借贷记账法的应用生产过程核算

会计学1借贷记账法的应用生产过程核算一、生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。(一)生产费用1、含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费)2、具体内容:料一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等工工资\职工福利费等一切人工费用费除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等第1页/共143页原材料的消耗，形成材料费用；生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗，形成人工费用；机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费用；还有其他消耗，如物料的一般耗用、修理费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等。   以上生产经营过程中的各种消耗，一般统称为费用。区别损益类的费用第2页/共143页费用与成本生产费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象化的费用——计入成本的费用即生产成本第3页/共143页产品制造成本制造费用直接材料直接人工三大成本项目归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用。直接费用对象化:间接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用。如直接材料\直接人工费用\其他直接费用。发生时直接对象化为产品生产成本。发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。第4页/共143页产品制造成本的计算——制造费用的归集与分配制造费用A产品D产品B产品C产品车间管理工资折旧费修理费水电费办公费劳动保护费机物料消耗第5页/共143页计入成本的费用计入损益的费用生产成本直接材料直接人工间接费用（制造费用）期间费用管理费用财务费用销售费用费用其他直接费用费用的分类第6页/共143页（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、提取职工福利费4、核算固定资产的折旧费和其他制造费用5、期间费用的核算6、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。7、结转完工入库产成品的生产成本第7页/共143页原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用期间费用本年利润库存商品生产过程主要业务第8页/共143页1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。二、产品生产过程核算期初余额：期初在产品成本本期发生的各项生产费用：直接材料、直接人工、制造费用等结转完工产品成本期末余额：期末尚未完工的在产品成本（一）产品生产过程核算应设置的主要账户“库存商品”第9页/共143页2.“制造费用”账户。核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：本期发生的各种制造费用分配计入各种产品生产成本转入“生产成本”账户借方的制造费用借方制造费用贷方无余额该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等。第10页/共143页具体核算的账务处理1.生产产品及车间和企业管理部门、销售部门一般耗用材料借：生产成本　　（产品）制造费用　　（车间）管理费用　　（管理部门）　　销售费用　　（销售部门）贷：原材料2.通过银行支付车间消耗的水电费、固定资产修理费等借：制造费用　　（车间）　贷：银行存款第11页/共143页3.“应付职工薪酬”账户。目的：核算企业应付给职工的工资总额和福利费。结构：本期实际支付的职工薪酬本期应支付没有支付的职工薪酬借方应付职工薪酬贷方期末余额：本期多支付的职工薪酬期末余额：本期应付未付的职工薪酬该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。国家为保证企业职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可按照职工工资的一定比例，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工的医药费、困难补助、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险、工会经费、职工教育经费、因解除劳动关系给予的补偿等。第12页/共143页具体核算的账务处理3.结算本期应付职工的工资或福利费借：生产成本　　（产品）　制造费用　　（车间）　管理费用　　（管理部门）贷：应付职工薪酬4.提取现金，准备发放工资借：库存现金贷：银行存款5.以现金发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金第13页/共143页4.“累计折旧”账户折旧与折旧费概念折旧固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。折旧费　将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。折旧额的计算方法　年折旧额＝固定资产原值/预计使用年限　月折旧额＝年折旧额/12第14页/共143页“累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。固定资产在使用过程中，虽然能够始终保持原有的实物形态，但其价值在逐渐损耗。该账户属于资产类账户，是“固定资产”的抵减账户。