财务报表项目实质性标准程序表

审计程序表目录序号项目索引号特别说明填表人：1货币资金实质性程序2交易性金融资产审计程序3短期投资实质性审计程序可参照交易性金融资产审计程序4应收票据实质性程序5应收账款实质性程序6预付款项实质性程序7应收利息实质性程序8应收股利实质性程序9其他应收款实质性程序10应收补贴款实质性程序11应收出口退税实质性程序12待摊费用实质性程序13存货实质性程序14可供出售金融资产实质性程序15持有至到期投资实质性程序16长期应收款实质性程序17长期股权投资实质性程序18投资性房地产实质性程序19固定资产实质性程序20在建工程实质性程序21工程物资实质性程序22固定资产清理实质性程序23无形资产实质性程序24开发支出实质性程序25商誉实质性程序26长期待摊费用实质性程序27递延所得税资产实质性程序28短期借款实质性程序29交易性金融负债实质性程序30应付票据实质性程序31应付账款实质性程序32预收款项实质性程序33应付职工薪酬实质性程序34应交税费实质性程序35应付利息实质性程序36应付股利实质性程序37其他应付款实质性程序38预提费用实质性程序表39递延收益实质性程序40长期借款实质性程序41应付债券实质性程序42长期应付款实质性程序43专项应付款实质性程序44预计负债实质性程序45递延所得税负债实质性程序46实收资本（股本）实质性程序47资本公积实质性程序48盈余公积实质性程序49未分配利润实质性程序50营业收入实质性程序51营业成本实质性程序52营业税金及附加实质性程序53销售费用实质性程序54管理费用实质性程序55财务费用实质性程序56资产减值损失实质性程序57公允价值变动损益实质性程序58投资收益实质性程序59营业外收入实质性程序60营业外支出实质性程序61所得税费用实质性程序6162636465货币资金实质性程序被审计单位：索引号：ZA项目：货币资金财务报表截止日/期间：编制：复核:日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的货币资金是存在的。√B所有应当记录的货币资金均已记录。√C记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√D货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号(一)库存现金D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。略ABDC2.监盘库存现金：ZA1-1（1）制定监盘计划，确定监盘时间；（2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；（3）在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额；（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。ABD3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。ZA2-64.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略（二）银行存款D5.获取或编制银行存款余额明细表:ZA2-1(1)复核加计是否正确,并与总账数和日记账合计数核对是否相符。(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。ABD6.计算银行存款累计余额应收利息收入， 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整纪录。略AC7.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。ZA2-2（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。ABD8.取得并检查银行存款余额调节表：ZA2-3（1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（3）检查调节事项的性质和范围是否合理：1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。2）检查大额在途存款和未付票据：l       检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整。l       检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理。l       检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整。l       检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。（5）检查是否存在其他跨期收支事项。（6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。AC9.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：ZA2-4（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行：ZA2-5（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。C10.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。ZA2-1CE11.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，是否已作必要的调整和披露。ZA2-1E12.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。ZA2-1ABD13.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容；检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。ZA2-6BA14.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、金额_____以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。略15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略（三）其他货币资金D16.获取或编制其他货币资金明细表：ZA2-1（1）复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。（2）检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。ABD17.取得并检查其他货币资金余额调节表：ZA2-3（1）取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致。1）应将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位账面无对应保证事项的情形。2）若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整。（2）获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致。（3）检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。AC18.核查函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。ZA2-5C19.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。略E20.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。略BA21.选取资产负债表日前后_____张、金额____以上的凭证,对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。略ABD22.抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。ZA2-623.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略E24.检查货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略25.附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。交易性金融资产审计程序被审计单位：索引号：ZB项目：交易性金融资产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的交易性金融资产是存在的。√B所有应当记录的交易性金融资产均已记录。√C记录的交易性金融资产由被审计单位拥有或控制。√D交易性金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E交易性金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号目标D1.获取或编制交易性金融资产明细表：ZB2（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。（3）与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。CE2. 取得被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证：略（1）考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况。（2）复核包括预算、会议 纪要 理事会会议纪要下载会议纪要范文文档下载理事会会议纪要下载锡安长老会纪要pdf读史方舆纪要pdf 等在内的书面计划和其他文件记录。（3）考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。（4）考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。ADE3.确定交易性金融资产余额正确及存在：（1） 获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。ZB3（2）被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。ZB4（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。（4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并纪录函证结果。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。ZB5BC4.确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位拥有：略（1）取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。（2）向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。D5.确定交易性金融资产的计价中否正确：ZB8（1）   复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。（2）   复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。ABD6.抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：略（1）抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（2）抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。