管理会计第八章 成本控制

第八章成本控制　教学目标 了解标准成本的制定方法 掌握计算和分析成本差异的基本方法 了解如何利用差异分析进行控制 掌握经质量成本、环境成本控制 掌握生命周期成本控制理论与方法成本控制意义： 成本控制是指对企业生产经营过程中所发生的所有价值牺牲（成本耗费）进行的预算与管理，以使其达到最低化的管理行为。 成本控制的意义有二： 从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性更大些； 成本控制最直接的结果就是可以降低成本，这就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低保本点，扩大安全边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗。 标准成本控制 质量成本控制 环境成本控制 全生命周期成本控制成本控制的常用方法重点介绍第一节、标准成本系统 小资料 20世纪20年代初，泰罗的科学管理运动在工业企业中广泛推行。科学管理的核心内容是定额管理，如何借助会计手段考核各项定额的执行情况，就成为当时会计界所面临的一个亟待解决的新课题。 德国著名的会计学家谢林赞誉标准成本系统式一项“会计革命”。到了30年代，标准成本系统在进一步完善以后，被正式纳入复式记帐的会计体系。经过经半个多世纪的实践，标准成本系统在理论和方法上搜日臻完善，已经成了一个完整的体系。 1929年在纽约召开的国际会计师第四界大会上，标准成本制成了这次会议的主要议题。会上，美国会计学者哈里逊发 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 了重要论文《有助于生产的成本会计》，系统地介绍了标准成本系统，引起了与会者的极大反响。 标准成本（标准成本会计）是指在良好工作效率下产品所应发生的成本在生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并就重大的差异事项及时纠正的行动，从而控制成本。一、标准成本系统概述 标准成本系统：标准成本应用于成本控制，就形成了标准成本系统。 标准成本系统包括： 标准成本的制定 差异分析 差异处理标准成本的计算成本差异分析成本差异调查成本差异处理汇总产品实际成本提出控制 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 采取管理活动生产制造活动发生实际成本标准成本系统流程图标准成本的制定 标准成本系统的作用1、是 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的工具（预算的主要参数）2、是成本控制的工具（超出标准视为“例外”）3、是产品定价的基础（成本加成定价的基础） 标准成本系统的特点1、科学性2、正常性3、目标性4、为决策提供依据5、促进管理工作的改进基本的标准成本：是产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。此标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。 标准成本的类型正常的标准成本：是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。理想的标准成本：是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，实际工作中很少采用。企业生产技术处于最佳状态下的标准。（排除机器故障、材料浪费、空闲时间和工人不熟练等情况。应用于企业长期战略目标方面）（一）制定标准成本的基本思路 通过制定直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本，逐项汇总确定出单位产品的标准成本。二、标准成本的制定以制造企业为例： 对于期间费用不采用标准成本形式进行控制，而是通过费用预算的方式实施控制。 方法：制定标准成本时，对每一项成本项目都要分别确定用量标准和价格标准。将“价格”标准乘以“数量”标准得到各成本项目的标准成本。 计算公式：单位产品标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本（一）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本单位产品应耗用直接材料的成本目标，是由直接材料价格标准和直接材料用量标准两个因素决定的。二、标准成本的制定 直接材料价格标准：买价（扣除折扣）、采购费用等 直接材料用量标准： 单位产品在正常经营条件下所 需的各种直接材料的标准用量，包括正常损耗 直接材料标准成本 ＝∑（某种直接材料标准价格 ×该种直接材料用量标准）（二）直接工资标准成本的制定 直接工资的标准成本单位产品应耗用直接工资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工资单价。也包括直接人工“数量”标准和“价格”标准。 直接人工标准工时：以“时间与动作研究”为基础，考虑员工的平均技术水平，按产品加工工序分别计算。 直接人工标准工资率： 计算公式：工资率标准＝预计直接人工工资总额/标准工时总数产品直接人工标准成本＝∑（工资率标准×各项作业直接人工工时用量标准）（三）变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的标准成本由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标准两个因素决定的。