出售、报废等原因减少固定资产已提取的累计折旧额按月提取的固定资产折旧额借方累计折旧贷方余额：企业现有固定资产已提取的累计折旧数额第15页/共143页6.企业计提固定资产折旧借：制造费用　（车间）　　管理费用　（管理部门）贷：累计折旧具体核算的账务处理第16页/共143页5）“其他应收款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项第17页/共143页本期发生的各项管理费用：行政管理部门人员的薪酬、固定资产折旧费等结转至“本年利润”的管理费用“本年利润”冲减的管理费用，如存货盘盈等。6.“管理费用”账户。该账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。该账户属于损益类中的费用类账户。结构：第18页/共143页7.“财务费用”账户。该账户是用来核算企业为筹集生产所需资金等而发生的筹资费用。该账户属于损益类中的费用类账户。结构：企业发生的各项筹资费用借方财务费用贷方该账户应按费用项目设置明细分类账户结转至“本年利润”的管理费用“本年利润”第19页/共143页7.支付管理部门办公费用借：管理费用贷：银行存款8.聘请注册会计师、法律顾问等借：管理费用贷：银行存款9.职工借差旅费借：其他应收款贷：库存现金具体核算的账务处理第20页/共143页10.现金付业务招待费借：管理费用贷：库存现金11.报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款12.支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款13.取得银行存款利息收入借：银行存款贷：财务费用第21页/共143页14.制造费用的分配（一）制造费用的概述制造费用是指工业企业的基本生产车间和辅助生产车间为组织产品生产或劳务供应而发生的,应当计入产品或劳务生产成本的各项间接费用以及管理上未作要求或不便于分别核算,而没有专设成本项目的各种直接费用。第22页/共143页制造费用归集各项制造费用分配各项制造费用“生产成本”借方期末一般无余额。第23页/共143页原材料应付职工薪酬累计折旧等制造费用生产成本--x产品生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序第24页/共143页（二）制造费用的归集1.车间一般耗用领用原材料借：制造费用贷：原材料2.摊销低值易耗品借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品3.车间管理人员薪酬借：制造费用贷：应付职工薪酬第25页/共143页（二）制造费用的归集4.车间固定资产折旧费借：制造费用贷：累计折旧5.固定资产修理费借：制造费用贷：银行存款等6.车间办公费用借：制造费用贷：银行存款等第26页/共143页（三）制造费用的分配一个成本计算对象车间或企业几个成本计算对象直接计入分配计入发生的制造费用第27页/共143页制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）机器工时比例法（4）年度 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 分配率分配法第28页/共143页生产工时比例法：按照各种（批、类）产品所耗用的生产工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率第29页/共143页【例4-18】：某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。第30页/共143页参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000贷：制造费用24000第31页/共143页8.“库存商品”账户。该账户是用来核算企业生产完工并验收入库的，可供销售的产成品的收进、发出和结存情况。结构：完工入库产成品的实际生产成本发出产成品的实际成本借方库存商品贷方余额：期末库存产成品的实际成本该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户第32页/共143页15.结转完工入库产品成本借：库存商品－甲产品　　　　　　－乙产品　　待：生产成本－甲产品　　　　　　　　－乙产品具体核算的账务处理第33页/共143页生产产品领用材料生产工人工资生产工人提取的福利费记入“生产成本”车间一般耗用材料车间管理人员工资车间管理人员提取的福利费记入“制造费用”厂部一般耗用材料厂部管理人员工资厂部管理人员提取的福利费记入“管理费用”销售部门一般耗用材料销售部门人员工资销售部门人员福利费记入“销售费用”第34页/共143页1）材料费用的归集在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。（二）实务会计处理第35页/共143页[例4-19]根据本月领料单汇总表，仓库发出的材料及用途如表所示。项目A材料B材料C材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产耗用其中：甲产品乙产品车间一般耗用16001000600160001000060005000300020001000250015001000500200160401001000800200500195001230072001000合计16001600060003000300150020500例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 分析第36页/共143页借：生产成本－甲产品　12300　　　　　　－乙产品　7200制造费用　1000　贷：原材料－A材料　　　16000　　　　　　　　－B材料　　　2500　　　　　　　－C材料1000　第37页/共143页2）人工费用的归集人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。