借贷复式记账法应用

借贷复式记账法应用 通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务， 掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程业务的核算，及其成本 计算以及净利润的形成与分配的核算；并能熟练运用有关账户。 材料采购的核算生产及销售过程的核算 筹集资金的核算；净利润的计算及分配核算 四、课时安排：24课时 复习企业主要经济业务流程提出问题：当企业收到投资者投入资金时，款项 存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？ 投资者出资 筹资得来 债权人提供 生产过程 销售过程 供应过程 原材料 在产品 产成品 货币 货币 1、收取销货款 归集、分配和结转 2、付销售费用 各种耗费 3、结转售出产品成本 1 投资者出资 筹资得来 债权人提供 购进过程 销售过程 货币 货币 商品 1、办理货款结算 1、收取货款 2、支付采购费用 2、支付销售费用 3、结转售出商品成本 一是吸收投资者投入资本，形成所有者权益； 两个渠道筹集 二是向债权人借入资金，形成企业的负债。 库存现金 实收资本（股本） 银行存款 固定资产 原材料 无形资产等 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置 “实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。该账户的贷方反映企 业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减 少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资 者的实际投资数额）。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细 分类核算。对于股份有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本” 账户改为“股本“账户。 主要是 用于反映所有者的 公共积累，它属于所有者权益类账户。该账户的 贷方登记增加数，反映因接受捐赠等原因而增加的资本公积金，借方登记减少数， 2 表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积；余额在贷方，表示期末资本公积 的余额。 资产类账户，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值； 贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始 价值。 基本分录形式： 借：银行存款 库存现金 固定资产 无形资产 原材料 贷:实收资本 资本公积 公司于2005年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400 000元。 借：银行存款 400 000 贷：实收资本——振华公司 400 000 公司于2005年1月2日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值300 000元，交付使用。 借：固定资产——车床 300 000 贷：实收资本——盛达公司 300 000 收到某企业捐赠的一辆全新汽车，价值150 000元. 借：固定资产——汽车 150 000 贷：资本公积 150 000 将资本公积50 000元转增实收资本。 借： 资本公积 50 000 贷：实收资本 50 000 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和 3 相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚 未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行 明细核算。 借方 贷方 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期 限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿 还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的 本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方贷方 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、 手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用， 该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费 用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发 生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转 后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方 贷方 用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租 金保险费等。设置运用“预提费用”账户也是权责发生制原则的需要。 4 借方 贷方 2003年12月，公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 2003年12月，公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 000 公司于12月向银行借款200 000元，期限3个月，年利率5．2％， 款项存入银行 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 预提本月应负担利息866.67 借：财务费用 866.67 贷：预提费用 866.67 公司以银行存款偿还短期借款200000元并支付利息。 借：短期借款 200 000 预提费用 2 600 贷：银行存款 202 600 所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材 料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购 费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够 分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重 5 量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。 新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。 每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量 =11000/（60000+50000） 则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元） 乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元） 银行存款 材料采购 原 材 料 支付 买价 结转材料采购成本 采购费用 应付账款 应交税费 归还欠款 货款暂欠 进项税额 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采 购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用， 贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在 途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成 本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借 方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期 末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材 料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。 6 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供 应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方 登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位 的款项。 已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：尚未偿还的应付款 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等 不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的 各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种 税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账 户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税 金 期末余额：未交税金的结余额 是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票， 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记 到期付款或转出的商业汇票；期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票 7 公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额 765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料 尚未运达公司。 