计算公式 变动性制造费用分配率标准＝变动性制造费用预算总额/标准工时总数 单位产品变动性制造费用的标准成本＝变动性制造费用分配率标准×工时用量标准（四）固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用根据事先编制的固定预算来控制费用总额 计算公式：每工时固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/直接人工标准工时单位产品固定制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每工时固定制造反映标准分配率三、成本差异类型 成本差异是在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。 差异类型： 价格差异、数量差异； 纯差异与混合差异； 有利差异与不利差异； 可控制差异与不可控制差异。 重点掌握价格差异与数量差异 价格差异和数量差异 价格差异是由于特定成本项目的实际价格与标准价格不一致而导致的成本差异。 计算公式：价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际消耗量＝价格差×实际产量下的实际消耗量 数量差异是由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。 计算公式： 数量差异＝标准价格×（实际产量下的实际耗用量－实际产量下的标准耗用量）＝标准价格×实际产量下的用量差标准成本差异（实际成本—标准成本）标准成本差异分析图直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异用量差异价格差异人工效率差异工资率差异效率差异耗费差异能量差异耗费差异效率差异生产能力差异 有利差异与不利差异 有利差异是指因实际成本低于标准成本总额而形成的节约差。（Ｆ） 不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。　（Ｕ）四、成本差异计算与分析 一般情况下，成本差异的分析从价格因素和数量因素两个方面进行。 具体从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个部分进行分解。成本差异分析模式：实际价格标准价格　标准价格×实际投入量×实际投入量×　实际产出的　标准投入量（相减）　　　　（相减）价格差异效率差异（分配率差异）　（用量差异）弹性预算 分析结果: 实际成本小于标准成本为有利差（F） 实际成本大于标准成本，为不利（U）直接材料成本差异 公式：直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料耗用量差异 直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。其中： 直接材料价格差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料实际耗用量＝价格差×实际用量 直接材料耗用量差异 ＝直接材料标准价格 ×（实际产量下直接材料实际耗用量 －实际产量下直接材料标准耗用量） ＝用量差×标准价格【提示】 直接材料成本差异即价格差异和用量差异之和。 另外,由于材料价格差异是在采购材料时产生的，因此其实际投入量系实际采购量；而材料用量差异计算中实际投入量系实际生产中的材料消费量。直接人工成本差异 直接人工成本差异＝工资率差异＋人工效率差异 直接人工成本差异就是在实际产量下直接工资总成本与其标准成本总额的差额。其中： 工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下的实际人工工时 人工效率差异 ＝标准工资率× （实际产量下的实际人工工时 －实际产量下的标准人工工时）应用举例：成本项目标准成本实际成本直接材料2.5千克2.8千克×0.6元/千克×0.5元/千克直接人工0.5小时0.45小时×4元/小时×4.2元/小时产量预计1000件实际800件节约80元材料费用是由于：价格差异=800×2.8×(0.5－0.6)=－224元用量差异=0.6×800×(2.8－2.5)=144元两者共同影响=－224+144=－80解：（先分解成本差异） 直接材料差异：标准成本2.5×0.6×800=1200元实际成本2.8×0.5×800=1120元成本差异=1120－1200=－80元（节约了80元材料费） 由上可看出:这一期成本差异发生了有利差异。因为采购的价格比标准价格降低了，使直接材料产生有利差异－80元。节约88元人工费用是由于：工资率差异=0.45×800×(4.2－4)=72元效率差异=4×800×(0.45－0.5)=－160元两者共同影响－160＋72=－88元 直接人工差异：标准成本=0.5×4×800　　　　　=1600元（标准工人工资）实际成本=0.45×4.2×800　　　　　=1512元（实际工资）成本差异=1512－1600=－88元 由上可看出：　　由于工资价格提高产生了效率的贡献。而因为工资的支付使价格产生了72元的差异，这个差异是由于加班还是其他因素造成的，怎样解决这些不利因素。