C7．检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况,并做适当调整。略8．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E9.检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目：应收票据财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收票据是存在的。√B所有应当记录的应收票据均已记录。√C记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。√D应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制应收票据明细表：ZC2（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。（3）检查逾期票据是否已转为应收账款。A2. 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。略ABD3．监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。略ACD4．对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。略A5．对于大额票据，应取得相应销售合同或 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、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。略D6．复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。略D7．对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确；编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。略D8．评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性：略（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符。（2）检查应收票据坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；复核应收票据坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（3）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。（4）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。（5）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账准备计提的合理性。ADC9．标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：略（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。10．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E11．检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略应收账款实质性程序被审计单位：索引号：ZD项目：应收账款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收账款是存在的。√B所有应当记录的应收账款均已记录。√C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。√D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1．获取或编制应收账款明细表：ZD2（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应作出记录，必要时作调整。（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。ABD2．检查涉及应收账款的相关财务指标：略（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查明原因。（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。D3．获取或编制应收账款账龄分析表ZD2（1）测试计算的准确性。（2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（4）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。ACD4．对应收账款进行函证：（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证；如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由；如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据）ZD3（1）选取函证项目。（2）对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。ZD4（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。（4）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。A5．对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。ZD6A6．抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。略A7．通过检查自资产负债表日至_____日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于_____的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。略D8．评价坏账准备计提的适当性：ZD7（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符，将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（2）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（3）根据账龄分析表，选取金额大于_____的账户，逾期超过_____天的账户，以及认为必要的其他账户（如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试所选取账户期后收款情况，针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明，针对坏账准备计提不足的情况进行调整。（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。略（6）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。A9．复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。略A10．检查应收账款减少有无异常。略D11．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。略ABCD12．标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：略（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。C13．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。略14、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E15、检查应收账款是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略预付款项实质性程序被审计单位：索引号：ZE项目：预付款项财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的预付款项是存在的。√B所有应当记录的预付款项均已记录。√C记录的预付款项由被审计单位拥有或控制。√D预付款项以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E预付款项已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号目标D1.获取或编制预付款项明细表：ZE2（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的清况。（3）分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。（4）对期末预付款项余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。ABD2.分析预付款项账龄及余额构成，确定：略（1）笔款项是否根据有关购货合同支付。（2）检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。ACD3.选择预付款项的重要项目函证其余额和交易款、对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付款项的真实性）。ZE3AB4.检查资产负债表日后的预付款项、存贷及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付款项，分析资产负债表日预付款项的真实性和完整性。略ABCD5.实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付款项的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。略D6.检查预付款项的坏账准备是否正确。略7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E8.检查预付款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略应收利息实质性程序被审计单位：索引号：ZF项目：应收利息财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收利息是存在的。√B所有应当记录的应收利息均已记录。√C记录的应收利息由被审计单位拥有或控制。√D应收利息以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收利息已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制应收利息明细表：ZF2（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确。（3）关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应收利息明细表中，如有，则调整至持有至到期投资科目。DBC2.检查应收利息增减变动：ZF3（1）与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。（2）对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，必要时向有关单位函证并记录。（3）检查应收利息减少有无异常。AB3.检查期后收款清况：ZF4（1）对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、发票等。