借：在途物资－甲材料 4 500 应交税金－应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265 上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材 料的运杂费单据120元，以现金付给. 借：在途物资－甲材料 120 贷：现金 120 其他案例见教材p87 永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，计算期末财产物资账面 结存数量的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。其基本内容： 对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续 登记，并随时在账上结算出结存数。 这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利 于加强实物控制和财产物资管理。 实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。 其基本内容： 对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地 盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。 8 其 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 ： 本期减少数＝月初结存数+本期增加数-期末结存数 这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态； 同时会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。 在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由 于各种原因的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存 货时，就会涉及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。 常用的发出存货单价的计价方法有： 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计 价的一种方法。举例说明。 加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月 全部收货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期 末存货成本的一种方法。其公式： 加权平均单价＝(月初结存金额+本月收入金额)?(月初结存数量+本月收入数量) 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价 或＝月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工 具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用； 贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工 完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账， 进行明细分类核算。 属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项 生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理 费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修 理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 计入各种 产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账， 9 并按费用项目设置专栏反映。 该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成 本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户 转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方， 表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置 明细账户，进行明细核算。 属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生 的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧 费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职 工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方； 期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明 细账，并按费用项目设置专栏反映。(生产业务核算中，还涉及到其他一些科目， 将在以后结合具体业务介绍) 在生产过程，生产车间领用材料时，应首先填制领料单，向仓库办理领料手 续；仓库根据领料单发出材料后，将领料单交财会部门，以此编制发出村料的记 账凭证。 【】仓库本月发出下列材料： 项 甲材乙材丙材丁材合 目 料 料 料 料 计 产品： ?产品 29700 1674 206 31580 ?产品 9900 186 114 10200 小 39600 1860 320 41780 计 车间消 600 120 720 耗 厂部消 400 180 580 耗 合 39600 1860 1000 620 43080 计 10 借：生产成本--?产品 31580 --?产品 10200 制造费用 720 管理费用 580 贷：原材料—甲 39600 --乙 1860 --丙 1000 --丁 工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生 的工资费用应计入产品成本或期间费用。根据规定，直接参加产品生产的工人工 资，直接计入其产品成本，记入“生产”成本科目；车间行政管理人员工资费用， 记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。 此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。 为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设 置应付职工薪酬帐户。 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外 商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可 按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教 育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 基本分录分配工资及提取福利费时 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬-工资 -职工福利 支付工资及福利费时 借：应付职工薪酬-工资 -职工福利（医药费、困难职工补助费等） 贷：银行存款 库存现金 【】 (17)根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用： ?生产工人工资： 11 •••••• 制造?号产品生产工人工资： 11200元 •• 制造?号产品生产工人工资： 2800元 •••••• ?车间行政管理人员工资： 1500元 •••••• ?厂部行政管理人员工资： 2500元 借：生产成本-?号产品 11200 -?号产品 2800 制造费用 1500 管理费用 2500 贷：应付职工薪-酬工资 18000 【】按上述工资总额的14％计提福利费。 借：生产成本-?号产品 1568 -?号产品 392 制造费用 210 管理费用 350 贷：应付职工薪酬-职工福利 2520 【】从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。 借：库存现金 18000 贷：银行存款 18000 【】以现金18000元支付职工工资。 借：应付职工薪-酬工资 18000 贷：库存现金 18000 企业在组织和管理生产过程中，除发生上述计入产品成本的直接生产费用 外，还会发生一些不能直接计入产品成本或作为期间费用处理的费用。如：行政 管理人员工资及福利费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费等；也包括某些 因生产产品引起，但不能直接按产品进行归集的费用，如生产用机器设备的折旧 费、修理费、租赁费、保险费等。这些费用都需要先通过“制造费用”、“管理费 用”科目核算。 1）．折旧费用的账务处理 固定资产在生产过程中具有其特点：能长期参加生产过程，并基本上保持原 有实物形态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移 到成本、费用中去。因此，固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在 会计上称为固定资产折旧。 