属于产品生产工人的人工费用，直接记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理人员的人工费用记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理人员的人工费记入“管理费用”账户的借方。第38页/共143页[例4-20]月末，结算本月应付职工的工资15000元。其中甲产品生产人员的工资8000元，乙产品生产人员的工资5000元，车间管理人员工资2000元。借：生产成本－甲产品　8000　　　　　　－乙产品　5000　制造费用　　　　　2000贷：应付职工薪酬－工资15000第39页/共143页[例4-21]从银行提取现金15000元，准备发放工资。借：库存现金15000贷：银行存款15000[例4-22]以现金发放职工工资15000元。借：应付职工薪酬－工资15000贷：库存现金15000[例4-23]按工资总额的14％计算职工福利费。借：生产成本－甲产品　　　1120　　　　　　－乙产品700制造费用　　　280贷：应付职工薪酬－福利费2100第40页/共143页3）制造费用的归集、分配与结转（1）制造费用的归集（涉及管理费用的经济业务在此一并介绍）企业发生的各项制造费用，按期在“制造费用”账户予以归集汇总。第41页/共143页[例4-24]计提本月生产部门使用的固定资产折旧1000元。借：制造费用　　1000贷：累计折旧　1000[例4-25]以银行存款支付车间办公费、水电费1360元。借：制造费用　　860贷：银行存款860[例4-25]12月11日，生产车间购买办公用品500元，以现金支付。借：制造费用500贷：库存现金500第42页/共143页[例4-26]将本月发生的制造费用5640元全部分配转入甲、乙两种产品的生产成本。借：生产成本　－甲产品　3471　　　　　　　－乙产品2169贷：制造费用　　　　56405640÷（8000+5000）＝0.434甲产品应负担的制造费用＝8000×0.434＝3471（元）乙产品应负担的制造费用＝5000×0.434＝2169（元）分配对象（产品名称）分配标准（工资）分配率分配金额甲产品8000—3471乙产品5000—2169合计13000.4345640第43页/共143页4）完工产品制造成本的确定和结转本期完工产品成本的计算公式如下：本期完工产品成本＝期初在产品成本＋本期的生产费用－期末在产品成本假设期末没有在产品，则：本期完工产品成本＝期初在产品成本＋本期的生产费用第44页/共143页[例4-27]本月甲产品和乙产品全部完工，结转入库成本注意：如果乙产品尚未生产完工，因此月末“生产成本”账户就有借方余额15069，那么此时只结转甲产品的生产成本。借：库存商品－甲产品　24891　　　　　　－乙产品　15069　　贷：生产成本－甲产品　　24891　　　　　　　－乙产品15069借：库存商品－甲产品　24891　贷：生产成本－甲产品　　24891第45页/共143页生产成本明细账年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计12589生产领用材料生产工人工资职工福利费分配制造费用结转完工产品成本123008000112034711230080001120347124891借借借平123002030021420248910本期发生额及期末余额12300912034712489124891平0产品名称：甲产品第46页/共143页生产成本明细账年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计1258生产领用材料生产工人工资职工福利费分配制造费用720050007002169720050007002169借借借借7200122001290015069本期发生额及期末余额72005700216915069借15069产品名称：乙产品第47页/共143页计算产品生产成本成本项目甲产品总成本（100件）单位成本直接材料直接人工制造费用123009120347112391.234.71合计24891248.91产品成本计算表第48页/共143页课堂 练习题 用券下载整式乘法计算练习题幼小衔接专项练习题下载拼音练习题下载凑十法练习题下载幼升小练习题下载免费 －单选1.当管理部门领用材料时，该材料应作为（）加以确认。A.资产B.负债C.费用D.收入2.发放职工生活困难补助应通过（　　　）账户进行核算A.应付职工薪酬B.管理费用C.营业外支出D.应付福利费入3.下列项目中不属于管理费用的（　　　）A.车间管理人员的工资产B.厂部管理人员的工资C.管理部门耗用的材料D.厂部办公用房租金4.企业发生的期间费用（　　　　）A.计入当期生产成本B.计入当期损益C.冲减当期销售收入D.待以后各期分摊第49页/共143页1.管理费用包括（　　　）　A.厂部管理费　B.厂部固定资产折旧　C.利息费用　　D.职工报销的医药费2.（　　）是直接计入当期损益的账户　A.制造费用　B.管理费用C.财务费用　D.采购费用　E.销售费用3.与“应付职工薪酬”贷方账户向对应的借方账户一般有（　　　）A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.现金课堂练习题－多选第50页/共143页一、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表：项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额A产品耗用40020080100010200200104031320B产品耗用3001506010001020010052025780车间一般耗用50051001005205620管理部门使用100520520在建工程使用40020802080销售部门使用50260260合计70035140250025500950494065580课后练习第51页/共143页分录　借：生产成本－A产品31320　　　　　　－B产品25780　　制造费用5620　　管理费用520　　在建工程2080　　销售费用260　　贷：原材料－甲材料35140　　　　　　　－乙材料25500　　　　　　　－丙材料4940第52页/共143页二、资料：向阳公司4月份发生如下经济业务：1.　