（2）关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关员工，确定应收利息的可收回性，必要时向被投资单位函证利息支付清况，复核并记录函证结果。D4、检查应收利息的坏账准备是否正确。略DC5、对标明针对关联方的应收利息，执行关联方及其交易审计程序。略6、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E7、检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略应收股利实质性程序被审计单位：索引号：ZG项目：应收股利财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收股利是存在的。√B所有应当记录的应收股利均已记录。√C记录的应收股利由被审计单位拥有或控制。√D应收股利以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号目标D1.获取或编制应收股利明细表：ZG2（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收股利折算汇率及折算是正确。DBC2.检查应收股利增减变动：ZG3（1）与投资（如长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收股利的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。（2）对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性，必要时，向被投资单位函证并记录。（3）检查应收股利减少有无异常。AB3.检查期后收款情况ZG4（1）对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配 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等。（2）关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关员工或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性，必要时，向被投资单位函证股利支付清况，复核并记录函证结果。D4.检查应收股利的坏账准备是否正确。略CE5.结合投资审计，确定境外投资应收股利汇回不存在重大限制，如果存在，已充分披露。略6.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E7.检查应收股利是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略其他应收款实质性程序被审计单位：索引号：ZH项目：其他应收款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的其他应收款是存在的。√B所有应当记录的其他应收款均已记录。√C记录的其他应收款由被审计单位拥有或控制。√D其他应收款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E其他应收款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号目标D1.获取或编制其他应收款明细表：ZH2（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。（3）结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整。（4）检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。（5）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。（6）标识重要明细账户。ACD2.对其他应收款进行函证：ZH3（1）编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。（2）对于未回函的其他应收款，应执行替代审计程序，针对重要的其他应收款，编制对重要明细账户[特别是关联企业（或实际控制人）]的增减变动表，必要时收集该单位资料，并分析其变动的合理性。（3）如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应当考虑实际情况，实施追加的审计程序。D3.获取或编制其他应收款账龄分析表：ZH2（1）测试账龄划分的适当性，要求被审计单位根据资产负债表日后收款情况对账龄分析表进行更新，如果未收款余额不重大，则无需针对每一账户的账款进行测试，或测试的范围无需太大。（2）关注审计时已收回的其他应收款金额，对已收回金额较大的款项进行检查，如核对收款凭证等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。D4.检查坏账准备：ZH4（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账、明细账合计数核对相符，将其他应收款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（2）评价坏账准备所依据资料、假设及计提方法，复核其他应收款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（3）检查其他应收款坏账准备计提和核销的批准程序，取得相关审计证据。（4）检查其他应收款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的清况，如果是，应提请被审计单位处理。（5）检查其他应收款转作坏账损失的项目是否符合规定，会计处理是否正确，是否已办妥税务部门审批手续。（6）若转作坏账损失的项目未经税务部门批准，须调整应纳税所得额。（7）若实际核销的款项涉及关联方的，检查被审计单位是否作出适当披露。（8）检查已经确认并转销的坏账重新收回的，其会计处理是否正确。BDCA5.检查政府补助是否在本科目核算，会计处理是否正确，是否归被审计单位所有，必要时进行函证。略BD6.检查售后回购方式融出资金是否在本科目核算，会计处理是否正确；并关注销售价格与原购买价格之间的差额按期计提的利息费用，是否在本科目核算。略AD7.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的客户的交易事项作专门核查：略（1）了解交易事项目的及所应收款项的原因、检查合同等相关文件资料；（2）向关联方、有密切关系的客户函询，以确认交易的真实性、合理性。8.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略E9.检查其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,关注其他应收款是否已按照账龄及单位类别进行披露.略应收补贴款实质性程序被审计单位：索引号：ZH项目：应收补贴款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收补贴款是存在的。√B所有应当记录的应收补贴款均已记录。√C记录的应收补贴款由被审计单位拥有或控制。√D应收补贴款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收补贴款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号B、D1.获取或编制应收补贴款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；标明截止审计日未收回的项目。A、C2.取得应收补贴款相关的文件依据，检查应收补贴款发生的内容、性质是否合法，是否应按权责发生制加以确认；B3.复核应收补贴款的计算是否符合规定、是否正确，并与补贴收入项目勾稽核对；D4.检查应收补贴款的会计处理是否正确；E5.验明应收补贴款是否已在资产负债表上恰当披露。待摊费用实质性程序被审计单位：索引号：ZH项目：待摊费用财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A确定待摊费用会计政策是否恰当；√B确定待摊费用入账和转销的记录是否完整；√C确定待摊费用期末余额是否正确；√D确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号C1.获取或编制待摊费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。B2.抽查证明大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确。A、B3.抽查证明大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销方法是否合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确。A、B、C4.检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无超过一年尚未结清的待摊费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整。A、B5.检查有无不能为企业带来利益的待摊费用，有无将其尚未摊销的摊余价值全部转入当期成本、费用。D6.验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。应收出口退税实质性程序被审计单位：索引号：ZH项目：应收出口退税财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的应收出口退税是存在的。√B所有应当记录的应收出口退税均已记录。√C记录的应收出口退税由被审计单位拥有或控制。√D应收出口退税以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应收出口退税已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号B、D1.获取或编制应收出口退税明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；标明截止审计日未收回的项目。A、C2.取得应收出口退税相关的文件依据，检查应收出口退税发生的内容、性质是否合法，是否应按权责发生制加以确认；B3.复核应收出口退税的计算是否符合规定、是否正确，并与补贴收入项目勾稽核对；D4.检查应收出口退税的会计处理是否正确；E5.验明应收出口退税是否已在资产负债表上恰当披露。存货实质性程序被审计单位：索引号：ZI项目：存货财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利计价列报和义务和分摊A资产负债表中记录的存货是存在的。√B所有应当记录的存货均已记录。√C记录的存货由被审计单位拥有或控制。√D存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计可供选择的审计程序索引号目标（一）材料采购（在途物资）D1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。ZI3ACD2.检查材料采购或在途物资：略（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本有正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证。（2）检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项。（3）检查月末转人原材料等科目的会计处理是否正确。BA3.查阅资产负债表日前后____天材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作出调整。D4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。A5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时提出建议调整。6.