由于企业固定资产在其使用过程中会发生价值的逐渐减少，因此企业就需要 计算折旧，将折旧费用计入成本、费用中，并随着产品销售或会计期间结束，从 12 所获取的收入中得到补偿。 从企业来讲，计提固定资产折旧，实际上表明的是固定资产原始价值的减少， 因此，近理折旧的发生应计入“固定资产”账户的贷方。但是，从管理的角度上 讲，不但需要获取固定资产因磨损而减少价值的信息；还需要反映固定资产的原 价，提供固定资产的原始价值指标。因为衡量一个企业规模大小的标准之一，通 常是以固定资产原始价值来反映。 所以，为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目，按原始价值反映 其培增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累 计折旧”科目来反映。 属于资产类账户，核算企业固定资产所提取的折旧数额。按月计提固定资产 折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时， 记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。 注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的 经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目。 【】•按固定资产原价的规定的折旧率，•计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。 借：管理费用 700 制造费用 3400 贷：累计折旧 4100 2）．待摊费用和预提费用的账务处理 企业的生产经营过程是连续不断地进行，但在继续经营过程中，往往会发生 这样一种情况：即发生费用的支付期与生产费用的归属期不一致的现象。也就是 说，企业在一定时期内支付（发生）的生产费用，并不一定都由该期所生产的产 品成本负担。例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，这笔费用在十月 份支付、发生，但并不应由十月份产品成本费用负担，而应由各受益期。即明年 各月成本费用负担。这种费用在会计上称为待摊费用。 因此，待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负 担的费用。 另外，有些费用应由本期成本或期间费用负担，但要在以后各期才实际支付， 如：银行的借款利息，在按季结算时，季末才支付，但是每月都要承担，因此， 它必须预先提取。 ，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。 即应付而未付的费用。 产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原则。 企业为了正确划分生产费用的各个归属期和正确计算产品成本，对于企业中 13 的费用支付期与归属期不一致的情况，就应相应设置“待摊费用”和“预提费用” 科目进行核算。 属于资产类账户，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并 且摊销期在一年以内的各项费用。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记 摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目 应按费用的种类设置明细科目。 属于负债类账户，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先 提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提 但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。 【】本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租 金。 借：待摊费用 450 贷：银行存款 450 ••••【】摊销应由本月车间负担的租金150元。 借：制造费用 150 贷：待摊费用 150 【】按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 预提应由本月负担的借款利息110元。 借：财务费用 110 贷：预提费用 110 3）．其他费用的账务处理 企业在日常核算中，还会经常发生各种其他费用，如，办公费、水电费、差 旅费、交通补助费等。这些费用在发生时，直接计入有关费用科目核算。 【】以存款320元支付车间购买劳保用品。 借：制造费用 320 贷：银行存款 320 上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。月末，应将车间所发生的制造 费用，分配计入产品成本。 •• 【】月末将本月发生的制造费用6750元全部转入该车间产品成本(按生 产工人工资比例分配)。 分配率=6300/（11200+2800）=0.45 ?号产品=0.45*11200=5040 ?号产品=0.45*2800=1260 借：生产成本--?号产品 5040 ---?号产品 1260 14 贷：制造费用 6300 【】月末假设?号产品50台全部完工，按其实际成本结转(注:•?号 产品全部未完工)。 借：库存商品 49388 贷：生产成本 49388 企业所生产的产品，必须通过市场销售才能使产品的价值得以实现。企业在 销售过程中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或债权，实现收入；同时， 在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告宣传费等销售费 用；还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售产品生产成 本等。另外，在销售产品的同时还会发生一些其他销售业务，如：多余材料的出 售、出租固定资产、包装物等，这些都是销售业务应核算的内容。 因此，销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的结算、 销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的发生和计 算、结转。 入” 属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳 务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年 利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细 账。 属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳 务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年 利润”科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细 科目账。 属于损益类账户，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、 装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销 售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。发生各种销售费用时，记入借方； 期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目 无余额。本科目应按费用项目设置明细账。 属于损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附 加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售 15 税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后 本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。 属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。 如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。贷 方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”科目的数额； 结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。 ” 属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。 包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。发生 各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本 科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。 属于资产类账户，该账户主要用来核算企业在销售产品、提供劳务等业务过 程中应向购货方收取但尚未收取的货款。应向购货方收取款项时记入借方，收回 购货款项时记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的货款。 属于资产类账户，核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票 时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示 企业尚未收回的票款。 基本分录 借：银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 应缴税费 【】销售?号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17％ （下同） 6120元，产品发出，货款收存银行。 