2014年注册会计师审计考试试题(二十八)

注册会计师审计考试试题(二十八) 一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。） 第1题 ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5 000万元，于2007年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3 000万元，具体包括：货币资金500万元，厂房1 500万元，土地使用权1 000万元；乙公司应出资2 000万元，具体包括：货币资金800万元，机器设备1 200万元。    2007年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1 500万元，经评估价值为1 600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1 050万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。    2007年5月27口，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万元美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。    假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。    (2)ABC有限责任公司于2007年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。    要求：(1)请说明注册会计师x、Y在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。(须列出不少三项审验程序)     (2)编制注册资本实收情况明细表；    (3)代注册会计师X、Y草拟一份验资 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。   【正确答案】：答案: 说明对厂房的审验程序：    注册会计帅在对甲公司所出厂房进行审验时应主要执行的审验程序包括：    第一，观察厂房，确定其是否存在；    第二，验证厂房的产权是否归甲公司所有，并验证甲公司是否同ABC有限责任公司办理产权转移手续，若未办理，不得确认出资；    第三，验证厂房出资的价值是否按评估确认价值为依据等。     (2)注册资本实收情况明细表：    注册资本实收情况明细表    公司名称：ABC有限责任公司    截至2007年6月30日    注册资伞币种：人民币单位：万元                           股 东 名 称 认缴注 册资本 实际出资情况 金 额 出资 比例 货币 实物 土地使用权 合计 (注册资本 币种) 其中：实缴注册资本 原币 金额 按注 册资 本币 种折 算的 金额 原币 金额 按注 册资 本币 种折 算的 金额 原币 金额 按注 册资 本币 种折 算的 金额 按照 注册 资本 币种 折算 的金额 占注册 资本总 额比例 其中：货币出资 金额 占注册 资本总 额的比例 甲公司 3000 60% 500 500 1500 1500 1000 1000 3000 3000 60% 500 10% 乙公司 2000 40% 96.39 800 144.58 1200     2000 2000 40% 800 16% 合计 5000 100%   1300   2700   1000 5000 5000 100% 1300 26%    XYZ会计师事务所(公章)    中国注册会计师：X、Y(签章)     (3)    验  资  报  告 ABC有限责任公司：    我们接受委托，审验了贵公司截至2007年6月30日止设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对责公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。    根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币5 000万元，由全体股东于2007年6月30日前一次缴足。经我们审验，截至2007年6月30日止，贵公司已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币伍仟万元。贵公司的实收资本为伍仟万元。各股东以货币出资人民币1 300万元，  实物出资人民币2 700万元，土地使用权出资人民币1 000万元。    本验资报告提供贵公司申请办理注册资本和实收资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。    附件：1．注册资本实收情况明细表    2．验资事项说明    XYZ会计师事务所(公章)    中国注册会计师：X(签章)  中国注册会计师：Y(签章)    (地址)    报告日期：2007年7月10日 第2题 ABC会计师事务所接受X股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A和B执行该业务。他们在2007年1月20日完成了审核工作，2007年1月22日草拟的报告如下：    内部控制审计报告 X股份有限公司全体股东：    我们接受委托，审核了贵公司管理层对2006年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。    我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和运行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。    我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2006年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。    内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。    会计师事务所(公章)    中国注册会计师：A    中国注册会计师：B    (地址)    2007年1月22日    要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。   【正确答案】：答案: 标题不正确；应为“内部控制审核报告”。    (2)收件人不正确；应为“x股份有限公司”。    (3)引言段中“审核了贵公司管理层对2006年度与会计报表相关的内部控制有效性”提法不正确；应为“审核了贵公司管理层对2006年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定”。    (4)引言段中缺少注册会计师的责任，应为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见”    (5)范围段中内容不完整，应加上“我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础”。    (6)固有限制段应在意见段之前，而不应在意见段之后。    (7)意见段的表述不正确，应为“贵公司按照《企业内部控制规范》于2006年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制”。    (8)注册会计师没有签章，应为“中国注册会计师：A(签章)中国注册会计师：B(签章)”。    (9)报告日期不正确，报告日期应为完成外勤审核工作的日期，即2007年1月20日。 第3题 XYZ会计师事务所的注册会计师何某正在对ABC公司2006年度会计报表进行审计，在研究评价ABC公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答： (1)ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制? (2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的购货业务估价正确? (3)ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的分类与可理解性处于良好的控制之下? (4)为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序? 【正确答案】： 答案: ABC公司应当实施以下关键内部控制：销售业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门调查。    (2)注册会计师应实施的控制测试程序包括：检查ABC公司有关“计算与金额的内部核查”的核查标记；审核XYZ公司有关“采购价格和折扣的批准”的批准标记。    (3)ABC公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的分类与可理解性处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则要求进行披露。    (4)注册会计师应检查生产 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。 二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。） 