Chapter 10 税收归宿

null第10章　税收归宿 Chapter 10 Tax Incidence第10章　税收归宿 Chapter 10 Tax Incidence一、税收归宿概述 二、局部均衡下的税收归宿 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 三、一般均衡下的税收归宿分析白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”白酒调税：衍生税负转嫁“副产品” 2009年８月１日起，国家对白酒消费税进行全面调整。对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制订了白酒消费税最低计税价格核定办法，对计税价格偏低的白酒核定消费税，实行最低的计税价格。保持了20％的税率不变，但是将税基提高至出厂价的50％-70％。其中，对规模较大和利润较高的大企业原则上提高至60%-70％，即白酒消费税提高了。白酒调税：衍生税负转嫁“副产品”白酒调税：衍生税负转嫁“副产品” 2009年8月起，市场上一线白酒已开始涨价。广州多家大型商场名酒涨幅均在6%～9%之间。在北京，经销商也接到了茅台、剑南春的涨价通知。业内预测，白酒厂家可能集中提价。    本来是针对酒企的消费税，企业很本能地通过提高白酒价格的方式，将税收成本转嫁给了消费者。不但如此，有些白酒企业甚至借机大幅提价，不仅会把损失的利润补回来，还将借税收调整，为厂家赢得更多利润。     白酒消费税调整对企业影响不大，也很难影响到上游环节，如粮食收购价格，粮农收入增加等，但对消费者影响却立竿见影，直接导致消费者负担加重。一、税收归宿：概述 Tax Incidence: General Remarks一、税收归宿：概述 Tax Incidence: General Remarks税收分配上的两个主要概念：法定归宿：谁在法律上负责纳税经济归宿：指税收引起的私人实际收入分配的变化。法定 归宿经济 归宿差异程度 （税收转嫁数量）　税收转嫁税收转嫁方式税收转嫁方式税收转嫁的基本形式供应者消费者（shifted backward)（shifted forward)税收转嫁方式税收转嫁方式1.前转（shifted forward) 也称顺转，指纳税人在交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品购买者或消费者。2.后转（shifted backward) 也称逆转，指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。（成为生产要素－劳动的一部分）充分转嫁：额度等于全部税款 超额转嫁：额度大于全部税款 不完全转嫁：额度小于全部税款 税收转嫁方式税收转嫁方式3.其他转嫁方式：－混转或散转：－消转：－辗转：前转与后转的并行纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。指发生多次的转嫁行为。税收转嫁方式税收转嫁方式－税收资本化：纳税人在购买不动产或有价证券时,将以后应纳的税款在买价中预先扣除,以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款,但实际上是由卖方负担。税收资本化例子：税收资本化例子：　　某工业家甲向乙购买一幢房屋，房价50万元，使用期限预计10年，根据国家税法 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 每年应纳房产税1万元。 甲在购买时将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。其中10万元是甲购买乙房屋从而“购买”了乙的纳税义务，代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳1万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。讨论讨论　　年度中国纳税百强排行榜引起媒体热议。中国人民大学财政金融学院张文春教授质疑说：这个排行榜真的能显示出企业的实力以及诚信纳税的素质吗？企业只是名义上的纳税人，事实上企业所缴纳的所有税额，最终都是通过“转价方式”转嫁给消费者承担，但纳税标兵的美誉却给了企业。 资料来源: http://www.365u.com.cn垄断才是“税负转嫁”的元凶 二、局部均衡下的税收归宿二、局部均衡下的税收归宿局部均衡分析 partial equilibrium analysis只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的影响。 当课税商品的市场与整个经济相比很小时，这种分析最为恰当。（一）竞争性市场中的税收归宿 对商品课征的单位税 从价税与从量税 要素税 （二）不完全竞争（垄断）市场的税收归宿 （三）寡头市场的税收归宿（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　－对商品课征的单位税（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　－对商品课征的单位税均衡产出Q0啤酒，均衡价格1美元/瓶。假定对生产者征税10美分/瓶。数量价格DE0税前S1.0Q0税收使得供给曲线按税收额上移。降低了消费者消费的数量，提高了消费者支付的价格。 生产者不能将全部成本转嫁给消费者，因为价格上升，需求量下降。