3日，仓库发出材料用于生产A、B两种产品和其他耗用，如下表：项目甲材料乙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产耗用其中：甲产品乙产品车间一般耗用行政部门耗用30402013000400020001001005001010005000100400090002100100合计919100610610015200第53页/共143页2.　5日，从银行提取现金8000元，准备发放工资。3.　6日，以现金8000元发放工资。4.　7日，李华预借差旅费1000元，以现金支付。5.　8日，用现金支付行政部门购买办公用品费200元。6.　15日，李华出差回来，报销差旅费850，余款退回。7.　30日，结转本月应负担职工工资：生产工人工资6000元，其中A产品生产工人工资2500元，B产品生产工人工资3500元。车间管理人员工资1000元，行政管理部门人员工资1000元。8.　30日，按工资总额的14％计提职工福利费。9.　30日，计提本月固定资产折旧5600元，其中车间使用的固定资产折旧4000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1600元。10.　30日，将本月发生的制造费用在A、B产品之间进行分配。（分配标准按生产工人工资）11.　30日，本月生产的A产品全部完工入库，结转其成本。根据上述业务编制会计分录。第54页/共143页第六节销售过程业务的核算第55页/共143页资金筹集材料采购产品销售生产阶段第56页/共143页确认收入结转成本第57页/共143页简易业务流程：记账联会计记账（增加收入）业务部开出发票仓管员填产品出库单产品出库单月末会计记账（增加成本）发货出纳收到支票或者未收款第58页/共143页销售过程资金运动形态成品资金货币资金销售商品，收回货款（一手交钱一手交货）销售产品，货款尚未收到（赊销）预收货款（没发货先收款）收回购货方所欠货款材料等的销售结转已售产品的实际生产成本支付各项销售费用（包装费、广告费等）计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。第59页/共143页一、收入的确认①销售商品销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：●企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方●企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；●与交易相关的经济利益能够流入企业；●相关的收入和成本能够可靠地计量。第60页/共143页企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。第61页/共143页某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。交款提货企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；需要安装或检验的销售，销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。第62页/共143页甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。第63页/共143页（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房并管理小区物业。甲制造商将商品销售给中间商后，仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确认收入。第64页/共143页（3）相关的经济利益很可能流入企业；销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50％。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（4）收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计，就无法确认收入。第65页/共143页根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第66页/共143页销售折扣商业折扣：按折扣后的实际收款进行核算现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。赊销行为付款期（2/101/20n/30）因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给与购买方的减让。实际发生销售折让时直接冲减当期销售收入。销售折让退回：第67页/共143页②提供劳务(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。(3)当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：●劳务总收入和总成本能够可靠地计量；●与交易相关的经济利益能够流入企业；●劳务的完成程度能够可靠地确定。第68页/共143页③他人使用本企业资产(1)他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。(2)利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第3条规定的方法分别予以确定：●与交易相关的经济利益能够流入企业；●收入的金额能够可靠地计量。