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(二)原材料D7.获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。ABD8.实质性分析程序（必要时）：（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：1）比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释。2）比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。3）核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释。4）根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期材料领用、消耗、结存的合理性。（2）确定可接受的差异额。（3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证。）（5）评估分析程序的测试结果。AB9.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账数量的准确性和完整性：ZI5—3（1）从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；（2）盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对。BA10.截止测试：ZI4—1（1）原材料入库的截止测试：1）在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后___张、金额_____以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）中选取资产负债表日前后______张、金额_______以上的凭证，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。（2）原材料出库截止测试：1）在原材料明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后___张、金额______以上的凭证，并与出库记录（如出库单，或销贷发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；2）在出库记录（如出库单，或销贷发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后_____张、金额________以上的凭证，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。D11.原材料计价方法的测试：ZI7（1）检查原材料的计价方法前后期是否一致；（2）检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：1）以实际成本计价时，将其单位与购货发票核对，并确认原材料成本中不包含增值税；2）以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；ABCD3)检查进口原材料的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确ABCD（3）检查原材料发出计价的方法是否正确凿：1）了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确：若原材料以计划成本计价，应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确2）编制本期发出材料汇总表，与相关科目核对，并复核月发出材料汇总表的正确性（4）结合原材料的盘点检查，期未有无料至单未至情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理12．对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备入账价值和会计处理是否符合相关规定ABCD13．检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全略ABCD14．检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格，交易金额的真实性及合理性，检查在合并范围内购货记录应合并抵销的数据是否正确。略A15．审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整略CE16．结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。略17．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序略（三）材料成本差异D18．获取或编制材料成本差异明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。略D19．对材料成本差率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。略D20．结合以计划成本计价的原材料，包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。D21．抽查月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致22．根据所评估风险等因素增加审计程序。略（四）库存商品D23．获取或编制库存商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符略ABCD24．实质性分析程序：略（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值。，1）按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素。2）比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等）、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释，查明异常情况的原因。3）比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性。4）核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致并对差异作出解释。5）核对发票记录的数量与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释。6）比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性。7）比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性。（2）确定可接受的差异额（3）将实际情况与期望值比较，识别需要进一步调查的差异。（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关凭证）。（5）评估分析程序的测试结果。AB25.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账数量的准确性和完整性：ZI5—3（1）从库存商品明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对。（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与库存商品明细账的数量核对。BA26.截止测试：ZI4—1（1）库存商品入库的截止测试：1）在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后购货发票，（或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后_______张、金额______以上的凭证，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。（2）库存商品出库的截止测试：1）在库存商品明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后销货发票，或运输单据核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后_______张、金额______以上的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。D27.库存商品计价方法的测试：ZI7（1）检查库存商品的计价方法是否前后期一致。（2）检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，自库存商品明细表中选取适量品种：1）自制库存商品：●以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算核对。●以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及成本计算核对。2）外购库存商品：●以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对。●以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及购货发票核对。3）抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；将入库存商品的实际成本与相关科目（如生产成本）的结转额核对并作交叉索引。（3）检查外购库存商品的发出计价是否正确：1）了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存商品，检查其计算是否正确；若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。2）编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核____月库存商品发出汇总表的正确性。（4）结合库存商品的盘点，检查期末有无库存商品已到而相关单据末到的情况，如有，应查明是否暂估入账，其暂估价是否合理。ABCD28.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。略ABCD29.检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。略CAB30.检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵销。略A31.审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因并作适当处理。略CE32.结合银行借款等科目，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因并作适当抵销。略33.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略（五）发出商品D34.获取或编制发出商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。ZI3ABCD35.检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析实质，检查其会计处理是否正确。略AB36.检查发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额核对一致，并作交叉索引。略D37.了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。略ABC38.编制本期发出商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核月发出商品发出汇总表的正确性。略A39.审核有无长期挂账的发出商品事项，如有，应查明原因，必要时作调整。略D40.