第1题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2006年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：    (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。    (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。    (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。    (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。    (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。    (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。    (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2006年根据总经理的批示向工商银行借人了1亿元贷款。    (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。    (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。    (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。    要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。    (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。   【正确答案】：答案: 就甲公司内部控制如(1)所述，    ①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。    就甲公司内部控制如(3)(4)所述，    ②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。    ③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。    ④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。    就甲公司内部控制如(6)所述，    ⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。    ⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。    就甲公司内部控制如(7)所述，    ⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。    就甲公司内部控制如(9)所述，    ⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。    (2)①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“计价或分 摊”、“存在”认定相关。    ②验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关。    ③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”“发生”、“计价或分摊”的认定相关。    ④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价或分摊”、“存在”、“发生”认定相关。    ⑤由证券部直接支取款项与交易性金融资产(或长期股权投资，下同)的“完整性”、“存在”、“发生”认定有关。    ⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月未汇总与投资的“计价或分摊”、“完整性”的认定有关。    ⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“存在”、“发生”的认定相关。    ⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“计价或分摊”、“存在与发生”、“完整性”的认定有关。 第2题 Y股份有限公司为上市公司，Y公司2005年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2006年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2006年度会计报表列示的未审资产总额为35 000万元，负债总额为25 000万元，未审利润总额为3 500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2006年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。    资料一：    Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1 350万元，坏账准备项日为1 260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。                                                   应付账款——a公司 预收账款——f公司2100万元 应付账款——b公司 预收账款——g公司1000万元 应付账款——C公司 预收账款——h公司-2000万元 应付账款——d公司 预收账款——i公司190万元 应付账款——e公司 预收账款——j公司60万元 合计8080万元 合计1350万元    资料二：    在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：    (1)2005年1月1 日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31  计提该笔投资2005年度及2006年度的债券利息。    (2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15 000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15 000万元、贷记“应付债券——券面值”15 000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。    资料三：    Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其 1 000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006年8月1日，Y公司作了如下会计处理：    借：长期股权投资——公司                       1000万元        坏账准备                                        600万元        营业外支出——债务重组损失                           400万元        贷：应收账款——D公司                                   2 000万元    Y公司拟对该债务重组事项在2006年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 )。    资料四：    2006年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和汁税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折113 50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。    此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67%    决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450×5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400+ 450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理：    借：固定资产——车床                                 392.5万元        银行存款                                             30万元        贷：无形资产——专利技术                               400万元        应交税费——应交营业税                                      22.5万元    资料五：    A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2 000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1 500万元。    