(3)利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：●利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；●使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第69页/共143页主营业务收入主营业务成本销售费用应收账款营业税金及附加应收票据销售过程所用帐户二、销售过程账户的设置其他业务收入预收账款其他业务成本应交税费－应交增值税（销项税额）第70页/共143页（一）销售过程需要设置的主要账户（1）“主营业务收入”账户“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务收入贷方（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入第71页/共143页（2）“主营业务成本”账户“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务成本贷方发生的主营业务成本（1）由于销售退回减少的主营业务成本；（2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本第72页/共143页（3）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由经营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。借方登记计算出的应由经营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。借方营业税金及附加贷方发生的各项营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加第73页/共143页（4）“销售费用”账户“销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方销售费用贷方发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的销售费用第74页/共143页（5）“应收账款”账户“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算借方应收账款贷方发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款第75页/共143页（6）“应收票据”账户的结构应收票据到期（或提前贴现）票据的减少本期收到的商业汇票应收票据，用来核算企业销售商品而收到购买方单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。该账户性质是资产类。余额：期末尚未到期的商业汇票金额第76页/共143页(7)“预收账款”账户的结构预收账款预收货款的增加预收货款的减少（发货后冲减）预收账款，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。该账户性质是负债类。预收款的结余购货方补付的款项该账户可以按照对方单位设置明细科目第77页/共143页（8）“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。　借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的各项其他业务收入第78页/共143页（9）“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方其他业务成本贷方本期发生的各项其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本第79页/共143页（二）销售过程主要账务处理1.销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）第80页/共143页3.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行借：银行存款贷：预收账款4.收回购货单位所欠的货款借：银行存款贷：应收账款5.向预收货款的企业发货借：预收账款贷：主营业务收入　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）第81页/共143页6.销售库存的材料一批，已收到存到银行借：银行存款贷：其他业务收入　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）7.结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品8.结转已售的材料的成本借：其他业务成本贷：原材料第82页/共143页9.支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金）10.计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税　　　　　　　　－应交消费税　　　　　　　　－应交教育费附加第83页/共143页11.实际交纳各种税金时借：应交税费－应交营业税　　　　　　－应交消费税　　　　　　－应交教育费附加贷：银行存款　　　　第84页/共143页[例4-26]向科星公司销售甲产品1000件，每件售价300元，价款共计300000元，增值税率为17％。货款已收到，存入银行。借：银行存款351000贷：主营业务收入－甲产品　　　　300000　应交税费－应交增值税（销项税额）51000第85页/共143页[例4-27]向红星工厂发出甲产品200件，每件售价300元，价款共计60000元，增值税率为17％，另以银行存款代垫运费500元，但款项均未收到。