生产费用。解：一、直接分配法供电车间对外的分配率=89000/（362000-6000）=0.25供电车间分配的费用如下：甲产品=0.25×22000=5500乙产品=0.25×130000=32500制造费用=0.25×4200=1050管理费用=0.25×1800=450锅炉车间的对外的分配率=21000/(5370-120)=4锅炉车间的对外分配情况如下：甲产品=4×3000=12000乙产品=4×2200=8800制造费用=4×30=120管理费用=4×20=802018-6-1会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本——甲产品67000——乙产品41300制造费用—基本车间1170管理费用530贷：生产成本—辅助生产成本——供电车间89000——锅炉车间210002018-6-1二、采用交互分配法供电车间分配率=89000/362000=0.2459锅炉车间的分配率=21000/5370=3.9106第一阶段：交互分配阶段供电车间分配给锅炉车间的费用=0.2459×6000=1475.14锅炉车间分配给供电车间的费用=3.9106×120=469.27第二阶段：对外分配阶段供电车间对外分配的费用共额=89000-1475.14+469.27=87994.14锅炉车间对外分配的费用总额=21000—469.27+1475.14=22005.86供电车间的对外费用分配率=87994.14/356000=0.2472锅炉车间的对外费用分配率=22005.86/5250=4.19162018-6-1甲产品乙产品制造费用管理费用供电车间54378.4032132.691038.13444.91锅炉车间12574.789221.51125.7583.83合计66953.1841354.201163.88528.742018-6-1会计分录：交互分配阶段:借：辅助生产成本——供电469.27——锅炉1475.14贷：辅助生产成本——锅炉469.27——供电1475.14对外分配阶段：借：生产成本—基本生产成本——甲产品66953.18——乙产品41354.20制造费用—基本车间1163.88管理费用528.74贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间87994.14——锅炉车间22005.862018-6-1三、计划成本分配法假设供电车间的计划单位成本为0.25元/度锅炉车间的计划单位成本为4.2元/吨。2018-6-1供电车间按照计划单位成本分配的金额：供电车间转给锅炉车间的费用=0.25×6000=1500锅炉车间转给供电车间的费用=4.2×120=504供电车间总共耗电362000度，具体分配如下：锅炉车间6000度1500元甲产品220000度55000元乙产品130000度32500元制造费用4200度1050元管理费用1800度450元2018-6-1供电车间的计划成本的合计=1500+55000+32500+1050+450=90500元锅炉车间的总共耗用蒸汽5370吨，具体分配如下：供电车间120吨504元甲产品3000吨12600元乙产品2200吨9240元制造费用30吨126元管理费用20吨84元锅炉车间的计划成本合计=504+12600+9240+126+84=22554元供电车间辅助实际成本=89000+504=89504元锅炉车间辅助实际成本=21000+1500=22500元2018-6-1分配的会计分录如下：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本——供电504——锅炉1500基本生产成本——甲产品55000+12600=67600——乙产品41740制造费用1176管理费用534贷：辅助生产成本——供电90500——锅炉22554（2）结转差异借：辅助生产成本——供电996——锅炉54贷：管理费用10502018-6-12018-6-1四、代数分配法设供电车间单位成本为x,锅炉车间单位成本为y，则89000+120y=362000x21000+6000x=5370y解得：x≈0.247y≈4.187求解可以使用excel中minverse和mmult函数借：辅助生产成本—机修车间1518—锅炉车间1652基本生产成本—甲产品5060—乙产品4554制造费用6701管理费用3085贷：辅助生产成本—机修车间9918—锅炉车间126522018-6-1辅助生产费用方法比较：共性：以辅助车间为归集体，对外分配。区别：1、费用分配的路径不同；2、分配的金额不同。2018-6-1作业：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。2018-6-1