（后面学习将解决这些问题）变动性制造费用成本差异 变动性制造费用成本差异是指在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。 变动性制造费用成本差异＝变动性制造费用实际分配率×实际产量下的实际工时－变动性制造费用标准分配率×实际产量下的标准工时＝变动性制造费用耗费差异＋变动性制造费用效率差异其中： 变动性制造费用耗费差异＝（变动性制造费用实际分配率－变动性制造费用标准分配率）×实际产量下的实际工时 变动性制造费用效率差异＝变动性制造费用标准分配率×（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）固定性制造费用成本差异 固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。计算公式：固定性制造费用成本差异＝实际产量下固定性制造费用－实际产量下标准固定性制造费用 三差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异。 对固定性制造费用的差异分解可采用两差异分析法和三差异分析法。 两差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异。两差异分析法 两差异分析法原理：固定制造费用习性决定了固定制造费用无效率可谈，总差异可以分为固定制造费用预算差异和生产量差异两部分。计算公式： 固定制造费用预算差异＝实际总成本－标准总成本 固定制造费用生产量差异 ＝固定制造费用标准总额 －实际产量标准工时 ×固定制造费用标准分配率【例】 明亮公司某油漆应负担的固定制造费用预算总额为2585元，预算产量1100千克，固定制造费用实际发生额2500元，其他资料同前例。解：固定制造费用总差异＝2500－1000×2.35＝150（元）（U）固定制造费用价格差异＝2500－2585＝－85（元）（F）固定制造费用生产量差异＝2585－1000×2.35＝235（元）（U）分析（1）： 固定制造费用预算差异主要是由固定制造费用内各项间接费用实际发生额与预算数额不同造成的，属于一种耗费性差异；固定制造费用生产量差异是由于实际生产量与预算产量不同，使得分配至产品上的固定制造费用预算分配数产生差额。分析（2）： 本例中，由于预算产量为1100千克，应计入产品中的固定制造费用为1585元，而实际产量1000千克，计入产品中的固定制造费用只有2350千克，两者相差235元，即为不利的生产量差异，反映了固定资产实际利用能量小于计划能量。（生产两差异没必要过多解释？）三差异分析法固定制造费用实际发生额固定制造费用预算总额实际产量×实际工时×固费标准分配率实际产量×标准工时×固费标准分配率开支差异（价格差异）能力差异效率差异相加生产量差异总差异【例】 依前例固定制造费用三差异分析法如下：固定制造费用总差异＝150（元）（U）固定制造费用开支差异＝2500－2585＝－85（元）（F）固定制造费用能力差异＝2585－2400×1＝185（元)（U）固定制造费用效率差异＝2400×1－1000×2.35＝50（元）（U）分析： 以上计算结果显示，固定制造费用开支差异等于固定制造费用价格差异，固定制造费用能力差异（185元）与固定制造费用效率差异（50元）之和等于固定制造费用生产量差异235元。综述： 以上分析的产品生产成本的各项差异应进行汇总，编制差异分析内部报告，将信息传递给企业有关的管理人员，作为评价各部门业绩的依据之一。 由于差异产生的原因涉及企业各个部门，在分析差异时，企业各责任部门间应进行良好的沟通，共同改进。 从价值链角度分析，差异可能与企业各环节有关，所以，要进行持续改进。五、成本差异的帐务处理 在标准成本 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 下，企业的存货帐户一律按标准成本入帐，对于实际成本与标准成本之间的差异设置专门帐户予以汇总，期末再进行分配，从而将资产负债表上的存货项目和利润表上的销售成本项目调整为实际成本。成本差异帐户：“直接材料价格差异”“直接材料数量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动制造费用耗费差异”“变动制造费用效率差异”“固定制造费用预算差异”“固定制造费用生产量差异”或“固定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异”六、成本差异分析报告 企业在日常管理过程中，适时、定期编制并报送差异分析报告。 差异分析报告重点报告可控性差异； 差异报告还应重视实施例外管理； 差异报告应指出不利和有利差异。 对标准成本计算法的批评1、标准成本系统作用的有效发挥有赖于传统的稳定生产环境。标准成本系统的一个主要目标是保证流程按标准展开，不会变化，差异可以消除。而在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营流程随之而快速变革。特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，标准成本系统已不能与这样的环境相适应。链接12、传统标准成本法过于关注直接人工的成本与效率，而在新制造环境下人工比重下降且基本固定，人工差异对管理的意义不大，过于关注人工效率，反倒有可能导致过度生产和库存。