借：应收账款－红星工厂70700贷：主营业务收入－甲产品　　　　60000　应交税费－应交增值税（销项税额）10200　　　银行存款　　　　　　　　　　　　500第86页/共143页[例4-28]向安信公司发出乙产品500件，每件售价150元，价款共计75000元，增值税率为17％，收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业汇票一张。借：应收票据87750贷：主营业务收入－乙产品　　　　75000　应交税费－应交增值税（销项税额）12750第87页/共143页[例4-29]收到汇华公司预付购买甲产品货款40000元，存入银行。借：银行存款　　40000贷：预收账款－汇华公司　40000第88页/共143页[例4-30]收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及代垫运费共计70700元，存入银行。借：银行存款　　70700贷：应收账款－红星工厂　70700第89页/共143页[例4-31]以银行存款支付广告费3000元。借：销售费用－广告费3000贷：银行存款　　　　　3000第90页/共143页[例4-32]向汇华公司发出甲产品100件，每件售价300元，增值税率为17％，价税款合计为35100元，冲销原预收货款，余款退回。借：预收账款－汇华公司40000贷：主营业务收入－甲产品30000　　　应交税费－应交增值税（销项税额）5100银行存款　　　　　　　　　4900　　　　　第91页/共143页[例4-33]计算本月已售产品应负担的产品营业税1000、消费税1320元。借：营业税金及附加2320　贷：应交税费－应交营业税1000　　　　　　　－应交消费税　　1320　第92页/共143页[例4-34]计算并结转本月已售产品的生产成本372600元.借：主营业务成本372600　贷：库存商品　　　372600　　　　　　　第93页/共143页[例4-35]销售A材料一批，售价20000元，增值税3400元，款项已经收到存入银行。借：银行存款23400　贷：其他业务收入－A材料　　　　　　20000　　　应交税费－应交增值税（销项税额）3400　　　　　　　[例4-36]如果该材料成本15000元，月末结转成本借：其他业务成本15000　贷：原材料　　　　　　15000　　　　　　第94页/共143页12.销售时如果有商业折扣、现金折扣[例4-37]甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算折扣时考虑增值税。本题涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。第95页/共143页甲公司应确认的销售上收入金额为180000元增值税为30600元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212元。20×10000-20×10000×10％180000×17％(180000+30600)×2%第96页/共143页会计分录如下：借：应收账款　　210600　贷：主营业务收入－A商品　　　　　　180000　　　应交税费－应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本　120000　贷：库存商品－A商品　　　1200004212考虑增值税时的现金折扣。借：银行存款　　206388　　财务费用　　4212　贷：应收账款　　　210600（2）3月9日收到货款时：（1）3月1日销售实现时：第97页/共143页借：银行存款　　208494　　财务费用　　2106　贷：应收账款　　　210600(180000+30600)×1%若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2106元。借：银行存款　　210600　　贷：应收账款　210600　　　若购货方于3月底才付款，应按全额付款第98页/共143页课堂练习题1.通常与“主营业务成本”的借方账户向对应的账户是（　　）A.在途物资　B.库存商品　C.主营业务收入　D.应交税费2.通过银行收到销货款62000元，其中属于上月应收12000元，本月应收40000元，预收下月10000元，在权责发生制下，本月收入（　　　）A.50000　B.62000　C.40000　D.52000动动手答案：1.B2.C第99页/共143页3.已售产品的成本的结转是从（　　）账户转入“主营业务成本”账户的。A.制造费用　B.库存商品　C.生产成本　D.在途物资4.主营业务成本是指（　　）A.全部产品的制造成本　B.已售产品的制造成本　C.已售产品的售价　D.已售产品的售价减去产品的制造成本5.“营业税金及附加”核算企业按规定交纳的（　　）A.增值税　B.消费税　C.城市维护建设税　D.所得税答案：3.B4.B5.BC第100页/共143页某公司2008年10份发生下列销售业务1.销售给宏大公司产品18台，单价2000元，增值税税率17％，价款暂未收到。2.销售给红星工厂产品总价款126000元，增值税额21420元，款项已经收到存入银行。3.用银行存款支付销售产品的广告费1500元4.预收东方公司订货款20000元存入银行。5.企业销售产品价款478000元，增值税销项税额81260元，款项收到一张已承兑的商业汇票。6.以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等计3000元。7.结转本月已销产品成本350000元。8.经计算本月销售产品的城建税1600元。编制本月销售产品的有关分录。第101页/共143页课前思考：企业本年的损益类账户有关数据如下：主营业务收入465000元，其他业务收入20000，主营业务成本372600元，其他业务成本15000，营业税金及附加2320元，财务费用3212元，销售费用3000元，管理费用4000元，年末结转损益类账户到“本年利润”。第七节利润及利润分配业务的核算第102页/共143页财务成果是企业生产经营活动形成的最终的成果，即盈利或亏损。