课税于供给方的单位税的归宿（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　　－对商品课征的单位税（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　　－对商品课征的单位税数量价格SE0税前DQ0课税于需求方的单位税的归宿1.0无关性定理：税收对价格和产出的效应，与对供给方还是需求方征税无关。一个数字例子一个数字例子假设香槟酒的供给与需求具有以下特征： Qs=20+2P QD=100-2P 如果政府对消费者每瓶酒征收8元的税，求解课税前均衡P与Q？课税后的PS、 PD 与Q课税前：QS＝QD　　Q＝60　P＝20征税后方程： Qs=20+2PS QD=100-2PD PS=PD-8 PD=24 PS= 16　 Q=52（一）竞争性市场中的税收归宿 　　－对商品课征的单位税（一）竞争性市场中的税收归宿 　　－对商品课征的单位税弹性效应 消费者负担税款程度取决于需求曲线和供给曲线的形状，而非对谁课税什么情况下消费者负担全部税款？什么情况下生产者负担全部税款？供给需求曲线的弹性如何影响消费者税款负担？供给弹性和需求弹性：消费者负担税款供给弹性和需求弹性：消费者负担税款PP0Q0E0税前SDQPP0Q0=Q1E0税前SDQ在完全弹性供给曲线下（水平），价格上涨幅度等于全部税款；消费者负担全部税负。在完全无弹性需求曲线下（垂直），价格上涨幅度等于全部税款；消费者负担全部税负。图A　完全弹性供给曲线图B　完全无弹性需求曲线需求弹性和供给弹性：生产者负担税款需求弹性和供给弹性：生产者负担税款PP1= P0Q1=Q0E1S税后、税后DQPQ1Q0E0E1税前S税后SDQt在完全无弹性供给曲线下（垂直），价格根本不会上涨；生产者负担全部税负。在完全弹性需求曲线下（水平），价格根本不会上涨；生产者负担全部税负。P1= P0图C　完全无弹性供给曲线：图D　完全弹性需求曲线：　　　（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　　　－对商品课征的单位税　　　（一）竞争性市场中的税收归宿 　　　　　－对商品课征的单位税弹性效应 一般来讲，需求曲线的弹性越小，供给曲线的弹性越大，生产者负担的税负就越多；消费者负担的税负就越多。需求曲线的弹性越大，供给曲线的弹性越小，讨论讨论网上销售征税的税收归宿　　根据Goolsbee(1998)的估计，网上购物对税率的敏感度很高；如果对这类购物按现行销售税征税，将会大大降低在线购物者人数和在线支出数额。因而，网上购物的需求弹性很大时，税收更多为生产者承担。 （一）竞争性市场中的税收归宿 －－从价税（一）竞争性市场中的税收归宿 －－从价税SQPE0税前D在竞争性市场中，课征同样收入的从价税（税款是价格的固定百分比）和从量税（税款是所购每个单位商品的固定数量）对产出具有同样的效应。从价税（一）竞争性市场中的税收归宿 －从价税（一）竞争性市场中的税收归宿 －从价税SQPE0E1税前D从价税D消费者价格生产者价格税收归宿由供求弹性决定。null假设香槟酒的供给与需求具有以下特征： Qs=20+2P QD=100-2P 如果课征消费者的从价税是10%，求征税后PD、PS与Q？QS＝20＋2PS　 QD＝100－2PD PS＝（1－10%)PD PD=21.05 PS=18.95 Q=57.89（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税1.劳动力需求供给与税收归宿 以美国工薪税为例　 即为支付社会保障和老年医疗保健筹资的税，是生产要素（劳动力）的从价税。税率为15.3%。法定归宿：雇主与工人各承担一半。　　对劳动力课税，无论是课自消费者（企业）还是课自生产者（劳动者），税收归宿是一样的。企业缴纳全部社会保障税或个人缴纳全部该税，结果是一样的。 　　谁是实际的纳税者，取决于劳动力的需求弹性和供给弹性。如果劳动供给相对无弹性（垂直），大部分税负就落在工人身上，不管法定对谁课税。（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税SLL0=L1DLw0每年工作小时每小时工资率图A　劳动供给无弹性时的工薪税归宿　工人承担全部税负图ADL图B图B　劳动供给曲线向后弯曲时，工资可能下降，幅度超过税款。L0　　L1（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税（一）竞争性市场中的税收归宿 －要素课税2.完全弹性要素课税 假定开放经济中，资本可在各国间自由流动。对某一国家来说，资本的供给是完全弹性的。S世界市场利率iP(i)Q0税前D对完全供给弹性要素的课税，其税收归宿总能被全部转嫁出去。需求曲线按税额下移，供给者得到的价格没变。（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿铝P铝QMRMCDQ1Pg对垄断者课征单位税税收产生的影响：需求量下降Q0＜ Q1 消费者支付的价格上升Pg＞P0; 垄断者得到的价格下降Pn＜P0 垄断者利润减少（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿铝P铝QMR税前MC税后MCDQ0P0图A　在需求曲线为线性和边际成本曲线为水平的情况下图AQ0DMR税前MC税后MCP0图B图B　在需求曲线为不变弹性的情况下，t铝Q消费者所支付价格的涨幅恰好是税收的一半；消费者和生产者共同分担税收。总有超过100%的从量商品税被转嫁出去，价格的涨幅超过税收。