要求：(1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当发现的错误数分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果?    (2)根据资料一，回答下列问题：    ①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。    ②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。    (3)针对资料二，回答下列问题：    ①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?    ②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响(下同)。     ③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。    ④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。    (4)根据资料二和资料四，回答下列问题：    ①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审汁调整分录。    ②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。    (5)根据资料五，回答下列问题：    ①请指出A和B注册会计师需要就资料五中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。    ②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。    (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。   【正确答案】：答案: 可信赖程度为90%，即风险水平为r=1-90%=10%，可容忍误差8%(假设为最大的总体误差率)    样本量=风险系数÷总体误差率    n0=2.4/0.08=30(初始样本量)；    n1=3.9/0.08=48.75≈49，    n2=5.4/0.08=67.50≈68，    n3=6.7/0.08=83.75≈84，    n4=8.0/0.08=100。    一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的3倍，3×n0=90，n3<90，n4≥ 90，故当停一走抽样的杆本量在84，误差数(发现的错误数)在3以内时，注册会计师有 90%把握确信总体误差不会超过8%。相应的停一走抽样决策表如下：    停一走抽样决策表                 步骤 累计样本量 如果累计误差等于以下数字就停止 如果累计误差等于以下数字就增加样本量 如果累计误差等于以下数字就转到第5步 1 30 0 1-4 4 2 49 1 2-4 4 3 68 2 3-4 4 4 84 3 4 4 5 以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样   (2)①根据上述规定，应建议Y公司进行如下审计调整：    将应付账款明细账中借方余额的1 500万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为：    借：预付账款——b公司                                       1 5007万元        贷：应付账款——b公司                                         1 500万元    将预收账款明细账中借方余额的2 000万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为：    借：应收账款——h公司                             2 000万元        贷：预收账款——h公司                             2 000万元    同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的6%，说明Y公司没有按比例对其他应收款计提坏账准备，应补提(1 692+2 000)×6%=221.52(万元)。审计调整分录如下：    借：资产减值损失——坏账损失                     221.52万元        贷：应收账款——坏账准备                             221.52万元    ②由于上述负债在报表分类中，少计负债3 500万元，同时资产也会少计3 500元，对会计报表产生较大影响，由于未计提的坏账准备221.52万元，报表的资产和利润．的影响不大，综合考虑，注册会计师可能发表无保留意见式保留意见。    (3)①资料二中情况在2005年就已存在。按照注册会计师的职业道德规范，当A和B注册会计师在审计过程中发现XYZ事务所审计的会计报表中存在重大错误时，应提请审计客户通知XYZ事务所，以便安排三方会谈。    ②Y公司没有对该笔国库券投资计提利息500×3%×2=30(万元)，不符合权责发生制原则，应建议补提相关的利息。建议的审计调整分录为：    借：长期债权投资——应计利息                         30  元        贷：投资收益——债券利息收入                        15万元        未分配利润                                               15万元    ③Y公司2006年1月1 13发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合权责发生制原则。应建议Y公司补提2006年度应承担的利息15 000×4.2%=630(万元)。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对于应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券——应计利息”(630万元)处理。    Y公司的做法导致2006年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：    借：在建工程                                        252万元        财务费用                                            378万元        贷：应付债券——应计利息                                630万元    ④如果Y公司拒绝进行上述③中的调整建议，资产将虚减252万元，利润将虚增378万元，负债总额将虚减630万元，注册会计师应发表保留意见。    (4)①对于资料三所述情况，根据会计制度规定，债权转资本，债权人应按债权的账面价值(Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元)加上应支付的相关税费(本题不考虑)作为初始投资成本(仅当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将给予债务人豁免的债务作为债务清偿损失，计人营业外支出)。    可见，Y公司的会计处理不符合会计制度的规定。审计调整分录为：    借：长期股权投资——D公司                            400万元        贷：营业外支出——债务重组损失                        400万元     对于资料四中的事项，按会计制度规定，在非货币性交易中，由于收到补价的一方在资产交换过程中部分资产价值、应交税费及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分的利润或损失：    换出资产的账面价值-补价+应支付的税费=450-30+22.5=442.5(万元)    应确认的损益；换出资产的价值-换出资产的账面价值=450-400=50(万元)    其中，应交税费中不含应交的增值税和所得税费用。由于甲公司在确认换入资产入账价值时，没有按规定确认损益，应建议其进行调整。    按上述公式，Y公司应确认的损益为    30-30÷450x400-30÷450x(450×5%)=1.83(万元)    这说明Y公司换人车床的入账价值及相应的营业外收入均少计了50万元。由于该项非货币性交易发生于2006年12月，按会计制度规定，2006年无须计提累计折旧，故注册会计师无须建议Y公司调整该项车床的累计折旧项目。审计调整分录如下：    借：固定资产——车床                                   50万元        贷：营业外收入                                          50万元    ②如果Y公司拒绝接受关于债务重组的调整建议，应出具保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接受关于非货币性交易的调整建议，由于金额低于会计报表的重要性水平，应出具无保留意见的审计报告。    (5)①对于资料六中所述的或有事项，法律顾问的回函已表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计时，此时Y公司应确认为“预计负债”，计入当期“营业外支出”项目，即应据此调整会计报表的相关项目，并进而决定是否在会计报表的附注中进行披露。