3、传统标准成本法过度关注成本最小化，而不是提高产品质量或客户服务。4、传统标准成本法在适时生产和全面质量管理环境中可能引发功能障碍。（购买低价格的材料，选择与适时制要求不一致的供应商；在标准中允许保留一定的材料损耗和废品，这与全面质量管理的零缺陷思想相悖）。5、传统标准成本不足以涵盖绩效的各个重要方面。如：直接材料标准价格不能包括所有者的所有权成本。所有权成本包括：购买价格、运输成本以及订货、支付支票、规划交货、接受订单、检测、处理和入库、交货不及时或不准确导致的产品线中断等成本。 对标准成本计算法的肯定1、标准成本的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而揭示差异、追踪差异、分析原因、改进作业。这种观念完全可以用于现代成本管理，作业成本计算法按作业成本归集成本，以成本动因为基础分配成本，应用标准成本法可以按作业或成本动因制定成本标准，分析作业成本差异，为作业成本的节约、作业的改进提供成本信息。链接22、新制造环境下人工成本大幅度下降，相对处于次要地位，但可以把标准成本和差异分析的重点放在制造费用上。3、现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品质量评价，如分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响等。4、成本差异分析可以区分责任。（前提是正确分析差异原因）采用全程价值链法分析差异产生的原因如：直接材料的数量差异可能由以下原因引起：（1）产品设计或生产程序设计存在缺陷；（2）材料质量低劣或供应商供货不及时；（3）生产工人技术不熟练；（4）工人或机器与特定工作不配套；（5）紧急订货引起的的工作冲突等。 因此：价值链中某一环节的差异（如生产过程）可能是另一环节（如生产设计）引起的。如果企业从价值链初始环节就注意加以改进，就可能大幅度减少其他环节的差异。 做好差异分析就必须明确差异产生的原因，这样企业才能不断学习，持续改进。差异分析不应成为部门之间相互推脱责任的借口，而应该是促进企业学习、改进的重要工具。 标准成本计算法的改进 由于存在上述相反的两种观点，目前大多数制造企业采取了这样的方式，即在采用高级的制造方法后，仍在一定程度上使用标准成本法，只是此类企业在使用标准成本计算时进行了一些改进，以反映新制造环境的各种特点。链接31、避免过分突出人工标准和差异的重要性。（加强对机器小时、材料和制造费用、产品质量以及制造循环次数的控制）；2、强调材料和间接费用成本；3、更加关注成本动因；4、不断调整标准；5、建立实时信息系统；6、经营控制的非财务指标；7、应用标杆法。 标准成本制定实例：直接材料标准成本的制定 直接材料价格标准的制定：【例】明亮公司生产油漆所使用的某种原料的价格标准如下： 每千克的买价　　10元 每千克运输费　　0.50元 每千克运输途中的合理损耗0.10元 购货折扣　　（0.50元） 每千克的标准价格10.55元链接4 直接材料用量标准的制定： 依例，明亮公司某油漆用原料的消耗定额如下：　　A原料1.5千克　正常损耗0.01千克单位产品的原料消耗定额1.51千克则：该产品的直接材料标准成本　　　　　＝10.55×1.51＝15.93（元）直接人工标准成本的制定 直接人工工资率标准【例】明亮公司某油漆的工资率标准如下： 单位小时工资率8元 附加福利工资1.12元直接人工工资率标准9.12元 直接人工工时标准 【例】明亮公司某油漆的工时标准如下：　单位产品基本工时2小时　机器停工、清理工时0.2小时工人休息时间　0.15小时单位产品标准工时　2.35小时 则：该产品的直接人工标准成本　＝9.12×2.35＝21.432（元） 制造费用标准成本的制定： 【例】依上例明亮公司制造费用的预算数如下：生产量（千克）1000直接人工工时（小时）2350变动制造费用（元）4700固定制造费用（元）2350变动制造费用分配率标准＝4700/2350＝2（元/小时）固定制造费用分配率标准＝2350/2350＝1（元/小时）单位产品变动制造费用标准成本＝2×（2350/1000＝4.7（元）单位产品固定制造费用标准成本＝1×（2350/1000）＝2.35（元）单位产品制造费用标准成本＝4.7＋2.35＝7.05(元)计算：产品单位标准成本计算单成本项目标准成本41.41元/千克----------提示说明 以上表格中的标准成本可作为成本控制的手段,除非有关标准发生重大变化,才作相应的调整。 一般情况下，标准成本订好后，不作经常性（一年内）修正，以便更好地发挥标准成本的控制作用。第二节、质量成本控制 质量是指产品或劳务满足规定或潜在要求的功能特征和性能特征的总称。即实际生产的产品与顾客期望的偏离程度。一、质量成本的概念1、质量的概念 两类偏离程度： 功能性质量：外观、性能、顾客期望的偏离 符合性质量：产品与设计的一致性顾客需要的质量设计质量失败实际质量设计质量符合性质量失败功能性质量和符合性质量之间的关系 质量成本是指为保证产品符合一定的质量要求所发生的全部费用以及达不到这一要求时而产品的一切损失。2、质量成本含义及分类 质量成本分类： 预防成本 检查成本 内部损失成本 外部损失成本 “矿中黄金”是将企业产生的废品与次品的巨大耗费比喻成一座“金矿”，可以对其进行有利的开采，大幅度增加利润。3、“矿中黄金”和“水面冰山” “水面冰山”是指生产现场中暴露的废品与次品损失，仅是“冰山一角”。