借：银行存款 42120 贷：主营业务收入 36000 应缴税费 6120 【】销售?号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17％， 16 产品发出，货款未收到。 借： 应收账款 615600 贷：主营业务收入 54000 应缴税费 7650 【】收到Ａ单位的预付购货款25000元存入银行。 借：银行存款 25000 贷： 预收账款 25000 【】售出?号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17•％，收到承兑商业汇票。 借： 应收票据 21060 贷：主营业务收入 18000 应缴税费 3060 【】问Ａ单位发出?号产品10台，单位售价1800元，共计18000元，增值税率17％，货款原已预收。 借： 预收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应缴税费 3060 【】以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。 借：营业费用 1200 贷：银行存款 1200 【】结转已售产品生产成本，其中?号产品按本月产品单位成本988元结转；?号产品按上月单位成本(假设为40元)结转。 借：主营业务成本 29640 32000 贷：库存商品 61640 【】按本月销售收入的计算本月应负担的税金460元。 借：营业税金及附加 460 贷：应缴税费 460 •••• 【】将多余材料1000公斤出售，单价15元，共计15000元，增值税税率17％，货款收存银行。 借:银行存款 17550 贷：其他业务收入 15000 17 应缴税费 2550 【】结转上述材料的成本10000元。 借：其他业务支出 10000 贷：原材料 10000 利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费 用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经 营管理水平的一个重要综合指标。 ? 利润的构成 企业利润从以下两方面提供指标： ••••••••••••• •••••所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的生产率计算缴纳的税额。 一般来讲凡是有盈利的企业，都必须缴纳所得税。 利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分： •• ，是企业在生产经营活动中所取得的利润，它是会计利润总额的主 要组成部分，是企业商品销售利润、其他业务利润减去期间费用后的余额。前述 第五节的核算，就是介绍的营业利润算。 ，是指企业对外投资过程中，所取得的投资收益与发生的投资损 失的净额。主要包括债券投资所取得的利息、股票投资所取得的股利、红利、其 他投资所分得的利润等，以及在投资过程中发生的投资损失。 是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。如罚 款收入、固定资产盘盈、出售固定资产净收益等。 ，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。如罚 款支出、固定资产盘亏、出售固定资产净损失、非常损失等。 从上述可知，利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、投资收益和 损失，以及营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。 属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登 记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及 附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期 内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏 损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏 18 损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。 属于损益类账户，核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记 取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的 数额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。 属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得 时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。 本科目应按收入项目设置明细账。 属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生 支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余 额。本科目应按费用项目设置明细账。 属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣 除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无 余额。 基本分录 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 利息收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：费用成本类等 •• 【】收到罚款收入300元存入银行。 借：银行存款 300 贷：营业外收入 300 ••••【】以存款支付职工子弟校经费1000元 •• 借：银行存款 1000 贷：营业外支出 1000 ••••? 结转收入、费用，确定利润总额 19 【】期末结转本月收入、支出，确定税前利润总额。 借：本年利润 78540 贷：主营业务支出 61640 其他业务支出 10000 营业税金及附加 460 营业外支出 1000 财务费用 110 管理费用 4130 营业费用 1200 借：主营业务收入 126000 其他业务收入 15000 营业外收入 300 贷：本年利润 141300 ? 计算所得税费用，确定净利润 【】按应纳税所得额（假设与利润总额一致）的30％（为简化）计算 所得税并结转。 所得税=（141300-78540）*30%=18846 借：本年利润 18846 贷：所得税费 18846 •• 利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进 行的分配。 根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有 规定者外，应当按照下列顺序进行分配： （1）．补以前年度亏损； （2）．取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金； （3）．向投资者分配利润。 企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以 后会计年度进行分配。 •• 属于所有者权益类账户，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登 记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向制冷者分配利润等；贷方平时一般不 作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。平时通 过“本年利润”科目贷方余额与“利润分配”科目借方余额相对比，确定未分配 20 1、结算材料 款 2、支付采购 税金 3、归集采购的利润数。年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目的借方转费用 入“利润分配--未分配利润”科目的贷方。本科目下设“提取盈余公积”、“应付4、采购成本 计算 利润”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分 配利润”明细科目借方，确定未分配利润数或未弥补的亏损数。 说明：企业分配利润实际上是利润的减少，按理应记入“本年利润”科目的 借方，直接冲减利润；但是，从企业来讲它不但需要提供利润的分配数，而且还 需要反映企业已实现利润的累计数资料，提供企业在整个会计年度内所实现的全 部净利润数据。因此，就需要增设“利润分配”科目，用“本年利润”核算净利 润的实现情况，用“利润分配核算净利润的分配情况。所以，“利润分配 ”科 目是“本年利润 ”科目的调整科目。 属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提 取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公 积结存数。 属于负债类账户，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应 付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未 付的利润数。 【】按本年的税后利润（250000元）的10％提取盈余公积。 借：利润分配-提取盈余公积 25000 贷：盈余公积 250000 ••• 【】将剩余部分利润按80％分给投资者。 借：利润分配---应付投资者股利 180000 贷：应付股利 180000 【】年终将本年形成利润250000元和分配利润进行结转。 借：本年利润 250000 贷：利润分配—未分配利润 250000 借：利润分配—未分配利润 205000 贷：利润分配---应付投资者股利 25000 利润分配-提取盈余公积 180000 21