包括三个指标，即营业利润、利润总额和净利润一、利润的构成与核算第103页/共143页营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+公允价值变动收益（减损失）+投资收益（减损失）－资产减值损失主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入＋营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用第104页/共143页1.“投资收益”账户该账户是损益类账户，用以核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。该账户按投资收益种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。借方投资收益贷方发生的投资损失和费用发生的投资收入和收益转入本年利润的的投资净收益转入本年利润的投资净损失（二）利润的核算（二）利润的核算第105页/共143页2.“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括接受捐赠收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。该账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入第106页/共143页3.“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。该账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。借方营业外支出贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入第107页/共143页4.“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。第108页/共143页“本年利润”账户的结构本年利润期末转入所有收入类账户期末转入所有支出类账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出利润总额所得税费用期末余额：累计净利润期末余额：累计亏损营业外收入投资收益（净收益）投资收益（净损失）第109页/共143页5.“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。借方所得税费用贷方计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用第110页/共143页[例4-37]企业将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为1100000元，卖价为1158560元，所得款项存入银行。借：银行存款1158560贷：交易性金融资产1100000投资收益585602.业务举例第111页/共143页[例4-38]企业持有星海公司股票。该公司宣告分配本年的现金股利，其中，本公司应得100000元。借：应收股利100000贷：投资收益100000第112页/共143页[例4-39]企业收到某单位的违约罚款收入16000元，存入银行。借：银行存款16000贷：营业外收入16000第113页/共143页[例4-40]企业用银行存款1000元，支付一项公益性捐赠。借：营业外支出40000贷：银行存款40000第114页/共143页[例4-41]企业期末有关损益类账户的余额如下，主营业务收入465000元，其他业务收入20000，营业外收入16000，投资收益158560，主营业务成本372600元，其他业务成本15000，营业税金及附加2320元，营业外支出40000元，财务费用3212元，销售费用3000。结转各项收入。借：主营业务收入465000其他业务收入2000投资收益158560营业外收入16000贷：本年利润635260结转各项费用。借：本年利润440312贷：主营业务成本372600营业税金及附加2320销售费用3000其他业务成本15000管理费用4000财务费用3212营业外支出4000第115页/共143页借：所得税费用64332.84贷：应交税费－应交所得税64332.84利润总额＝635260-440312=194948（元）所得税费用＝194948×33％＝64332.84（元）第116页/共143页借：本年利润64332.84贷：所得税费用64332.84净利润＝194948－64332.84＝130615.16（元）第117页/共143页资产负债留存收益投入资本本期分配股利本期净利润费用期初余额收入所有者权益＝++－－企业资产、负债和所有者权益与净利润的关系第118页/共143页二、利润分配的核算（一）利润分配对象——净利润利润分配分配什么？借：本年利润130615.16贷：利润分配－未分配利润130615.16第119页/共143页（二）利润分配的内容：对净利润进行分配可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（亏损）利润的分配+其他转入（如盈余公积补亏）第120页/共143页利润分配的程序：弥补亏损提取法定盈余公积金向投资者分配利润年终结算未分配利润《公司法》规定公司制企业净利润的10％提取，不得低于10％。提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取可供投资者分配的利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数1.支付优先股股利2.提取任意盈余公积3.支付普通股现金股利4.转作资本（股本）的普通股股利年终未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。第121页/共143页注意:A.以前年度亏损未弥补完，不允许提取法定盈余公积；B.在提取法定盈余公积之前，不允许向股东分配利润；C.上述分配完毕的余额为未分配利润，留待以后年度补亏或分配。第122页/共143页（三）利润分配业务会计核算1.