如果采取措施，把管理的重点由水面向水下深入，解决因管理、技术原因造成长期影响质量的问题，由生产现场转向产品的设计、工艺和顾客使用的质量控制，可以预防潜在的威胁，获得巨大的经济收益。“矿中黄金”和“水面冰山”的提出是质量成本发展史上的里程碑。理论思想----可接受质量水平观（AQL）二、质量成本目标的确定1、传统质量成本函数 企业为保证生产出高质量的产品，必须建立更加先进的质量成本控制体系，相应的质量控制管理费、质量管理培训费等就会提高。为此，产品的预防成本、检查成本与产品质量水平同方向变动；内部损失成本与外部损失成本与产品质量成反比，即质量水平越高，结果成本越低。 允许或认可一定次品的存在传统质量成本特征曲线图AQL 最佳质量成本是一个理论概念。 将其运用于改进和降低质量成本的实践中，力求趋近或达到最适宜的质量成本。通常的做法是将总运行成本附近的曲线段放大，并根据质量成本各子目在质量成本中所占的比例，将其划分为三个区域。图示见后理论思想解析： 最佳值传统质量成本区域划分质量改进区质量过剩区结果成本＞70%控制成本＜10%结果成本＜30%控制成本＞50%结果成本≈50%控制成本≈10%质量控制区 在质量改进区内，图示说明： 理论依据---零缺陷、质量竞争意识2、现代质量成本函数 将不合格率降低为零具有成本效益上的合理性，使企业更具有竞争力。图示见教材P245 理论思想： 理论核心： 不存在各类成本此消彼长的关系。 因为：当企业增加了预防和检查成本并降低了结果成本时，其后便可进一步降低预防和检查成本。 因此，原来各类成本间似乎是此消彼长，但实际的结果是总成本的永久减少。 理论特点： 当产品质量接近零缺陷状态时，企业的控制成本并不会无限制地增加； 随着产品质量接近零缺陷状态，控制成本可能先增加而后又减少； 损失成本可以趋向零。 理 论 缺 陷： 企业很难达到最优状态！ 质量成本信息很难准确把握； 质量改进措施实施效果有时滞性； 竞争对手产品质量水平； 消费者的对产品质量的判断。1、质量成本核算设置“质量成本”总账账户，借方核算当期发生的全部质量成本费用；贷方反映结转至“生产成本”中“废品损失”成本项目中的废品损失成本。下设“预防成本”“检查成本”“内部损失成本”“外部损失成本”等二级帐户。三、质量成本的核算、报告与分析2、质量成本报告与分析（参见教材）第三节、环境成本控制 环境问题已成为人类关注的焦点问题。 1996年ISO14000环境管理国际标准板布； 国际贸易出现了“绿色贸易壁垒”的现象。 环境成本的定义 本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被迫采取的措施成本，以及因执行环境目标和要求所付出的其他成本。 包括环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维护成本、环境保护发展成本环境成本 1995年美国对环境成本的分类 传统成本 可隐藏成本 或有成本 形象与关系成本 前期环境成本 合法性环境成本 自愿环境成本 后期环境成本第四节、全生命周期成本控制一、产品生命周期成本控制思想产品的生命周期指得是产品的整个寿命周期，包括产品的设计、研发到产品制造生产以及营销、分销、售后服务、废弃物处置的全过程。传统的成本控制只控制投产制造环节，是局部控制而不是全流程控制。广义产品生命周期示意图产品形成产品消亡产品策划开发设计生产制造顾客使用废弃处置狭义产品生命周期示意图产品进入市场产品退出市场产品导入期产品成长期产品成熟期产品衰退期成本构成二、全生命周期成本的构成及其控制企业负担成本顾客负担成本社会负担成本研发设计周期成本制造周期成本营销、售后和废弃物处置周期成本市场调研成本产品设计成本产品开发成本产品测试成本购置成本使用维护报废成本产品测试完整意义的上的产品生命周期成本有形耗费无形耗费 特点：从产品生命周期中的各个环节进行成本控制，注重了细节管理。 成本控制 方法（参见教材实例）通过控制产品生命周期成本（而不是会计期间成本），考察产品是否能够盈利。 缺陷：1、生命周期各阶段成本关系较难掌握；2、共同成本在产品间的分配业较困难。案例分析：　华丰家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收到显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高、售后服务较好，故形成知名品牌。华丰家具厂的成本差异分析企业生产的某种家具相关资料如下： 试对该企业的成本差异进行分析。 该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为12000元，固定制造费用预算为20000元。 本期实际产量1100件。直接材料消耗量为13200公斤，单价33.5元；实际生产总工时为21000小时，实际支付工资为103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为11000元。思考题 什么是标准成本系统？其包含那些内容？ 如何制定标准成本？ 什么叫有利差异和不利差异？ 如何计算和分析标准成本差异？ 在新制造环境下，对标准成本系统的批评和肯定各有哪些方面？思考问题：1、计算该企业各成本项目的总差异、数量差异和价格差异。2、简要分析各成本项目差异产生的原因及其责任归属。3、通过成本差异计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？4、通过成本差异的分析是不是可以明确划分经济责任？