实证会计与我国会计理论研究

实证会计与我国会计理论研究 ???文档资源??? 实证会计是一门较新的学科，它于20世纪60年代末产生于美国，经过许多学者近30年的 研究，已基本上形成一套系统化的理论体系，并成为近年来在国际会计界比较流行的一种会 计研究 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。而目前我国主要以 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 研究为主。随着资本市场和会计实务的发展，我国会计 界的规范研究方法面临着巨大挑战。90年代以来，我国会计学术界已经开始重视国外实证会计研究，并用之来研究我国面临的会计问题。这对于弥补传统、纯规范性的会计研究的不 足，提高会计理论对会计实务的解释和预测能力，产生了深刻的影响。 一、实证会计述要 实证会计源于哲学中的“实证主义”。著名的经济学家凯恩斯把科学分为实证科学和规 范科学。20世纪50年代，美国著名经济学家弗里德曼首创了新的科学-实证经济学，将实 证主义思想和方法运用到经济领域。1986年美国罗切斯特学派著名经济学家瓦茨和齐默尔曼发表了专著《实证会计理论》，这本专著的出版标志着实证会计研究开始跨入体系化阶段。 对于实证会计，理论界并没有确切定义。在汤云为、钱逢胜所著的《会计理论》中，将 实证会计解释为“解释和预测现实世界的现象并用经验这些数据检验这些命题是否正确，在 会计方面就是研究企业采用这样的会计程序和方法而不采用那样的会计程序和方法的原 因”。陈国辉在其所著的《会计政府体系研究》中指出：“实证会计理论就是旨在建立一个能 对先行会计实务现象和事实做出解释和预测的理论。”葛家澍教授则认为：“实证会计的中心 思想是在大量调查的基础上，先设立各种有关影响会计实务因素的假设（和假想），然后采 用一定的科学方法（如数理统计方法等）再回到实践进行调查研究以证明这些假设与假想的 现实性。”可见，实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，目的在于揭示 会计现象的内在规律性，从而为解释现行的会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。 实证会计理论在应用中显示了比传统的规范会计理论优秀之处：它的目的是解释和预测 会计实务，而不是描述会计实务，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论；它将会计、 企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析问题；它可以通过实证来检 验某一假设的合理性，也可以评价现有会计原则的合理性，将研究者个人的价值判断排除在 研究过程之外，而这是规范会计理论无法相比的。 二、我国的会计理论研究体系 我国的会计理论主要是规范研究，规范研究具有自己的特点。首先，规范会计理论的内 含是阐述会计应当是什么，从既定的目标和一定的价值判断出发，依据一定的原则准则，评 价和指导会计实务，实现会计实务的规范化；其次，规范会计方****以价值判断为基础，在 研究过程中坚持特定的价值判断 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，它的结论带有主观性，无法用事实来验证，它的判断 标准不具有可证伪性，并非一定要接受经验事实的直接检验。最后，规范会计研究采用演绎 推理的手段来构建会计理论。从规范会计理论的特点可以看出它的缺陷十分明显。它的研究 从抽象到抽象，主观色彩较浓，有些理论脱离实际，使其缺乏对会计实务的解释和预测作用。 同时，由于其研究方法是演绎，论断和价值判断没有经过实证检验，因而缺乏可信性。持规 范会计理论的学者往往只提出一些理论、概念，并不寻找这些理论、概念能够在实践中得到 证明的证据。美国会计学家亨德里克森指出：会计理论真要在开拓会计的理解上或对会计实 务的影响上有说服力，它们就必须接受检验或证实。可见，在我国运用实证会计方法研究会 计理论来弥补规范会计理论的不足是十分必要的。 三、实证会计研究对我国会计理论研究的重要性 长期以来，我国会计理论研究绝大部分属于规范会计理论研究，实证会计研究基本上没 有，这就使得我国的整个会计理论研究缺乏实践经验这块基石，理论与实务存在着一定的脱 节。随着我国市场经济的发展、证券市场的繁荣，实证会计理论研究显得越来越重要。 首先，资本市场的规范需要实证会计的指导。上海证券交易所成立后，迫切需要进行对 会计信息与资本市场关系的实证研究。目前来看，我国资本市场仍然是一个不成熟、不规范 的市场，快速的发展使问题不断出现，而我国的会计理论界对这一部分研究不深，从而产生 了许多必须通过实证研究才能准确回答的问题，如公司发行股票的价格如何确定，会计信息 对股价的影响，上市公司预测利润与实际利润之间的偏差等。