调整分录为：    借：营业外支出    1 5003万元    贷：预计负债    1 500万元    由于本事项金额达到未审利润总额的43%和调整后的利润总额的75%，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性严重影响的事项，应建议Y公司在会计报表的附注中予以披露。    ②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接调整会计报表而仅在会计报表附注中披露或在会计报表进行了适当调整但不在会计报表附注中予以披露，可出具保留意见或否定意见审计报告；如果Y公司既不调整会计报表项目，也不在会计报表附注中加以披露，注册会计师应当出具否定意见审计报告。    (6)应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下：    Y公司于2006年1月1 日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券，但未按会计制度规定计提2006年度的债券利息，从而导致其2006年度的资产虚减252万元，占资产总额的0.7%；负债少计630万元，占负债总额的2.3%；利润虚增378万元，占利润总额的18.4%。    我们认为，除了未提上述债券利息对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2006年12月31 13的财务状况、以及2006年度的经营成果和现金流量。     此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，W公司因知识产权纠纷于2007年2月向人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2 000万元。虽然Y公司已根据法律顾问的建议计提了1 500万元的预计负债并相应调整了2006年度会计报表，但仍然对Y公司 的经营成果带来重大影响、造成重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 三、单选题（子母）（共6小题,共6.0分）(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 第1题 注册会计师J是P会计师事务所的注册会计师，在对C公司2006年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师J作出正确的判断。 以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是(    )。 A 应收账款 B 银行存款 C 应付账款 D 应收票据 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：函证无益于查找未入账的负债。 第2题 在对应收账款进行函证时，注册会计师J采用的以下做法中不正确的是(    )。 A 对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 B 对多数金额较小的账户采用消极式函证 C 注册会计师J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所 D 注册会计师J将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：回函不符不一定是错误。 第3题 注册会计师J在进行银行存款函证时，发现G公司2006年曾在10家银行开过账户，其中8家银行已结清，对此注册会计师的下述做法不正确的是(    )。 A 注册会计师J决定向所有存过款的10家银行发出询证 B 函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写 C 注册会计师J按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局 D 注册会计师J通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：应按企业账面数填写。 第4题 C公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，注册会计师J向银行函证的该银行账户银行对账单的期末余额为1 577．10万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现发下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款10万元，公司尚未入账；  (3)企业开出的面值为2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息1 000元，企业尚未入账。假设重要性水平为3003万元，注册会计师J认为年末资产负债表中银行存款余额为(    )万元。 A 1 568 B 1 570 C 1 575.10 D 1 577.10 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：从理论上讲，资产负债表中银行存款余额应为实际拥有的银行存款，从重要性来看，这些未达账项不重要，一般不要求公司调整，所以报表余额即为账户余额。如果不考虑重要性的话，所有未达账项目均视为重要，一定要调整，则报表余额为1 570+10+0.1—5 =1 575.10(万元)。 第5题 ABC会计师事务所的A注册会计师主要负责对XYZ公司2006年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。 项目负责人A注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下： 贷款单位 金 额 借款期限 年利率 借款条件 借款用途 甲银行第一营业部 2 000万元 2001年1月……2007年7月 9％ 以存货抵押借款 扩建厂房 乙银行第二营业部 5 000万元 2005年7月……2007年7月 6％ 以设备抵押借款 流动资金 合计 7 000万元            针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是(    )。 A 取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容 B 检查抵押资产的产权及价值 C 由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计 D 检查借款的分类及披露 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：如果以往形成的借款在合同中有特殊规定等，注册会计师仍应进行审查。 第6题 针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是(    )。 A 取得并检查该借款的授权批准文件 B 检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等 C 检查抵押资产的产权及价值 D 重新计算其资本化的金额以确定其是否正确 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析]：向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题。 none、四（共多选题（子母）小题,14共分）28.0 第1题 D是M会计师事务所派往L公司执行2006年度会计报表审计的外勤负责人。根据 L公司生产经营的特点，D确定将存货项目作为L公司会计报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为作出正确的专业判断。 L公司2005年度管理费用为-5 000万元，其中：2004年度已计提1 500万元存货跌价准备的甲存货2005年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1 500万元；2004年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2005年度价格回升，相应转回存货跌价准备1 000万元； 2005年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，撤销年初预提技术开发费4 000万元。对此，D的审计结论是(    )。 A 同意Y公司转销的存货跌价准备 B 同意Y公司转回的存货跌价准备 C 不同意Y公司冲销的技术开发费 D 要求Y公司借记管理费用4 000万元，贷记资本公积4 000万元 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析]：无需对转销的跌价准备和转回的跌价准备进行调整，但对年初冲销的技术开发费应作调整。 第2题 注册会计师D在了解L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以卜有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是(    )。 A 存货的采购与付款 B 存货的收发与记录 C 存货的销售与收款 D 存货的保管与清查 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析]：A、C不仅对于存货适用，对于其他业务也有一般性；B的实质是执行与记录，D的实质是执行与稽核，这些组合作为不相容职务均具有一般性。 