账户设置（1）“利润分配”账户用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。第123页/共143页利润分配已分配的利润额（1）提取盈余公积（2）向投资者分配利润等年末转入的亏损年末从“本年利润”账户转入的全年净利润额未分配利润额未弥补亏损额该账户应分别按照“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”和“未分配利润”等设置明细帐。第124页/共143页盈余公积提取的盈余公积①弥补亏损②转增资本③分配现金股利盈余公积实有数该账户应分别按照“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细帐。（2）“盈余公积”账户用途：核算盈余公积的提取、使用情况性质：所有者权益类第125页/共143页应付股利应支付的现金股利实际支付的现金股利尚未支付的现金股利（3）“应付股利”账户用途：核算分配给投资者的现金股利或利润性质：负债类第126页/共143页利润分配会计分录1.年终结转净利润时借：本年利润贷：利润分配—未分配利润2.年终结转净亏损时借：利润分配—未分配利润贷：本年利润3.提取法定盈余公积时借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积第127页/共143页4.向投资者分配利润借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利—××投资人5.盈余公积转增资本借：盈余公积—法定盈余公积贷：实收资本6.用盈余公积分配现金股利借：盈余公积—法定盈余公积贷：应付股利—××投资人第128页/共143页2.实务处理借：本年利润130615.16贷：利润分配－未分配利润130615.16[例4-42]企业年末的净利润总共是130615.16元，按税后利润的10％提取法定盈余公积金。借：利润分配－提取法定盈余公积13061.516贷：盈余公积－法定盈余公积13061.516第129页/共143页[例4-43]向投资者分配现金股利5000元，尚未支付。借：利润分配－应付现金股利5000贷：应付股利5000年度终了，结转已分配的利润13061.516+5000＝18061.516（元）未分配的利润：利润分配－未分配利润账户余额＝130615.16－13061.516－5000＝112553.644（元）借：利润分配－未分配利润18061.516贷：利润分配－提取法定盈余公积13061.516－应付股利5000第130页/共143页第131页/共143页利润及利润分配核算课堂练习1.月末，结转各损益类账户，其中：主营业务收入260000元，营业外收入28000元，主营业务成本120000，营业税金及附加12000元，销售费用15000元，管理费用17000元，财务费用4800元，营业外支出9200元。2.按利润总额的25%计算并结转所得税。3.按净利润的10%计算提取法定盈余公积。第132页/共143页综合练习题根据大华工厂1月份发生的经济业务编制会计分录。（1）2日收到华光工厂还来前欠货款88000元，存入银行。（2）2日仓库发出甲材料10吨，其中：A产品耗用4吨，B产品耗用4吨，车间修理耗用2吨，单价为100元。（3）3日，仓库发出乙材料2吨，单价450元，全部用于A产品的生产。（4）4日，采购甲材料20吨，价款总计2000元，增值税340元，全部用银行存款支付。（5）4日，从长远公司采购乙材料10吨，价款5000元，增值税850元，款项尚未支付。（6）5日，用现金支付甲、乙两种材料的采购费用共计300元。（按重量分配）（7）5日，甲、乙两种材料验收入库，结转材料成本。（8）6日，开出支票40000元，归还短期借款。（9）7日，销售A产品150件，单价180元，货款共计27000元，销项税4590元，全部收到货款存入银行。（10）8日，以银行存款2000元，支付B产品的广告费。第133页/共143页（11）9日，用银行存款够进一台不需要安装的机器，价款20000元，增值税3400元，当即支付。（12）10日，从银行提取现金60000元，以备发放职工工资。（13）10日，以现金60000元发放职工工资。（14）11日，以现金160元，支付车间机器修理费。（15）12日，开出支票，偿还前欠宏大公司货款。（16）13日，以现金支付采购员王方出差预借差旅费400元。（17）14日，出售乙材料2吨，每吨售价500元，共计1000元，款项收到，存入银行。（18）14日，结转上述乙材料的实际成本每吨450元，共计900元。（19）17日，王方出差回来，报销差旅费360元，余款退回现金。（20）30日，结算本月份工资，其中生产A产品工人工资25000元，生产B产品工人工资25000元，车间管理人员工资5000元，企业管理人员公司5000元。（21）30日，本月上交车间负担的保险费200元。（22）30日，预提应由本月负担的借款利息1500元。第134页/共143页（23）30日，按工资总额14％计提职工福利费。（24）31日，计算本月份水电费，A产品用2000元，B产品用1800元，车间照明用300元，行政管理部门用200元，均未支付。（25）31日，计提本月固定资产折旧，车间固定资产应提折旧2800元，企业行政管理部门固定资产应提折旧1200元。（26）31日，结转本月份制造费用（按生产工人工资比例分配）。（27）31日，本月投产的A产品全部完工，结转其实际制造成本。（28）31日，结转已销的A产品的实际销售成本，假设每件80元。（29）31日，结转有关损益类账户，结算本月实现的利润总额。（30）31日，按33％税率计算本月应交的所得税。（31）31日，按税后利润的10％提取法定盈余公积。（32）31日，应向投资者分配股利5000元，尚未支付。第135页/共143页（1）借：银行存款88000贷：应收账款－华光工厂88000（2）借：生产成本－A产品400－B产品400制造费用200贷：原材料－甲材料1000（3）借：生产成本－A产品900贷：原材料－乙材料900（4）借：