现实的问题要求会计学者进行 实证研究。 其次，会计准则的制定和实施需要对企业的会计选择进行实证研究。现今，财政部在已 公布的十个具体会计准则的基础上，又在加紧制定新的会计准则，如无形资产、租赁等，以 规范企业会计行为。会计准则的制定和实施贯穿着会计选择，然而，实施《企业会计准则》 的结果是否符合财政部会计准则制定的初衷？企业如何在会计准则允许的范围内选择符合 自己实际的会计处理方法？新的会计准则将如何影响各相关利益集团？我们的会计学者运 用规范会计理论恐怕将无法回答这些问题。 实证会计研究现在已成为我国会计学者接受的一种会计研究方法，它对我国会计理论研 究具有重要意义。 首先，推动我国会计理论研究的发展。前面已经提到过，传统的规范会计研究存在着诸 多的缺陷，而实证会计理论引入了自然科学领域的一些研究思路和研究方法，提供了比较科 学的数学模型，为我国会计理论研究提供可靠的资料。同时，它拓宽了会计理论研究的视野， 将许多传统的会计理论很难研究的问题，纳入到会计理论的研究中来。 其次，规范了证券市场。我国证券市场的发展只有十几年的时间，但其发展速度是相当 惊人的。当然，问题也越来越多。规范我国的证券市场是一个系统工程，这就要求我们有与 之相适应的规范的会计。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣的证券市场尤其是股 票市场的发展密不可分，随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证 券市场研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题需要通过实证研究，才能得出合乎 国情的结论。可见，要想保证证券市场的健康发展，必须加强对实证会计理论的研究。 第三，在会计实务中，实证会计也有着广泛的应用。比如说，实证会计的预测能力能帮 助注册会计师预测到可能出现的问题，减少审计风险。再比如说，会计准则的制定机构通过 实证研究判断会计准则的适用性。 四、实证会计在我国的发展前景 改革开放二十多年来，我国的经济有了很大的发展，这客观上促进了实证会计的发展。 实证会计离不开信息和数据，我国计算机的普及为实现会计研究的数据处理提供了有利条 件，而信息高速公路的兴建为选取所需的及时有效的资料提供了充实条件；十几年的证券市 场的发展为实证会计研究提供了宏观环境；一大批高素质的人才加入到实证会计研究的队伍 中来，为实证会计的研究提供了动力；更为重要的是，实证会计已日益受到学术界和职业界 的重视，在我国的一些主要经济类报刊中，实证会计研究方面的论文数量逐年上升。这一切 使我们有理由相信，实证会计在我国有良好的发展前景。 当然，国内进行实证会计研究也还存在着一些问题，从某种意义上讲，这些问题可能影 响到实证会计研究的质量与结论的可靠性。 首先，从资料上看，由于目前上市公司会计信息失真的现象比较严重，财务报表存在着 比较多的水分，我们很难保证取得资料的可靠性，从而也就无法保证做出的结论的正确性。 其次，从研究内容上来看，国内学者运用的都是国外的一些数学模型，但这些数学模型 是否适用于我国的具体环境令人怀疑，而且，实证会计研究中大量运用统计学的方法，其误 差的大小也值得关注。 最后，从其理论依据来看，实证会计研究运用的主要是归纳推理，归纳法的特点是从个 别到一般，这很难避免以偏概全的情况发生。 五、实证会计研究和规范会计研究相结合是我国会计理论研究的方向 实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，目的在于揭示会计现象的内 在规律性，从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。而规范会计学是一 套关于“应该是什么”的系统知识体系，目的在于通过一系列的基本的会计原则、会计准则 的规范要求，从逻辑高度上概括或指明最优化的会计实务是什么，进而指导实务，规范实力。 实证会计与规范会计各有优缺点。作为规范会计理论，它的缺点前面已经讲过，但它的优点 也是明显的，就是其可规范会计行为。它能找出较佳的会计 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf 和较优的会计程序与方法作 为理论指导，因此，它能推动会计理论向前发展。作为实证会计理论，它的最大优点是运用 了较为科学的方****，它重视实践，重视对理论的检验。但实证会计理论也有缺陷。 第一，它主要研究社会现象，社会现象复杂多变，再加上人的主观方面的因素，实证会 计有时很难发挥其作用。 第二，它所提出的假说，可能不是奠定在客观地收集样本检验的基础上。他们可能为证 实自己的假说和结论，而去有选择地收集样本。 