第3题 A注册会计师是XYZ上市公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。 在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当(    )。 A 询问XYZ公司管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策 B 检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件 C 确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构且管理人员批准 D 实施分析程序，以确定是否存在未做记录的类似交易 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析]：注册会计师应实施以下审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：询问管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策；检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；确定有关交易是否已获取股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。 第4题 在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有(    )。 A 所提供的识别关联方的资料是否真实、完整 B 所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整 C 关联交易价格是否公允 D 会计报表对关联方及其交易的披露是否充分 【正确答案】：A,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析]：管理层声明书应明确表示：本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。 第5题 A注册会计师是Y公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。 Y公司的账面记录显示，该公司在2006年度共发生了4 680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14 040万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，审定的金额为 810万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有(    )。 A 采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为12 636万元 B 采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11 700万元 C 采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11 846.25万元 D 基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为+2 340万元 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析]：按照单位平均估计，推断的总体金额=样本均值×总体规模=810÷300×4 680= 12 636(万元)；按照差额估计，推断的总体差额=样本平均差额×总体规模=(810-960)÷300x4 680=-2 340(万元)，推断的总体金额=总体账面价值+推断的总体差额=14 040 -2 340=11 700(万元)；按照比率估计，样木比率为P：样本的审定金额/样本的账面金额 =810÷960=0.84375，推断的总体金额为总体的账面价值P=14 040×0.84375=11 846.25 (万元)。所谓谨慎性原则，即宁可高估被审计单位的误差，而不低估误差。与A、B、C三种情况相应的误差依次为：14 040-12 636=1 404；14 040-11 700=2 340；14 040- 11 846.25=2 193.75。最大误差为2 340。 第6题 在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有(    )。 A 营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间 B 存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科日的入账时间是否都处于同一会计期间 C 银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出 D 存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 第7题 注册会计师对Y公司2005年度下列有关收入审计的结论中，恰当的是(    )。 A 销售给子公司产品10 000件，每件5 000元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000元，建议具调减收入10 000 000元 B 转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入 C 含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入 D 资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 第8题    注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险 (包括特别风险)实施总体应对和进一步审计程序，请对以下事项作出判断。 下列关于特别风险的描述正确的有(    )。 A 注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制 B 无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施实质性分析程序 C 注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试 D 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 【正确答案】：C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项A中，注册会计师不一定要测试特别风险的控制，如果内部控制严重缺陷则不必进行控制测试，选项B中，注册会计师不一定实施分析程序，但应当实施细节测试。 第9题 下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(    )。 A 提供更多的督导 B 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 C 选择进一步审计程序 D 只在期末实施实质性程序 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项D总体应对措施不恰当，注册会计师有可能在期中实施实质性程序。 第10题 以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有(    )。 A 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B 注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制 C 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 D 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项B中，注册会计师必须了解内部控制后才能评估重大错报风险。 第11题 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据(    )。 A 确认对业务流程的了解 B 确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别 C 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D 评估控制设计的有效性确认控制是否得到执行 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 穿行测试不仅可以了解内部控制的设计、确定其正在运行，而且可以收集控制运行是否有效。 第12题 张注册会计师是某上市公司2005年度会计报表审计工作的外勤负责人，该上市公司2005年度经营环境没有很大变化，根据以前年度审计的情况和公司的内部控制情况，在编制审计计划和实施审计程序时重点关注了生产循环部分。有关情况如下： 在对固定资产及其累计折旧进行实质性测试时，发现公司的会计处理有一些问题，请代为判断其中错误的有哪些(    )。 