（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿（二）不完全竞争（垄断）环境下的税收归宿在垄断或不完全竞争市场中，税收归宿取决于需求曲线和供给曲线的形状；转嫁的税负有可能高于100%。 在垄断条件下，鉴于边际成本不变和需求曲线具有不变弹性，总是有超过100%的从量商品税被转嫁出去。鉴于需求曲线为线性，价格涨幅是税收的一半。（三）寡头垄断(oligopoly)的 税收归宿（三）寡头垄断(oligopoly)的 税收归宿对寡头垄断的税收归宿不存在一般性理论。 一种可能，当税收改变，寡头垄断者不可能提高向收费者的价格，担心其他企业乘机攫取市场份额。 另一种可能，假如每个寡头都认为它的竞争对手会在课税后提价，则所有企业都会提价，并将税转嫁给消费者。讨论：资源税的转嫁讨论：资源税的转嫁报道１：《中国青年报》 《中国工业报》 2009.7：资源税改革须防负担转嫁给消费者。 　报道２：财政部财政科学研究所所长贾康：反对社会上所谓“资源税不应向老百姓转嫁”的观点。 三、一般均衡下的税收归宿三、一般均衡下的税收归宿一般均衡分析　general equilibrium analysis 要考虑把各种市场相互联系起来的种种方法。分析税的影响，不仅仅分析对课税市场的影响，需要分析对整个经济的均衡所产生的效应。一般均衡模型：税收等价关系一般均衡模型：税收等价关系一般均衡模型中，通常假设： 两种商品　（F＝食品，M＝制造） 两种生产要素（L＝劳动，K＝资本） 没有储蓄模型中有九种可能的从价税模型中有九种可能的从价税tKF=对食品生产中使用的资本的课税 tKM=对制造品生产中使用的资本的课税 tLF=对食品生产中使用的劳动的课税 tLM=对制造品生产中使用的劳动的课税两种消费税（对食品和制造品） tF=对食品消费的课税　tM=对制造品消费的课税 两种要素税 tK=对两部门的资本的课税　tL=对两部门的劳动的课税 收入税 tT=一般所得税四种部分要素税 五种其他的税 一般均衡模型：税收等价关系 tax equivalence relations一般均衡模型：税收等价关系 tax equivalence relations任何两组税中，只要他们产生的相对价格变化是相同的，他们的税收归宿就一样。 相同的消费税等价于收入税 相同要素税等价于收入税 相同的部分要素税等价于对那种商品的消费税。税种等价关系哈伯格模型　The Harberger Model哈伯格模型　The Harberger Model是GE模型运用于税收归宿的先驱。 一些主要假设条件: 技术technology：规模收益不变，部门间的生产技术（替代弹性）可能不同（资本密集行业和劳动密集行业） 要素供给者的行为behavior of factor suppliers：劳动和资本是完全流动的（每个部门的资本净边际收益必须相等） 市场结构market structure：完全竞争 全要素供给total factor supplies：劳动和资本总量是固定的（但要素在部门间自由流动） 消费者偏好consumer preferences：所有消费者具有相同的偏好 税收归宿的分析框架tax incidence framework:差别税负归宿。考察以一种税替代另一种税。不同税种的分析 Analysis of Various Taxes不同税种的分析 Analysis of Various Taxes 食品相对价格上升 消费者以制造品替代食品 食品产量减少 以前用于食品生产的部分资本和劳动转向制造业如果食品生产是资本密集型，制造业必须吸收来自食品业的大量资本。－资本的相对价格下降（包括制造业正在使用的资本）；－所有的资本进一步恶化，不仅是食品部门的资本。由于两部门间的劳动－资本比率的差异，对某一部门的产品课税，会导致该部门大量使用的那种投入品的相对价格下降。商品税A Commodity tax(tF)：对食品课税引起：null结论： 从来源看，食品税使那些主要收入来源于资本收入的人受损。 如果人们的偏好不同，消费食品数量大的人显然承担相对较大的税负。null一般劳动税A general tax on labor(tL)：　　　　　　　　在两部门间不存在转移劳动的激励。部分要素税A partial factor tax (tKM）(对制造业的资本）: 有两个初始效应： －产量效应：制造品价格趋于上升，使消费者的需求减少； －要素替代效应：制造业部门的资本变得更加昂贵，生产者就会少用资本，多用劳动。 （见 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 图）所得税A income tax (t)： 由于所得税与按相同税率课征的一组资本税和劳动税是等价的，这种税无法转移。一般均衡模型中部分要素的归宿一般均衡模型中部分要素的归宿税收导致制造业和资本成本增加产量效应要素替代效应制造业的相对价格上升讨论讨论利用一般均衡框架，讨论对香烟征税的可能归宿。练习：练习：假定香烟的需求与供给具有以下特征： QD＝2000－200P QS＝200P 1.假定市场是竞争的，求出香烟的价格和数量？ 2.为减少吸烟，政府对每包烟课以2美元的税。计算出征税后香烟的数量、消费者支付的价格以及生产者得到的价格。这种税为政府筹集了多少收入？ 3.现在政府决定将征税方式改为征收从价税，如果想获得与上面相同的税收，从价税税率应该为多少？财政学体系财政学体系第一篇　导论第二篇　公共支出理论、公共支出项目第三篇　税收理论框架、税制第四篇　中国财政体制与政策预习Cha 11　税收效率 教材第12章相关内容