第三，实证会计理论不承认会计应当如何，这会影响到会计理论的进步。Rass more有一个形象的比喻说明了这一点：（实证）理论与物理学具有相同的局限性，它无法告诉我们 应该怎样做，它充其量只能告诉我们要么建造桥梁，要么就设法摆渡过去。现在，欧美国家 在会计理论研究方面出现了一种现象，实证会计理论独领风骚。在近十年的美国的主要会计 理论刊物，如《会计评论》、《会计研究杂志》、《会计与经济学》上，充满了实证研究的文章， 而规范研究成果则近于销声匿迹。在西方甚至出现了只有实证会计理论才称得上是会计理论 的论调。笔者以为这是一种不正常的现象。早在1977年，美国会计学会在其《会计理论与 会计理论认可 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 》中指出：“当前不存在单一的、支配一切的会计理论，相反，存在的都 是能表述”使用者“-环境各种情况差异的理论集合。” 诚然，实证会计研究对会计理论研究的发展具有重要意义，但并不能轻视规范会计研究 的作用。两大会计理论应当是相辅相成的。实证会计理论是规范会计理论的基础和前提，而 规范会计理论是实证会计理论的目的和归宿，没有实证会计研究的基础，就没有规范性研究 的成果。缺乏实证研究支撑的规范研究，可能是空洞的和不得要领的，而脱离规范研究的实 证研究，肯定是盲目的和十分零乱的。因此在会计理论研究过程中，首先应侧重于实证性研 究，力求客观地揭示会计现象及其外部联系，在此基础上以指导会计准则的制定为己任，侧 重于树立恰当的价值判断标准，通过理性思维，构建规范会计理论。这才是我国会计理论的 研究方向。 更多相关文档 ?有关财务成果核算几个问题的辨析 (7511字)?关于会计信息披露的法律思考 (4043字) ?衍生金融工具会计：演进、现状与对策 (3797字)?中国会计标准国际化之我见 (4322字) ?创业板上市公司股票期权会计处理研究 (4154字)?论财务会计创造价值的特殊性 (4255字) ?经理人员股票期权会计问题探讨 (7507字)?企业改制过程中的会计处理 (4243字) ?全面收益理论：一种全新的收益观 (4302字)?借款费用准则存在的问题及修订建议 (4477 字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵 权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email:hxdoc@126.com 站长统计 算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，期末将“以前年度损益调整”科目的余额转 入“本年利润”科目，即计入当年损益。并规定在原损益表中增设“以前年度损益调整”项 目、取消原“利润分配表”中的“上年利润调整”和“上年所得税调整”项目。所以，从 1994年1月1日起，就应按该规定进行会计处理，即上述经济业务应通过“以前年度损益 调整”科目核算，编制如下会计分录： 借：产成品 50000 贷：以前年度损益调整 50000 期末将调整净额结转“本年利润”账户： 借：以前年度损益调整 50000 贷：本年利润 50000 由于1998年1月1日开始施行的《股份有限公司会计制度》对股份有限公司本年度发 生的调整以前年度损益的事项又有新的规定，因此，上例中的企业若为股份有限公司，则应 编如下会计分录： 借：产成品 50000 贷：以前年度损益调整 50000 因调整增加以前年度利润而相应增加所得税： 借：以前年度损益调整 16500 贷：应交税金-应交所得税 16500 期末，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目： 借：以前年度损益调整 33500 贷：利润分配-未分配利润 33500 以上可见，无论股份有限公司或其他企业，对以前年度损益调整事项自1994年1月1 日后，都要通过“以前年度损益调整”科目核算。继后在1998年和1999年财政部先后颁布在上市公司执行的《企业会计准则-资产负债表日后事项》和《企业会计准则-会计政策、会 计估计变更和会计差错更正》也涉及到对以前年度损益调整的会计处理的规定，规定企业在 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以 及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也在“以前年度损益调整”科目核算，说明 了《股份有限公司会计制度》中的有关规定可继续沿用，并进一步丰富和完善了其内涵。所 以，如上经济业务作如上的账户处理，是符合规定、规范的。愿我们从事会计理论和实务工 作的同仁都能及时按新规定来规范会计核算，以保持其一致性，避免引起混乱。