A 已经闲置不再使用的固定资产，公司不再计提折旧 B 已全额计提减值准备的固定资产，已不再计提折旧 C 固定资产减值准备，可以按分类比较计提 D 固定资产计提减值准备，如果价值得以恢复，则要追溯调整 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 根据《企业会计准则——固定资产》的有关规定，固定资产闲置不再使用，也要计提折旧，而已经全额计提固定资产减值准备的固定资产，可以不再计提折旧，对于固定资产要在期末或年度终了，对单项资产进行分析，对可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。如果价值得以恢复，要在原已计提减值准备的范围内转回，如果有证据表明是以前年度计提减值准备依据不足，属于会计差错更正，才作追溯调整。所以A、C、D的会计处理错误。 第13题 要编制存货监盘计划，主要包括(    )。 A 要了解存货的内部控制和存货的会计系统有无发生变化 B 要从存货汇总表中选择样本进行抽盘，也要从存放的实物中选取样本进行抽盘检查 C 要和公司管理当局讨论其盘点计划 D 如果公司有存放在外地的存货，数量地点很大，考虑监盘人手不够，就要委托当地的其他会计师事务所，但在审计报告中要作强调事项段说明 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 如果存货的数量较大，金额占流动资产或总资产的比重较大，注册会计师一定要实施监盘程序，或利用其他注册会计师的工作，但不能因此作为审计报告中出具强调事项段的理由，如果被审计单位没有限制审计和监盘范围，注册会计师认为其他注册会计师的工作尚不能完全信赖，则一定要亲自前往监盘。 第14题 张注册会计师对公司固定资产的累计折旧进行了测试，认为对固定资产累计折旧的审计目标主要有(    )。 A 折旧政策和方法是否符合有关会计制度和法规的规定，且是否得到一贯遵循 B 折旧政策是否得到税务部门的批准 C 累计折旧的计算是否正确 D 累计折旧的披露在会计报表附注上是否恰当 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 对于审计目标看，主要是检查公司的会计处理和披露是否符合企业会计制度及其有关规定，并不是从税务的角度考虑。如果与税务会计要求有差异，就在纳税时作相应调整。 五、判断题（子母）（共10小题,共10.0分） 第1题 A注册会计师是Y公司2006年度会计报表审计的项目负责人，Y公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A注册会计师在对该公司2006年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。 2006年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)50万元。至12月31日，该公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。该公司在2006年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。 第2题 2006年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台，每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在2006年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本题似属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%(400万元÷250万元)，超过120%，应按每台300万元(250万元×120%)的价格确认B电子设备的销售收入。 第3题 2006年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备一台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。该公司在2006年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 本题属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。 第4题 2006年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2007年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。该公司在2006年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 本题属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。 第5题 12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2008年3月20日前以每台408万元的价格将 D电子设备全部购回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2006年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 在本题中，首先要对该交易的性质进行判断。本例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应按融资业务相关的规定处理。本题属于融资业务，不应确认收入。 第6题 Y公司是一家连锁销售公司，在全国有连锁商店200多家，另外还有自己的加工企业。A注册会计师是Y公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。 助理人员编制了Y公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表： 项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例 工资 50000.00 43.98% 50000.00 - 房租费 8400.00 7.39% 7000.00 +20% 折旧费 36996.69 32.54% 15574.00 +137.55% 修理费 4813.00 4.23% 12904.00 -62.70% 水电费 13479.40 11.86% 13749.60 -1.96% 合计 113689.40 100% 99227.60 14.57% 助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度Y公司的制造费用合理。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 从表上可以看出除工资和上年基本保持一致外，其余项目(除修理费和水电费外)均有一个幅度的增长。经分析判断其增长原因可能是本年度业务增长，各项费用有所提高，从折旧费明显可看出这一点，折旧费增长幅度达137.55%，可能是扩大生产，新增固定资产，导致折旧费提高，新的流水线会使修理费和水电费修理有大幅降低，房租可能是新增生产线占用引起的。注册会计师可对该企业的制造费用予以确认。 第7题 助理人员计算了2006年W公司的A种机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较发现2006年每台设备生产 1 280件甲产品，2005年每台相同设备生产1 442件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2006年的账面上未注销导致。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲詈固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 第8题 由于Y公司的连锁商店较多，助理人员选定50家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 第9题 注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。 A公司和自然人B拟设立一家新公司，B中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金50万元，注册会计师依据审验无误的B汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同，股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将B交纳的十地出让金50万元作为货币资金验资。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 按照有关规定，以货币方式出资的，股东应按照协议、章程的要求，将其认缴的货币资金足额存入拟设立公司在其所在地银行开设的临时账户，汇往土地管理部门的款项是土地出让款，不符合货币资金出资的条件，不能作为货币资金验资。 第10题 已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后6个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。 (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 按照《中华人民共和国工商行政管理局总局第11号令》第12条的规定：公司增加注册资本时，股东应在依法办理财产转移手续后，经评估、验资机构评估、验资。也就是说要先“办理财产转移手续”后验资。 跟多试卷请访问《做题室》www.zuotishi.com